Корпорация S (или S Corp) для федерального подоходного налога США — это закрытая корпорация (или, в некоторых случаях, компания с ограниченной ответственностью (LLC) или товарищество ), которая делает законный выбор в пользу налогообложения в соответствии с Подразделом S Главы 1 Налогового кодекса . [1] Как правило, корпорации S не платят никаких подоходных налогов . Вместо этого доход и убытки корпорации делятся между ее акционерами и передаются им . Затем акционеры должны отражать доход или убыток в своих собственных индивидуальных налоговых декларациях .
Корпорации типа S — это обычные коммерческие корпорации, которые принимают решение передавать корпоративный доход, убытки, вычеты и кредиты своим акционерам для целей федерального налогообложения. [2] Термин «корпорация типа S» означает «корпорацию малого бизнеса», которая сделала выбор в соответствии с § 1362(a) облагаться налогом как корпорация типа S. [3]
Правила корпорации S содержатся в Подразделе S Главы 1 Налогового кодекса (разделы 1361–1379). Конгресс США , действуя по предложению Министерства финансов от 1946 года, создал эту главу в 1958 году как часть более крупного пакета различных налоговых статей. [4] Статус S объединяет правовую среду корпораций C с федеральным налогообложением США, аналогичным налогообложению товариществ.
Как и в случае с товариществами, доход, вычеты и налоговые льготы корпорации S ежегодно переходят к акционерам, независимо от того, производятся ли распределения. [5] Таким образом, доход облагается налогом на уровне акционеров, а не на корпоративном уровне. Выплаты акционерам S корпорацией распределяются без налогов в той мере, в которой распределенная прибыль ранее облагалась налогом.
Как и корпорация C , корпорация S, как правило, является корпорацией в соответствии с законодательством штата, в котором она организована. [5] Благодаря современным уставам, упрощающим создание корпорации, фирмы, которые традиционно могли бы управляться как товарищества или индивидуальные предприниматели, часто управляются как корпорации с небольшим числом акционеров, чтобы воспользоваться выгодными особенностями корпоративной формы; это особенно касается фирм, созданных до появления современных обществ с ограниченной ответственностью . Поэтому налогообложение корпораций S напоминает налогообложение товариществ.
В отличие от корпорации типа C, корпорация типа S не имеет права на вычет полученных дивидендов и не подпадает под ограничение в десять процентов налогооблагаемого дохода, применимое к вычетам благотворительных взносов.
Корпорация имеет право, если она:
Общество с ограниченной ответственностью (LLC) имеет право облагаться налогом как корпорация S в соответствии с правилами check-the-box в § 301.7701-2. Сначала LLC выбирает налогообложение как корпорация , после чего она становится корпорацией для целей налогообложения; затем она делает выбор корпорации S в соответствии с разделом 1362(a).
Акционеры должны быть гражданами или резидентами США (не нерезидентами) и должны быть физическими лицами, поэтому корпорации и партнерства не являются правомочными акционерами. Определенным трастам, поместьям и освобожденным от налогов корпорациям, в частности корпорациям 501(c)(3) , разрешено быть акционерами. [9] Корпорация S может быть акционером другой, дочерней корпорации S, если первая корпорация S владеет 100% акций дочерней корпорации, и сделан выбор рассматривать дочернюю корпорацию как «квалифицированную дочернюю корпорацию S подраздела» (QSub). После того, как сделан выбор, дочерняя корпорация не рассматривается как отдельная корпорация для целей налогообложения, и все «активы, обязательства и статьи дохода, вычета и кредита» QSub рассматриваются как принадлежащие материнской корпорации S. [10]
Супруги (и их имущество) автоматически рассматриваются как один акционер. [11] Семьи, определяемые как лица, происходящие от общего предка, а также супруги и бывшие супруги либо общего предка, либо любого лица, происходящего по прямой линии от этого лица, считаются одним акционером, пока любой член семьи выбирает такое обращение. [7]
Корпорация S может иметь только один класс акций . [12] Единый класс акций означает, что все выпущенные акции предоставляют «одинаковые права на распределение и ликвидационные поступления», т. е. прибыли и убытки распределяются между акционерами пропорционально доле каждого в бизнесе. § 1.1361-1(l)(1). Различия в правах голоса не принимаются во внимание, что означает, что корпорация S может иметь голосующие и неголосующие акции. [13] Если корпорация соответствует вышеуказанным требованиям и желает облагаться налогом в соответствии с Подразделом S, ее акционеры могут подать Форму 2553 : «Выборы корпорацией малого бизнеса» [14] [15] в Налоговую службу (IRS). Форму 2553 должны подписать все акционеры корпорации. Если акционер проживает в штате с общей собственностью , супруг акционера, как правило, также должен подписать форму 2553.
Выбор корпорации S обычно должен быть сделан к пятнадцатому дню третьего месяца налогового года, для которого выбор должен вступить в силу, или в любое время в течение года, непосредственно предшествующего налоговому году. [16] Конгресс поручил IRS проявлять снисходительность в отношении поздних выборов S. Соответственно, IRS часто принимает поздние выборы S. Если корпорация, которая решила рассматриваться как корпорация S, перестает соответствовать требованиям (например, если в результате передачи акций количество акционеров превышает 100 или неподходящий акционер, такой как нерезидент, приобретает акцию), корпорация теряет свой статус корпорации S и возвращается к статусу обычной корпорации C.
Выборы корпорации S также прекращаются, если в течение каждого из трех последовательных лет (i) ее пассивный инвестиционный доход превышает 25% от валовой выручки и (ii) она накопила прибыль и доход. § 1362(d)(3). Корпорация S будет иметь накопленную прибыль и доход только в том случае, если она была корпорацией C в какой-то момент времени или была приобретена или слита с корпорацией C. [1]
Выбор S влияет на отношение к корпорации в целях федерального подоходного налога. Выбор не меняет требования к этой корпорации в отношении других федеральных налогов, таких как FICA и федеральные налоги на безработицу.
В то время как S-корпорация не облагается налогом на прибыль, владельцы S-корпорации облагаются налогом на свои пропорциональные доли прибыли S-корпорации.
Фактическое распределение средств, в отличие от распределительных акций, обычно не влияет на налоговые обязательства акционеров. Термин «проход» относится не к активам, распределенным корпорацией акционеру, а к части дохода, убытков, вычетов или кредитов корпорации, которые сообщаются акционеру в Приложении K-1 и отображаются акционером в его или ее собственной декларации о подоходном налоге. Распределение акционеру, превышающее базу акционера в его или ее акциях, облагается налогом для акционера как прирост капитала.
Чтобы избежать налоговых штрафов, физическое лицо должно платить ежеквартальные расчетные налоги, даже если этот доход является «фантомным». [ необходима цитата ]
Widgets Inc., S Corp, получила $10 000 000 чистого дохода (до выплаты заработной платы) в 2006 году и принадлежит на 51% Алексу и на 49% Джесси. Проще говоря, Алекс и Джесси оба получают зарплату в размере $94 200 (что является базой заработной платы социального обеспечения на 2006 год, после чего налог на социальное обеспечение больше не взимается).
Заработная плата сотрудников облагается налогом FICA (налог на социальное обеспечение и Medicare) – в настоящее время 15,3 процента (6,2% социальное обеспечение, выплачиваемое сотрудником; 6,2% социальное обеспечение, выплачиваемое работодателем; 1,45% Medicare для сотрудников и 1,45% Medicare для работодателей). Распределение дополнительной прибыли от корпорации S будет осуществляться без каких-либо дополнительных налоговых обязательств FICA.
Если по какой-то причине Алекс (как владелец контрольного пакета акций) решит не распределять деньги, то и Алекс, и Джесси все равно будут обязаны платить налоги на свое пропорциональное распределение доходов от бизнеса, даже если ни один из них не получит никакого денежного распределения. Чтобы избежать этого сценария «фантомного дохода», корпорации S обычно используют акционерные соглашения, которые предусматривают, что должно быть сделано по крайней мере достаточное распределение, чтобы акционеры могли платить налоги на свои распределяемые акции.
Корпорации S, которые ранее были корпорациями C, также могут при определенных обстоятельствах платить подоходный налог с необлагаемой налогом прибыли, которая была получена, когда корпорация действовала как корпорация C. Это очень распространено в случае непогашенной дебиторской задолженности или переоцененной недвижимости.
Например, если корпорация S, которая ранее была корпорацией C, продает актив, стоимость которого выросла (например, недвижимость), и эта стоимость выросла в то время, когда корпорация была корпорацией C, корпорация S, вероятно, заплатит налог корпорации C на стоимость этой стоимости, даже если теперь корпорация является корпорацией S. Ставка налога на встроенную прибыль (BIG) составляет 35% на недвижимость, стоимость которой выросла, но она реализуется только в том случае, если недвижимость BIG будет продана в течение 10 лет (начиная с первого дня первого налогового года перехода в статус S-корпорации). Закон о восстановлении и реинвестировании в Америке 2009 года сократил этот 10-летний период признания до семи лет (если этот седьмой год предшествует 2009 или 2010 году). Закон о рабочих местах в малом бизнесе 2010 года еще больше сократил период признания до пяти лет.
Если акционер владеет более чем 2% выпущенных акций, суммы, уплаченные за групповое медицинское страхование для этого акционера, включаются в его W-2 как «зарплата». То же самое относится к суммам, внесенным на счета сбережений на здравоохранение (HSA).
Форма 1120S обычно должна быть подана до 15 марта года, непосредственно следующего за календарным годом, охватываемым декларацией, или, если используется финансовый год (год, заканчивающийся в последний день месяца, кроме декабря), до 15-го числа третьего месяца, непосредственно следующего за последним днем финансового года. Корпорация должна заполнить Приложение K-1 для каждого лица, которое было акционером в любое время в течение налогового года, и подать его в IRS вместе с Формой 1120S. Второй экземпляр Приложения K-1 должен быть отправлен по почте акционеру.
Как и в случае с любой другой корпорацией, налог FICA взимается только в отношении заработной платы сотрудников, а не с распределительных акций акционеров. Хотя налог FICA не взимается с распределительных акций, IRS и эквивалентные государственные налоговые агентства могут переклассифицировать распределения, выплачиваемые акционерам-сотрудникам, в заработную плату, если акционерам-сотрудникам не выплачивается разумная заработная плата за услуги, которые они выполняют на своих должностях в компании. [17]
В 2005 году IRS начала исследование для оценки соответствия отчетности корпораций S [18] Исследование началось в конце 2005 года и изучило 5000 случайно выбранных деклараций корпораций S за налоговые годы 2003 и 2004. IRS намерена использовать результаты для оценки соответствия в регистрации доходов, вычетов и кредитов от корпораций S, а также для формулирования будущих критериев аудита для лучшего выявления вероятных несоответствующих деклараций. Это часть более масштабных усилий IRS по улучшению соблюдения налогового законодательства и сокращению предполагаемого разрыва в 300 миллиардов долларов в валовых отчетных цифрах каждый год. Большая часть этого разрыва, как полагают, приходится на малый бизнес (и особенно на корпорации S, которые в настоящее время являются наиболее распространенной корпоративной структурой, насчитывающей более четырех миллионов в 2011 году, по сравнению с тремя миллионами в 2002 году и около 750 000 в 1985 году).
Штаты устанавливают налоговые законы и правила для корпоративного дохода и распределения, некоторые из которых могут быть направлены конкретно на корпорации S. Некоторые, но не все штаты признают налоговый закон штата, эквивалентный корпорации S, так что корпорация S в некоторых штатах может рассматриваться так же для целей подоходного налога штата, как и для федеральных целей. Налоговый орган штата может потребовать, чтобы копия декларации формы 1120S была представлена штату вместе с декларацией о подоходном налоге штата.
В некоторых штатах, таких как Нью-Йорк и Нью-Джерси, для того чтобы корпорация рассматривалась в целях налогообложения штата как корпорация типа S, требуются отдельные выборы на уровне штата.
Корпорации S платят налог на франшизу в размере 1,5% от чистого дохода в штате Калифорния (минимум $800). Это один из факторов, который следует учитывать при выборе между обществом с ограниченной ответственностью и корпорацией S в Калифорнии. Для высокорентабельных предприятий налог на франшизу LLC (минимум $800), который основан на валовом доходе, может быть ниже, чем налог на чистый доход в размере 1,5%. И наоборот, для предприятий с высоким валовым доходом и низкой маржой прибыли налог на франшизу LLC может превышать налог на чистый доход корпорации S.
Корпорации S, работающие в городе Уилмингтон, не облагаются городским налогом на чистую прибыль в размере 1,25%. Заработная плата сотрудников облагается городским налогом на заработную плату в размере 1,25%.
В Нью-Йорке корпорации S облагаются полным корпоративным подоходным налогом по ставке 8,85%. Если компания может продемонстрировать, что часть ее бизнеса велась за пределами города, эта часть не будет облагаться дополнительным налогом.
В Филадельфии корпорации S облагаются городским подоходным налогом (6,35%) и налогом на валовой доход (1,415%), но не налогом на чистую прибыль (3,8907%). Они платят фиксированную ставку подоходного налога с физических лиц в Пенсильвании в размере 3,07% вместо корпоративных 9,99%.