В бизнесе консолидация или слияние — это слияние и поглощение множества более мелких компаний в несколько гораздо более крупных. В контексте финансового учета консолидация относится к объединению финансовых отчетов групповой компании в консолидированную финансовую отчетность . Налоговый термин консолидация относится к рассмотрению группы компаний и других организаций как одной организации для целей налогообложения. Согласно законам Англии Хэлсбери , слияние определяется как «слияние двух или более предприятий в одно предприятие, при этом акционеры каждой объединяющей компании становятся, по сути, акционерами объединенных предприятий. Слияния могут происходить либо путем передачи двух или более предприятий новой компании, либо путем передачи одной или более компаний существующей компании».
Консолидация — это практика в бизнесе юридического объединения двух или более организаций в одну новую. При консолидации исходные организации прекращают свое существование и заменяются новым субъектом. [1]
Существует три формы объединения бизнеса:
Материнская компания может приобрести другую компанию, купив ее чистые активы или купив контрольный пакет ее обыкновенных акций. Независимо от способа приобретения, расходы (включая прямые расходы, расходы на выпуск ценных бумаг и косвенные расходы) рассматриваются следующим образом:
Отношение к приобретающей компании: При покупке чистых активов приобретающая компания регистрирует в своих бухгалтерских книгах получение чистых активов и выплату денежных средств, создание обязательства или выпуск акций в качестве формы оплаты за передачу.
Отношение к приобретенной компании: Приобретенная компания регистрирует в своих книгах ликвидацию своих чистых активов и получение денежных средств, дебиторской задолженности или инвестиций в приобретающую компанию (если то, что было получено от передачи, включало обыкновенные акции от покупающей компании). Если приобретенная компания ликвидируется, то компании необходима дополнительная запись для распределения оставшихся активов среди ее акционеров.
Отношение к компании-покупателю: Когда компания-покупатель приобретает дочернюю компанию путем покупки ее обыкновенных акций, она регистрирует в своих бухгалтерских книгах инвестиции в приобретенную компанию и выплату платежа за приобретенные акции.
Отношение к приобретенной компании: Приобретенная компания регистрирует в своих бухгалтерских книгах получение платежа от приобретающей компании и выпуск акций.
Требования к раскрытию информации FASB 141: FASB 141 требует раскрытия информации в примечаниях к финансовой отчетности при объединении бизнеса. Такие раскрытия информации включают:
Лечение нарушений деловой репутации:
Когда компания приобретает менее 20% выпущенных обыкновенных акций , влияние компании-покупателя на приобретенную компанию не является значительным. (APB 18 определяет условия, при которых доля владения составляет менее 20%, но влияние оказывается значительным.)
Компания-покупатель использует метод себестоимости для учета этого типа инвестиций. Согласно методу себестоимости, инвестиции учитываются по себестоимости на момент покупки. Компании не нужны никакие записи для корректировки этого остатка на счете, если только инвестиции не считаются обесцененными или не имеют ликвидационных дивидендов, оба из которых уменьшают счет инвестиций.
Ликвидационные дивиденды : Ликвидационные дивиденды возникают, когда объявленные дивиденды превышают прибыль приобретенной компании с даты приобретения. Регулярные дивиденды регистрируются как дивидендный доход всякий раз, когда они объявляются.
Убыток от обесценения : Убыток от обесценения возникает, когда происходит снижение стоимости инвестиций, не являющееся временным.
Когда объем приобретенных акций составляет от 20% до 50% от общего количества выпущенных обыкновенных акций, влияние компании-покупателя на приобретенную компанию часто оказывается значительным. Однако решающим фактором является значительное влияние. Если существуют другие факторы, которые снижают влияние, или если значительное влияние достигается при доле владения менее 20%, то может быть целесообразным метод долевого участия (интерпретация FASB 35 (FIN 35) подчеркивает обстоятельства, при которых инвестор не может оказывать значительное влияние).
Для учета этого типа инвестиций компания-покупатель использует метод долевого участия . Согласно методу долевого участия, покупатель регистрирует свои инвестиции по первоначальной стоимости. Этот остаток увеличивается с доходом и уменьшается на дивиденды от дочерней компании, которые начисляются покупателю.
Учет разницы в стоимости покупки : На момент покупки разница в стоимости покупки возникает из-за разницы между стоимостью инвестиции и балансовой стоимостью базовых активов.
Разница в ценах на закупки состоит из двух компонентов:
Разница в стоимости покупки должна амортизироваться в течение срока ее полезного использования; однако в новом руководстве по бухгалтерскому учету указано, что деловая репутация не амортизируется и не уменьшается до тех пор, пока она не обесценится окончательно или пока базовый актив не будет продан.
Когда объем приобретенных акций составляет более 50% от выпущенных обыкновенных акций, компания-покупатель имеет контроль над приобретенной компанией. Контроль в этом контексте определяется как возможность определять политику и управление. В этом типе отношений контролирующая компания является материнской, а контролируемая компания — дочерней . Материнская компания должна выпускать консолидированную финансовую отчетность в конце года, чтобы отразить эти отношения.
Консолидированная финансовая отчетность показывает материнскую и дочернюю компании как единое целое. В течение года материнская компания может использовать метод долевого участия или метод себестоимости для учета своих инвестиций в дочернюю компанию. Каждая компания ведет отдельные книги. Однако в конце года готовится рабочий документ по консолидации для объединения отдельных балансов и исключения [2] [3] внутрифирменных операций, акционерного капитала дочерней компании и инвестиционного счета материнской компании. Результатом является один набор финансовых отчетов, отражающих финансовые результаты консолидированной компании. Существует три формы объединения: (1) горизонтальная интеграция: объединение фирм в одних и тех же бизнес-направлениях и на одних и тех же рынках; (2) вертикальная интеграция: объединение фирм с операциями на разных, но последовательных стадиях производства или дистрибуции или и того, и другого; (3) конгломерация: объединение фирм с несвязанными и разнообразными функциями продуктов или услуг или и тем, и другим. [4]