В Гонконге налог на прибыль — это подоходный налог, взимаемый с предприятий, ведущих деятельность в Гонконге. Применяя концепцию территориального налогообложения , налогом облагается только прибыль, полученная в Гонконге. Прирост капитала не облагается налогом в Гонконге, хотя всегда можно спорить о том, является ли доход капиталом по своей природе.
К лицам, облагаемым налогом на прибыль, относятся корпорации , товарищества , попечители и индивидуальные предприниматели . [1]
Как правило, налог на прибыль в Гонконге взимается с любого лица, которое осуществляет торговлю, профессиональную деятельность или бизнес в Гонконге, а также с облагаемой налогом прибыли, возникающей или полученной из Гонконга за налоговый год. [2] Применяемая ставка налога на прибыль составляет 15% для физических лиц и 16,5% для корпораций ( т. е. стандартная ставка ) на их чистую облагаемую прибыль за налоговый год 2014/15.
Чтобы спорить о том, возникает ли прибыль в Гонконге или получена из него, часто ссылаются на судебные решения прецедентного права. Основополагающее правило источника было установлено в знаковом деле The Commissioner of Inland Revenue («CIR») v. Hang Seng Bank Ltd Co. (1991) 1 AC 306. Лорд Бридж из Харвича из Тайного совета постановил, что источник прибыли является вопросом факта, зависящим от характера транзакции, и заявил, что общий руководящий принцип при определении источника заключается в том, что
Нужно посмотреть, что сделал налогоплательщик, чтобы получить данную прибыль, и где он ее получил. [3]
Это утверждение широко используется в контексте налогообложения в Гонконге и других юрисдикциях и подтверждается в последующих делах, таких как HK-TVB International Limited против CIR (1992) 2 AC 397. [4] Однако при применении широкого руководящего принципа его не следует отвлекать от предшествующих и второстепенных вопросов.
Чтобы уменьшить сложность определения источника прибыли, Департамент внутренних доходов Гонконга («IRD») выпустил Записку о толковании и практике Департамента № 21 — Местонахождение прибыли («DIPN № 21»), чтобы предоставить потенциальным налогоплательщикам руководство по источнику дохода. Следуя руководству в DIPN № 21, налогоплательщики могут сначала определить, какие виды прибыли получает их бизнес, и сослаться на точку зрения IRD в отношении конкретного вида прибыли. [5]
Формула такова:
Одобренные благотворительные пожертвования ограничены 35% (10% для годов оценки до 2002/03 включительно; и 25% для годов оценки с 2003/04 по 2007/08) от скорректированной облагаемой прибыли до вычета пожертвований, согласно разделу 16D IRO. Такая совокупная сумма не должна быть меньше 100 долларов США.
Любая торговля может облагаться налогом на прибыль, если только не будет предоставлено разумное доказательство того, что нет никакой прибыли от выручки . В Гонконге прибыль от капитала не облагается налогом.
Для подтверждения характера торговли следует учитывать знаки торговли:
Год оценки каждого года начинается с 1 апреля и заканчивается 31 марта следующего года. Например, год оценки с 1 апреля 2014 года по 31 марта 2015 года — это «Год оценки 2014/15». Однако для приведения финансовой информации в соответствие с конечной датой года оценки корректировка не требуется. Напротив, IRD принимает прибыль, оцененную в соответствии с датой окончания отчетного года. В контексте налогового права это также называется базисным периодом.
Покупки промышленных зданий, коммерческих зданий, а также установок и оборудования не подлежат вычету, поскольку они являются капитальными по своей природе. [6] Тем не менее, капитальные затраты могут быть вычтены, если они классифицированы следующим образом:
Если капитальные затраты не подлежат вычету ни по одному из вышеуказанных положений, в качестве альтернативного вычета могут быть предоставлены следующие амортизационные отчисления.
Как следует из названия, разрешение на промышленное строительство доступно только для зданий, используемых, как правило, для целей производства товаров и продуктов. Здания, которые используются для осуществления других видов деятельности, могут иметь право на коммерческое разрешение на строительство. [12]
Скидка на промышленное здание более выгодна налогоплательщику, поскольку в год покупки можно вычесть 20% «первоначальной скидки» на капитальные затраты. Такая скидка недоступна для коммерческих зданий. Каждый год 4% от капитальных затрат можно вычесть в качестве «ежегодной скидки» до истечения 25 лет после первого использования. [13] [14]
Напротив, сумма, на которую выручка, полученная на момент продажи, превышает заявленную скидку, будет облагаться налогом как «балансирующий сбор». [15]
Типы оборудования и техники, которые подлежат налоговой амортизации, и их соответствующие ставки (только для годовой скидки, см. ниже) изложены в предписанном графике. [16] Определение оборудования и техники не включает в себя какие-либо орудия, утварь и предметы. Вместо этого они могут быть полностью вычтены для целей налога на прибыль на основе замены (т.е. первоначальная покупка которых не вычитается) [17] [18]
Для активов, приобретенных в течение этого года оценки, будет предоставлен первоначальный вычет в размере 60%. После этого активы, разделяющие те же ставки годового вычета, переносятся в пул, классифицируемый по предписанному графику в Правиле 2, и годовой вычет в размере 10%, 20% или 30% будет предоставлен для всех объединенных активов. [16] [19] Например, автотранспортное средство, которое на 30% объединено, может сначала получить первоначальный вычет в размере 60% и 30% годового вычета на оставшиеся 40% стоимости актива. Таким образом, 72% (т. е. 60% + 30% x 40% = 72%) стоимости автотранспортного средства можно вычесть из налога в год покупки.
Налоговые убытки могут быть перенесены вперед для погашения прибыли в будущих годах до тех пор, пока они не будут полностью поглощены, но не назад. [20] Освобождение от убытков группы не предусмотрено в налогообложении в Гонконге.
Налогоплательщик не имеет права возражать против убытка, определенного IRD, поскольку убыток не является оценкой в соответствии с определением Постановления. До момента оценки прибыли, которая влияет на налоговый убыток (например, зачет предыдущего налогового убытка), налогоплательщик может подать возражение против CIR. [21] [22] Это также подразумевает, что заявление об убытке, которое не предоставляет налогоплательщику возможности возражения, имеет иной статус по сравнению с уведомлением об оценке.
Оценка не может быть возобновлена после того, как она стала окончательной и бесспорной по истечении 6 лет (или 10 лет в случае преднамеренного уклонения от уплаты налогов). [23] Напротив, дело о налоговых потерях, даже согласованное CIR в предыдущем году, может быть возобновлено в любое время в будущем, поскольку технически это не оценка. [22]