В бизнесе консолидация или объединение — это слияние и поглощение множества более мелких компаний в несколько гораздо более крупных. В контексте финансового учета консолидация означает агрегирование финансовой отчетности компании группы в виде консолидированной финансовой отчетности . Налоговый термин консолидации означает, что группа компаний и другие организации рассматриваются как одно предприятие для целей налогообложения. В соответствии с законами Англии Холсбери слияние определяется как «слияние двух или более предприятий в одно предприятие, при этом акционеры каждой смешивающейся компании становятся, по существу, акционерами смешанных предприятий. Слияния могут происходить либо путем передачи двух или более предприятий в новую компанию или перевод одной или нескольких компаний в существующую компанию».
Консолидация — это практика в бизнесе юридического объединения двух или более организаций в одну новую. После консолидации первоначальные организации прекращают свое существование и заменяются новыми. [1]
Существует три формы объединения предприятий:
Материнская компания может приобрести другую компанию, купив ее чистые активы или купив контрольный пакет ее обыкновенных акций. Независимо от способа приобретения затраты (включая прямые затраты, затраты на выпуск ценных бумаг и косвенные затраты) учитываются следующим образом:
Обращение к компании-покупателю: При покупке чистых активов компания-покупатель регистрирует в своих книгах получение чистых активов и выплату денежных средств, создание обязательства или выпуск акций в качестве формы оплаты за передачу.
Отношение к приобретаемой компании: Приобретенная компания фиксирует в своих книгах ликвидацию своих чистых активов и получение денежных средств, дебиторской задолженности или инвестиций в приобретающую компанию (если то, что было получено в результате передачи, включало обыкновенные акции приобретающей компании). Если приобретенная компания ликвидируется, компании необходима дополнительная запись для распределения оставшихся активов среди акционеров.
Отношение к компании-покупателю: Когда компания-покупатель приобретает дочернюю компанию посредством покупки ее обыкновенных акций, она отражает в своих книгах инвестиции в приобретенную компанию и выплату оплаты за приобретенные акции.
Отношение к приобретаемой компании: Приобретенная компания фиксирует в своих книгах получение платежа от приобретающей компании и выпуск акций.
Требования FASB 141 к раскрытию информации: FASB 141 требует раскрытия информации в примечаниях к финансовой отчетности в случае объединения бизнеса. К таким раскрытиям относятся:
Учет обесценения гудвила:
Когда компания приобретает менее 20% находящихся в обращении обыкновенных акций , влияние компании-покупателя на приобретаемую компанию незначительно. (APB 18 определяет условия, при которых доля владения составляет менее 20%, но существует значительное влияние.)
Компания-покупатель использует затратный метод для учета этого типа инвестиций. При методе затрат инвестиции учитываются по себестоимости на момент приобретения. Компании не нужны какие-либо записи для корректировки баланса этого счета, за исключением случаев, когда инвестиция считается обесцененной или имеются ликвидационные дивиденды, которые уменьшают инвестиционный счет.
Ликвидационные дивиденды : Ликвидационные дивиденды происходят, когда объявленные дивиденды превышают прибыль приобретенной компании с даты приобретения. Регулярные дивиденды учитываются как дивидендный доход всякий раз, когда они объявляются.
Убыток от обесценения : Убыток от обесценения возникает, когда происходит снижение стоимости инвестиций, кроме временного.
Когда количество приобретенных акций составляет от 20% до 50% находящихся в обращении обыкновенных акций, влияние компании-покупателя на приобретаемую компанию часто бывает значительным. Однако решающим фактором является значительное влияние. Если существуют другие факторы, которые уменьшают влияние, или если значительное влияние достигается при владении менее 20%, может быть целесообразным метод долевого участия (интерпретация 35 FASB (FIN 35) подчеркивает обстоятельства, при которых инвестор не может оказывать существенное влияние) .
Для учета этого типа инвестиций компания-покупатель использует метод долевого участия . При использовании метода долевого участия покупатель учитывает свои инвестиции по первоначальной стоимости. Этот баланс увеличивается с увеличением дохода и уменьшается в случае дивидендов от дочерней компании, которые достаются покупателю.
Учет разницы при покупке : во время покупки разница при покупке возникает из разницы между стоимостью инвестиций и балансовой стоимостью базовых активов.
Дифференциалы покупок состоят из двух компонентов:
Дифференциалы по покупке должны амортизироваться в течение срока их полезного использования; однако в новом руководстве по бухгалтерскому учету говорится, что гудвилл не амортизируется и не уменьшается до тех пор, пока он не будет окончательно обесценен или пока базовый актив не будет продан.
Когда количество приобретенных акций превышает 50% находящихся в обращении обыкновенных акций, компания-покупатель получает контроль над приобретаемой компанией. Контроль в этом контексте определяется как способность направлять политику и управление. В этом типе отношений контролирующая компания является материнской, а контролируемая компания – дочерней . Материнская компания должна выпустить консолидированную финансовую отчетность в конце года, чтобы отразить эту взаимосвязь.
Консолидированная финансовая отчетность показывает материнскую и дочернюю компании как одно целое. В течение года материнская компания может использовать метод долевого участия или метод первоначальной стоимости для учета своих инвестиций в дочернюю компанию. Каждая компания ведет отдельные книги. Однако в конце года готовится рабочий документ по консолидации, который объединяет отдельные балансы и исключает [2] [3] внутрифирменные операции, акционерный капитал дочерней компании и инвестиционный счет материнской компании. Результатом является один комплект финансовой отчетности, отражающий финансовые результаты консолидированной компании. Существует три формы объединения: (1) горизонтальная интеграция: объединение фирм в одних и тех же направлениях бизнеса и на одних и тех же рынках; (2) вертикальная интеграция: объединение фирм, деятельность которых осуществляется на разных, но последовательных стадиях производства или распределения, или того и другого; (3) конгломерация: объединение фирм с несвязанными и разнообразными функциями продуктов или услуг или того и другого.