Косвенный налог (например , налог с продаж , налог на единицу продукции , налог на добавленную стоимость (НДС) или налог на товары и услуги (GST), акциз , налог на потребление , тариф ) — это налог , который взимается с товаров и услуг до того, как они достигнут клиент, который в конечном итоге платит косвенный налог как часть рыночной цены приобретенного товара или услуги. В качестве альтернативы, если предприятие, которое уплачивает налоги органу по сбору налогов, не испытывает соответствующего уменьшения дохода, т. е. влияние и налоговое бремя не относятся к одному и тому же предприятию, а это означает, что налог может быть перенесен или переложен, тогда налог является косвенным. [1]
Косвенный налог взимается посредником (например, розничным магазином) с лица (например, потребителя), которое платит налог, включенный в цену приобретенного товара. Позже посредник подает налоговую декларацию и вместе с ней пересылает налоговые поступления правительству . В этом смысле термин «косвенный налог» противопоставляется прямому налогу , который взимается правительством непосредственно с лиц (юридических или физических), на которых он взимается. Некоторые комментаторы утверждают, что «прямой налог — это налог, который налогоплательщик не может взимать с кого-либо другого, тогда как косвенный налог может быть взиман». [2]
Косвенные налоги составляют значительную часть общих налоговых поступлений, собираемых правительством. Данные, опубликованные ОЭСР, показывают, что средняя доля косвенных налогов в общих налоговых поступлениях для всех стран-членов в 2018 году составила 32,7% со стандартным отклонением 7,9%. Страной-членом с самой высокой долей была Чили с 53,2%, а на другом конце — США с 17,6%. [5] Общая тенденция соотношения прямых и косвенных налогов в совокупных налоговых поступлениях за последние десятилетия в развитых странах показывает увеличение доли прямых налогов в совокупных налоговых поступлениях. Хотя эта тенденция наблюдается и в развивающихся странах, но там она менее выражена, чем в развитых странах. [6]
Косвенные налоги имеют несколько применений, наиболее распространенным из которых (так же, как и прямые налоги) является увеличение государственных доходов. Важную роль в этом играют налог с продаж и налог на добавленную стоимость (НДС), причем НДС чаще используется во всем мире. Разница между этими двумя налогами заключается в том, что налог с продаж уплачивается покупателем в момент покупки конечного товара или услуги, тогда как НДС представляет собой многоступенчатый налог, взимаемый с товаров и услуг, который взимается частями на каждом этапе производства и распределения. товаров и услуг пропорционально добавленной стоимости каждого субъекта-налогоплательщика. [1]
Помимо роли в увеличении государственных доходов, косвенные налоги в виде тарифов и импортных пошлин также используются для регулирования количества импорта и экспорта, поступающего в страну и из страны. В случае импорта путем введения тарифов правительство защищает отечественных производителей от иностранных производителей, которые могут иметь более низкие производственные затраты и, таким образом, иметь возможность продавать свои товары и услуги по более низким ценам, вытесняя отечественных производителей с рынка. После введения тарифов импортные товары становятся дороже для внутренних потребителей, следовательно, отечественные производители оказываются в лучшем положении, чем до введения тарифов.
Кроме того, косвенные налоги в виде акцизов используются для сокращения потребления товаров и услуг, которые создают отрицательные внешние эффекты . Например, акцизный налог, взимаемый с пачки сигарет, увеличивает цену сигарет, что приводит к снижению потребления сигарет, что приводит к снижению состояния здоровья, вызванного курением и пассивным курением. Более того, налог отпугивает молодежь от курения, поскольку спрос на сигареты довольно эластичен по цене. [7]
Концепция налога на добавленную стоимость (НДС) как косвенного налога была придумана немецким промышленником доктором Вильгельмом фон Сименсом в 1918 году. вместе с налогом на товары и услуги (GST) в настоящее время действует более чем в 140 странах мира. [8]
Налоговое влияние косвенных налогов неясно, фактически законодательное (юридическое) влияние в большинстве случаев ничего не говорит нам об экономическом (конечном) уровне. [9] Уровень косвенного налога, взимаемого с товара или услуги, зависит от ценовой эластичности спроса (PED) и ценовой эластичности предложения (PES) соответствующего товара или услуги. В случае, если товар имеет эластичный спрос и неэластичное предложение, налоговое бремя ложится преимущественно на производителя товара, тогда как бремя товара с неэластичным спросом и неэластичным предложением ложится преимущественно на потребителей. Единственный случай, когда бремя косвенного налога полностью ложится на потребителей, т. е. законодательное и экономическое воздействие одинаково, — это когда предложение товара совершенно эластично, а спрос на него совершенно неэластичен, что, однако, является очень редким случаем. . [9] Изменение налогового бремени может быть как преднамеренным, так и непреднамеренным. Фактически, экономический субъект может переложить налоговое бремя на другого экономического субъекта, изменив его рыночное поведение. Например, налог, взимаемый с продукции фирмы, может привести к повышению потребительских цен, снижению заработной платы, выплачиваемой работникам фирмы, и уменьшению доходов владельцев и акционеров фирмы, или сокращению предложения товара на рынке, или к любой комбинации упомянутых последствий. [9]
Косвенные налоги оказывают существенное регрессивное влияние на распределение доходов, поскольку косвенный налог обычно взимается с товаров и услуг независимо от дохода потребителя. На практике эффективная ставка косвенного налога выше для лиц с более низким доходом, а это означает, что лицо с более низким доходом тратит на товар или услугу большую часть своего дохода, чем лицо с более высоким доходом. Например, рассмотрим товар, на который взимается налог с продаж в размере 100 долларов США. Человек с доходом 10 000 долларов США платит 1% своего дохода в качестве налога, а более бедный человек с доходом 5 000 долларов США платит 2% своего дохода. Более того, регрессивность системы косвенного налогообложения влияет на общую прогрессивность налоговых систем стран, учитывая важность доходов от косвенных налогов в государственном бюджете и степень регрессивности системы косвенного налогообложения, которая варьируется в зависимости от страны. [10] Кроме того, степень регрессивного характера косвенного налога зависит от типа косвенного налога. Эмпирические данные свидетельствуют о том, что акцизные сборы в целом более регрессивны, чем НДС. Это может быть связано с тем, что акцизными налогами облагаются такие товары, как алкоголь и табак, и эти товары составляют более высокую долю бюджетов более бедных домохозяйств, в то время как более бедные домохозяйства, вероятно, будут потреблять товары с пониженными ставками НДС. учитывая, что в некоторых странах существует вычет НДС на товары первой необходимости, такие как продукты питания и лекарства. [11] В результате регрессивного характера косвенных налогов и того факта, что они, как правило, не реагируют на экономические условия, они не могут действовать как автоматические стабилизаторы в экономике, в отличие от некоторых прямых налогов. [12]
Косвенные налоги, в частности акцизы, привлекательны тем, что имеют корректирующий характер. Такие налоги увеличивают доходы и в то же время исправляют сбои рынка , повышая цену товара и тем самым снижая его потребление. Таким образом, чтобы компенсировать провалы рынка, необходимо собирать меньшие доходы за счет других налогов, которые могут оказаться более искажающими. Экономика выигрывает от уменьшения масштабов отрицательных внешних эффектов и от меньшей зависимости от других налогов, которые искажают производство. [13] Помимо создания доходов и сокращения потребления товаров, создающих отрицательные внешние эффекты, акцизные налоги могут быть адаптированы для наложения налогового бремени на тех, кто вызывает отрицательные внешние эффекты, или на тех, кто получает выгоду от государственных услуг. [14] Примерами являются налог на бензин, который, как утверждается, представляет собой плату за использование государственных дорог, а также налог на табачные изделия, взимаемый с курильщиков, которые посредством курения создают отрицательные внешние эффекты потребления. Структура такого акцизного налога определяет последствия. Двумя основными видами акцизов являются специфический налог (налог, взимаемый в виде фиксированной суммы денег за единицу товара) и адвалорный налог (налог, взимаемый в виде процента от цены товара). Специфические и адвалорные налоги имеют одинаковые последствия на конкурентных рынках, за исключением различий в их соблюдении и правоприменении. Что касается рынков с несовершенной конкуренцией, таких как рынок сигарет, адвалорные налоги, возможно, предпочтительнее, поскольку они автоматически приводят к более высоким налогам на единицу продукции, когда фирмы сокращают производство для повышения цен, тогда как в этом случае необходимо корректировать конкретные налоги, что является административным и административным путем. законодательно сложный процесс. [14]
Более того, косвенные налоги обычно связаны с относительно меньшими административными расходами, чем прямые налоги. В целом, административные издержки налоговой системы определяются ее сложностью, и большая часть расходов, связанных с администрированием, возникает из-за специальных положений, таких как вычет определенных категорий расходов, что типично для прямых налогов, таких как подоходный налог с населения и корпораций . [13] Косвенным свидетельством может служить тот факт, что в развивающихся странах соотношение прямых и косвенных налогов значительно ниже, чем в развитых странах, учитывая, что выбор налоговой структуры в развивающихся странах в основном основан на вопросах администрирования и потенциала. [6] Развивающиеся страны привыкли в значительной степени полагаться на торговые налоги, взимаемые в централизованных портах въезда в страну, что связано с относительно низкой стоимостью их сбора и обеспечения соблюдения. [15] Относительная важность торговых налогов в развивающихся странах в последние годы снижается из-за либерализации торговли, однако падение важности косвенных налогов в развивающихся странах было частично компенсировано увеличением относительной важности внутренних потребительских налогов, таких как НДС. [6] Эмпирические данные свидетельствуют о том, что уровни доходов связаны со снижением зависимости от налогов на расходы, страны с более крупным размером правительства с большей вероятностью будут больше полагаться на прямые налоги и что страны предпочитают использовать налоги, для которых имеется относительно большая налоговая база. [6] В то же время развивающиеся страны, как правило, имеют меньший размер правительства, что ограничивает их наличие более сложной и эффективной налоговой системы, более низкого уровня доходов в стране, и для них более практично сосредоточиться на обложении более высокими налогами. базы из-за более низких административных расходов. Кроме того, разные виды косвенных налогов различаются с точки зрения административных расходов. НДС, при котором большая часть доходов генерируется крупными корпорациями, ответственными за большую часть добавленной стоимости в экономике, имеет более низкие административные расходы, чем налог с продаж, при котором налог взимается только на конечном уровне в бесчисленных торговых точках различного размера. . [13] Более того, НДС связан с относительно низкими административными расходами из-за меньших затрат на обеспечение исполнения и сбора из-за того, что НДС взимается по всей производственной цепочке, что позволяет сравнивать отчетные продажи на каждом этапе вертикальной производственной цепочки по фискальный орган. [15]
Термин «косвенный налог» имеет другое значение в контексте американского конституционного права : см. прямой налог и акцизный налог в Соединенных Штатах . В Соединенных Штатах федеральный подоходный налог с момента его введения 1 июля 1862 года [16] является косвенным налогом [17] (точнее, акцизом [18] [19] ). В течение 1940-х годов его применение выросло с исторического среднего показателя [20] около 8% до примерно 90% населения, платившего его в качестве меры поддержки военных усилий.
Основным критерием различия между прямым налогом и косвенным налогом является возможность передачи налогового бремени. Косвенные налоги взимаются с товаров и услуг. Они лишь косвенно нацелены на общественность. При обороте товаров большая часть налога с оборота перейдет на последующие звенья. Именно в этом смысле экономист Мюллер говорил: «(Косвенный налог) якобы облагает кого-то такого рода налогом, но на самом деле этот человек может получить компенсацию, нанеся ущерб интересам другого человека». Ниже приведены типичные прямые налоги: подоходный налог и налог на имущество, этот вид налога, который не может или неудобен для налогоплательщиков переложить налоговое бремя на других. Подоходный налог включает подоходный налог с населения, налог на прибыль корпораций и т. д., а налог на имущество включает налог на имущество и налог на наследство, налог на социальное обеспечение и т. д.
Нетрудно видеть, что налогоплательщик прямого налога является также фактическим плательщиком налога. В значительной степени прямой налог представляет собой прямое лишение граждан прав собственности, и его взимание может еще больше вызвать у граждан чувство «налоговой боли». Налогоплательщики косвенных налогов не являются налогоплательщиками. Потребители, платящие косвенные налоги, часто попадают в законный статус «вегетативных» и не чувствительны к правам собственных налогоплательщиков, а ощущение «налоговой боли» не является сильным. . Это во многом объясняет, почему фактическое бремя фермеров все еще не является легким после отмены Китаем сельскохозяйственного налога. Это связано с ростом стоимости удобрений и семян. Фермерам по-прежнему приходится платить за них, и это стало основным «отрицательным налогом» в национальной налоговой системе. «Люди» связаны. Что касается этого вопроса, западные страны не включают налог в цену товаров, а указывают налог отдельно в счете за потребление. Цена есть цена, а налог есть налог, так что потребители могут быть налогоплательщиками.
После финансового кризиса правительства многих стран по-прежнему испытывают серьезные потребности в финансировании. Будь то финансирование плана экономического стимулирования или постепенное восполнение дефицита финансирования, вызванного экономическим шоком, косвенные налоги оказались первым выбором для получения дохода на протяжении многих лет и останутся таковыми в будущем. Эту тенденцию можно объяснить большим количеством сторонников перехода от прямых налогов к косвенным, таких как Международный валютный фонд (МВФ), Организация экономического сотрудничества и развития ( ОЭСР ) и Европейская комиссия. Некоторые международные исследования показали, что налог на добавленную стоимость (НДС) оказывает наименьшее влияние на экономический рост, тогда как налог на прибыль предприятий оказывает негативное влияние на экономический рост.
Другая важная причина такого устойчивого развития заключается в том, что в условиях международной налоговой конкуренции и экономической слабости не разрешается взимать все больше и больше корпоративных или личных подоходных налогов. Косвенные налоги по определению ложатся на плечи потребителей, не зависят от прибыли и ограничиваются экономической ситуацией. Косвенные налоги в основном генерируют больший доход тремя способами:
По данным ОЭСР «Тенденции налога на потребление, 2014 год», по состоянию на 1 января 2014 года, 164 страны мира взимают налог на добавленную стоимость, из них на долю Африки приходится 46 стран, Северной Америки 1 и Центральной Америки и Карибского бассейна. 12 в Южной Америке, 28 в Азии, 51 в Европе и 8 в Океании. В результате лишь несколько стран ввели розничный налог, который представляет собой налог на отдельные товары и услуги, который несет конечный потребитель.
Кроме того, число стран с «налогом на добавленную стоимость» продолжает расти, особенно в странах с развивающейся экономикой. 1 января 2005 года Багамские Острова ввели налог на добавленную стоимость. 1 апреля 2015 года Малайзия ввела налог на добавленную стоимость взамен существующего налога с продаж и услуг. Египет принял закон о налоге на добавленную стоимость, который заменит существующую общую систему налога с продаж. План налоговой реформы, порученный исследовательской группе правительством Пуэрто-Рико, увеличит общие доходы фонда, упростит общее соблюдение требований и будет способствовать экономическому росту.
В странах, которые уже ввели налог на добавленную стоимость/налог на потребление, средняя ставка налога увеличивается из года в год, и эта тенденция продолжится. Эта тенденция к росту особенно заметна в Европе и странах ОЭСР, где средняя стандартная ставка добавленной стоимости достигла 21,6% (государства-члены ЕС) и 19,2% (страны-члены ОЭСР), тогда как до экономического кризиса 2008 года она составляла только 19,5% и 17,5%. Средний. По сравнению с предыдущими годами европейские налоговые ставки в 2015 году стали на удивление стабильными, хотя налоговые ставки все еще находятся на высоком уровне. Исландия снизила стандартную ставку налога с 25,5% до 24% (а ставка налоговых льгот увеличилась с 7% до 11%), но в некоторых странах налоговые ставки растут. Стандартная налоговая ставка Люксембурга увеличилась с 15% до 17%. Основная причина повышения. И еще больше стран присоединятся к рядам повышения налоговых ставок: Италия рассматривает возможность повышения налоговых ставок, а Португалия может последовать этому примеру.
Увеличение доходов от косвенных налогов обусловлено поистине глобальной тенденцией повышения налогов на потребление. Акцизы на табачные изделия вырастут во многих странах, включая Данию, Эквадор, Финляндию, Гану, Мальту, Ирландию, Нидерланды, Норвегию, Россию, Словению, Швецию и Танзанию. Странами, которые увеличили потребительский налог на алкоголь, являются Литва, Норвегия и Танзания. Кроме того, налоги на потребление нефтепродуктов выросли в Китае, Эстонии, Финляндии, Гамбии, Венгрии, Норвегии и России. Мало того, что ставка налога увеличивается, правительство также взимает новые налоги. Например, относительно новой тенденцией является взимание акцизных налогов на товары, связанные со здоровьем (безалкогольные напитки и табачные изделия), таких как налоги на фаст-фуд и налоги на сахар на «нездоровые» продукты. Во многих странах расходы на здравоохранение и социальное обеспечение могут быть связаны с налогами, и по мере старения населения и увеличения государственных расходов в этих областях эти налоги могут стать более распространенными.
Кроме того, правительство также пытается повысить налогообложение финансовых операций, хотя это не является международной практикой. Некоторые страны также усилили надзор и управление банковской отраслью. В Европе предпочтительным методом является введение налога на финансовые операции. Франция ввела налог на финансовые операции в августе 2012 года, а Венгрия ввела налог в размере 1% на платные услуги в январе 2013 года. Италия впоследствии ввела налоги на деривативы по передаче акций и высокочастотную торговлю в марте 2013 года. налоги на транзакции на фондовых биржах и биржах облигаций, а также схемы деривативных контрактов (FTT) еще больше задержали их налогообложение. 11 государств-членов, участвующих во встрече, согласились ввести этот налог в январе 2016 года. [21]
Одной из характеристик косвенных налогов является то, что они очень тесно связаны с экономическими условиями. Косвенными налогами обычно облагаются экономические операции, такие как продажа товаров или предоставление трудовых услуг. Как только характер этих транзакций или метод транзакций изменится, это быстро повлияет на косвенные налоги.
В качестве примера, который явно подрывает систему косвенного налогообложения, можно привести рост электронной коммерции. Электронную коммерцию можно определить как товары или услуги, торговля которыми осуществляется через Интернет. С 1990-х годов Интернет стал широко использоваться, и мир стал миром «клика». Это изменение оказало огромное влияние на поведение потребителей, поскольку оно позволяет потребителям покупать все виды товаров онлайн, не выходя из дома, а затем позволяет им приобретать за рубежом те, которые уже экспроприированы в Китае. Услуги по налогу на добавленную стоимость используются, чтобы избежать налогового бремени. За последние несколько лет электронная коммерция стала самой быстрорастущей во многих странах.
Столь важное событие означает огромные перемены: оно вызовет искажения в конкуренции между местными и иностранными поставщиками и окажет серьезное влияние на поступления от НДС, особенно когда речь идет о продажах конечным потребителям (т. е. сделках B2C ). Международное сообщество быстро отреагировало на эту новую реальность, и в 1998 году государства-члены ОЭСР единогласно приняли «Оттавские рамочные условия налогообложения [22] » по налогообложению электронной коммерции:
Однако в большинстве стран не существует полного и унифицированного плана сбора налогов на электронную торговлю. В последние годы правительства всего мира осознали, что неполнота законодательства привела к огромным потерям бюджетных доходов, и начали активно внедрять новые правила.
Недавние примеры того, как цифровая экономика влияет на законодательство о налоге на добавленную стоимость, включают изменения ЕС в новых правилах, обнародованных 1 января 2015 года, для поставщиков электронных услуг B2C . Эти услуги подлежат налоговому управлению по месту жительства или проживания потребителя (а не по месту жительства поставщика), что требует от иностранных поставщиков услуг регистрации и уплаты НДС в государствах-членах ЕС, к которым принадлежит потребитель. Но это изменение может ощущаться не только в ЕС: аналогичные правила вскоре могут быть введены в Албании, Анголе, Японии, Южной Африке и Южной Корее.
В этом отношении Соединенные Штаты сталкиваются с особыми проблемами. В Соединенных Штатах большая часть собственного налога на потребление приходится на продажу товаров по единой ставке. Чтобы идти в ногу с быстрым развитием интернет-экономики, правительства многих штатов и федеральные правительства успешно приняли законы, требующие от «удаленных продавцов» (поставщиков, которые продают облагаемые налогом товары покупателям в других штатах) собирать и перечислять налоги между штатами. Самая последняя тенденция заключается в применении налогов с продаж и использования для торговли нематериальными активами (удаленный доступ к программному обеспечению для электронной доставки, цифровой музыке и книгам). Аналогичным образом, обработка определенных ИТ-услуг, включая обработку данных, «облачные вычисления» и «информационные услуги», продолжает подвергаться пристальному вниманию национальных законодателей. Многие штаты объявили, что рассматривают возможность расширения продаж, чтобы охватить более широкий спектр услуг. В частности, законодатели Калифорнии объявили в конце 2014 года, что они будут облагать налогом почти все операции в сфере услуг в стране (за исключением услуг здравоохранения и образования), чтобы компенсировать сниженную ставку подоходного налога с населения . Конечно, если вы хотите, чтобы эти меры увенчались успехом, это зависит от ситуации.