В публичных корпоративных финансах « критическая учетная политика» — это политика фирмы или отрасли, которая считается имеющей особенно высокий субъективный элемент и которая оказывает существенное влияние на финансовую отчетность организации. Такие политики часто должны быть подробно описаны в определенных разделах годовых или квартальных отчетов компании. Принятие определенных учетных политик и процедур (например, закона Сарбейнса-Оксли ) — один из методов, используемых организациями для обеспечения адекватного контроля и прозрачности в финансовой отчетности и минимизации риска мошенничества.
Многие учетные политики обязательно включают субъективную оценку различных статей, чтобы дать наблюдателям наилучший возможный «снимок» финансов компании, просматривая единый баланс или отчет о прибылях и убытках. Например, банк, который только что выдал много новых кредитов, будет хорошо выглядеть в одном отчете, но если многие из этих заемщиков позже не смогут вернуть их, то последующий отчет будет выглядеть очень плохо. Поэтому общепринятые принципы бухгалтерского учета (GAAP) требуют, чтобы руководство банка (а не бухгалтеры) оценивало, сколько заемщиков не смогут вернуть свои средства, и включало эти убытки вместе с новыми кредитами. Хотя существует множество ситуаций, общих почти для всех компаний, когда руководство должно делать субъективные бухгалтерские записи, критически важные учетные политики часто являются теми, которые характерны для отрасли или компании, и считаются даже более субъективными, чем обычно.
Одна из основных причин, по которой многие инвесторы и аналитики обращают внимание на критически важные учетные политики, заключается в том, что их субъективная природа считается благоприятной для злоупотреблений посредством творческого учета , особенно учета фонда подкупа . В учете фонда подкупа избыточная прибыль за хороший квартал или год скрывается путем изменения субъективного элемента критической учетной политики. Затем «скрытые средства» могут быть возвращены в отчетную прибыль в плохом квартале. Компании делают это из-за общего убеждения, что идеальная компания — это та, которая последовательно и плавно увеличивает прибыль. Например, магазин одежды не показывает прибыль от всех продаж, которые он сделал в текущем квартале, потому что он знает, что часть этой одежды будет возвращена позже, и ему придется вернуть деньги. Чтобы сгладить прибыль, в хорошем квартале менеджеры могут сказать, что они считают, что сумма прибыли будет высокой. Затем, когда у них плохой квартал, они могут сказать, что они переоценили стоимость прибыли, и добавить излишек обратно в прибыль этого квартала.
Вот некоторые примеры важнейших положений учетной политики:
Заявление Комиссии по ценным бумагам и биржам США: [1]