stringtranslate.com

Налог на наследство в Соединенном Королевстве

В Соединенном Королевстве налог на наследство является трансфертным налогом . Он был введен с 18 марта 1986 года, заменив налог на передачу капитала . По данным консервативного аналитического центра [1] Налогового фонда [ 2] , в Великобритании четвертая по величине ставка налога на наследство в мире, хотя его платит лишь очень небольшая часть населения. 3,7% смертей, зарегистрированных в Великобритании в налоговом году 2020-21, привели к обязательствам по налогу на наследство. [3] В других странах, таких как Китай, Россия и Индия, нет налога на наследство, в то время как Австралия, Новая Зеландия, Канада, Норвегия и Израиль решили отменить налоги на наследство.

История

До введения налога на наследство Законом о финансах 1894 года существовала сложная система различных налогов, связанных с наследованием имущества, которые применялись как к недвижимости (земле), так и к движимому имуществу (другому движимому имуществу):

  1. С 1694 года был введен гербовый сбор за завещания , внесенные в завещание в 1694 году и распространяющиеся на личные недвижимые вещи.
  2. С 1780 года пошлина за наследство, налог на наследство, уплачиваемый получателем движимого имущества, градуировалась в зависимости от степени родства.
  3. С 1853 года налог на наследство, налог, введенный Законом о налоге на наследство 1853 года ( 16 и 17 Vict. c. 51), применяемый к сделкам с недвижимостью , вступающий в силу после смерти наследодателя
  4. С 1881 года налоговый сбор за счета применялся в качестве налога, препятствующего уклонению от уплаты налога на прижизненные дары, сделанные с целью избежать уплаты налога на наследство.
  5. С 1885 года корпоративный сбор применялся к годовой стоимости определенной собственности, находящейся в собственности корпоративных и некорпоративных организаций, которые в противном случае избежали бы любой из вышеуказанных пошлин [4]
  6. С 1889 года (срок действия истекает в 1896 году) налог на имущество, являющийся дополнительным гербовым сбором на имущество и наследство стоимостью более 10 000 фунтов стерлингов [5]

В 1894 году налог на наследство заменил налог на завещание, налог на счета, некоторые дополнительные пошлины на наследование и временный налог на наследство. [6]

Налог на наследство и налог на наследование были позднее отменены Законом о финансах 1949 года, за которым последовала отмена корпоративного налога Законом о финансах 1959 года. Трехлетний период для даров, сделанных до смерти, был продлен до пяти лет Законом о финансах 1946 года, а затем до семи лет Законом о финансах 1969 года.

Налог на наследство становился все более прогрессивным и в конечном итоге достиг своего пика в 1969 году, когда максимальная предельная ставка была зафиксирована на уровне 85% от сумм, превышающих 750 000 фунтов стерлингов, при условии, что общая сумма налога не превышала 80% от стоимости всего имущества. [7]

Налог на наследство был отменен с принятием Закона о финансах 1975 года, который создал налог на передачу капитала со следующими характеристиками:

  • Он охватывает все передачи ценностей, совершенные не на рыночных условиях , в результате которых имущество передающей стороны становится менее ценным после отчуждения, чем было до него. [8]
  • Стоимость обычно определялась как «цена, которую можно было бы обоснованно получить за имущество на открытом рынке в то время; однако эта цена не должна считаться сниженной на том основании, что все имущество должно быть выставлено на рынок в одно и то же время». [9]
  • Переводы (сверх установленных лимитов или не исключенные иным образом), сделанные в течение жизни человека, накапливались с налогом, начисляемым по скользящей шкале от общей суммы. [10]
  • Все переводы, совершенные в момент смерти или в течение трех лет до нее, облагались налогом по отдельной, более высокой скользящей шкале. [11]
  • Если передающая сторона проживала в Соединенном Королевстве, налог взимался со всей подлежащей налогообложению собственности; в противном случае налог взимался только с собственности, расположенной в Соединенном Королевстве. [12]

В годы правления Тэтчер объем налога на наследство был сокращен , а большинство пожизненных даров были отменены Законом о финансах 1986 года. Налог был переименован в налог на наследство.

Структура IHT

Пороги налога на наследство и сторона, ответственная за каждое увеличение. Обратите внимание на корреляцию со средней ценой дома (серый).

Наследство в случае смерти

Для целей IHT имущество человека включает в себя: [13]

  1. Совокупность всего имущества, за исключением исключенного имущества и определенных прав владения, на которое он имеет бенефициарное право;
  2. Бенефициарное право включает в себя общее право распоряжаться или взимать плату за любое имущество;
  3. За исключением случаев, когда предусмотрено иное, обязательства лица должны быть приняты во внимание, но они не включают в себя обязательства в отношении любого другого налога, который может возникнуть при передаче, а обязательства, понесенные передающей стороной, должны приниматься во внимание только в той мере, в какой они были понесены за вознаграждение в денежной форме или в денежном эквиваленте.

Исключенное имущество включает: [14]

  1. Имущество, расположенное за пределами Соединенного Королевства, если лицо, имеющее на него бенефициарное право, является лицом, проживающим за пределами Соединенного Королевства;
  2. Ордена и награды, предоставленные за доблесть или храброе поведение, которые никогда не были предметом распоряжения за денежное вознаграждение или денежное достоинство; и
  3. Определенные ценные бумаги.

Освобождение также предоставляется [15] в случае, если стоимость имущества уменьшается в отношении определенной коммерческой собственности, сельскохозяйственной собственности, лесных угодий, определенных переводов, совершенных в течение трех лет после смерти, произведенных по уменьшенной стоимости, и в некоторых других случаях.

Платные переводы до смерти

Вычеты будут производиться из нулевой ставки имущества в отношении переводов стоимости, сделанных сверх указанных лимитов, [16] за исключением «потенциально освобожденных переводов», сделанных более чем за семь лет до смерти передающего. Переводы стоимости, сделанные в пределах указанных лимитов, известны как «освобожденные переводы». [17]

Передача стоимости также будет включать в себя дары, возникающие из суммы, по которой актив продается по цене ниже, чем он мог бы быть продан на открытом рынке, как в случае продажи от родителя ребенку. [18] Дары также могут возникать, когда: [19]

  • аренда предоставляется по ставке ниже полной рыночной арендной платы, акции частной компании перераспределяются, права на такие акции изменяются или было достигнуто соглашение выступать в качестве гаранта по чьим-либо долгам
  • Переводы ценностей, в убыток для донора, были сделаны в определенные трасты
  • премии были выплачены по полису страхования жизни в пользу кого-то другого
  • умерший утратил право на получение выгоды от траста или урегулирования

В случае, если стоимость таких переводов исчерпывает сумму, доступную для диапазона нулевой ставки, налог на наследство взимается с превышения суммы, которую получатели таких переводов обязаны уплатить. [16]

Типы имущества, освобожденного от налога на наследство

В случае смерти, произошедшей 1 сентября 2006 года или позднее, следующие лица фактически освобождаются от ответственности за уплату налога на наследство:

Ставка налога

Налог оценивается в размере 40% от чистой стоимости имущества после применения нулевой ставки . [22] Применяемая нулевая ставка будет зависеть от даты смерти: если дата приходится на любое время с 6 августа по 5 апреля в данном налоговом году, будет применяться ставка текущего года; но если дата приходится на период после 5 апреля, но до 6 августа, а заявка на грант подана до 6 августа, будет применяться ставка предыдущего года. [23]

Для случаев смерти, произошедших после 5 апреля 2012 года, налог оценивается в размере 36%, если не менее 10% от указанной базовой суммы имущества было завещано в качестве благотворительных пожертвований. [24] Для целей расчета имущество имущества делится на три компонента, каждый из которых проверяется, чтобы определить, являются ли благотворительные пожертвования достаточными для того, чтобы претендовать на меньшую ставку: [25]

  • компонент наследования, включающий совместное или общее имущество, которое переходит в случае смерти по наследству или по особому назначению;
  • компонент урегулированного имущества, состоящий из всего урегулированного имущества, в котором умерший имел право собственности, на которое он имел бенефициарное право непосредственно перед смертью; и
  • общая часть, состоящая из всего остального имущества в наследстве, за исключением того, которое получено в результате дарения с оговоркой.

Если применимые дары достигают порога в 10% для данного компонента, при определенных обстоятельствах, после выборов, ставка в 36% применяется ко всему имуществу. [26] Существует несколько вариантов, доступных для имущества, чтобы иметь возможность достичь этого порога, например, наличие завещания, указывающего соответствующие дары в виде процентов от активов, или правопреемники, оформляющие акт изменения для достижения желаемого результата. [27]

Полоса нулевой ставки

Осеннее заявление канцлера казначейства от 9 октября 2007 г. [28] объявило, что с немедленным вступлением в силу налоговые льготы по наследству (часто называемые нулевой ставкой) должны быть переданы между супружескими парами и между гражданскими партнерами . Таким образом, в налоговом году 2007/8 супружеская пара фактически будет иметь льготу в размере £600 000 по налогу на наследство, в то время как льгота для одинокого человека останется на уровне £300 000. Механизм этого расширенного льготы заключается в том, что в случае смерти второго супруга нулевая ставка для второго супруга увеличивается на процент нулевой ставки, которая не была использована в случае смерти первого супруга.

Например, если в 2007/08 году первый женатый супруг (или гражданский партнер) умрет и оставит £120 000 своим детям, а остальное имущество своему супругу, то в это время не будет взиматься налог на наследство, и £180 000 или 60% от нулевой ставки останутся неиспользованными. Позже, после второй смерти, нулевая ставка составит 160% от пособия для одинокого человека, так что если оставшийся в живых супруг также умрет в 2007/08 году, первые £480 000 (160% от £300 000) имущества оставшегося в живых супруга будут освобождены от налога на наследство. Если оставшийся в живых супруг умрет в более позднем году, когда порог нулевой ставки достигнет 350 000 фунтов стерлингов, первые 560 000 фунтов стерлингов (160% от 350 000 фунтов стерлингов) имущества будут освобождены от налога.

Эта мера была также распространена на существующих вдов , вдовцов и гражданских партнеров, потерявших близких, 9 октября 2007 года. Если их покойный супруг или партнер не использовал всю налоговую льготу на наследство на момент смерти супруга, то неиспользованный процент этой льготы теперь может быть добавлен к льготе одинокого человека, когда оставшийся в живых супруг или партнер умирает. Это применяется независимо от даты смерти первого супруга, но особые правила применяются, если оставшийся в живых супруг вступает в повторный брак.

В решении, вынесенном после безуспешной апелляции на решение Европейского суда по правам человека от 2006 года , [29] было установлено, что вышеизложенное не относится к братьям и сестрам, живущим вместе. Решающим фактором в таких случаях было определено наличие публичного обязательства, несущего с собой совокупность прав и обязанностей договорного характера, а не продолжительность или поддерживающий характер отношений. [30]

До этого законодательного изменения наиболее распространенным способом обеспечения использования обеих групп нулевой ставки был так называемый дискреционный траст нулевой ставки (теперь более известный как NRB Relevant Property Trust*). Это соглашение в обоих завещаниях, которое гласит, что тот, кто умрет первым, оставляет свою нулевую группу дискреционному трасту для семьи, а не для оставшегося в живых. Оставшийся в живых может по-прежнему получать выгоду от этих активов, если это необходимо, но они не являются частью имущества оставшегося в живых.

Стоит отметить, что поскольку правительство стремится не извлекать выгоду из смерти тех, кто (a) отдал свою жизнь на военной службе или (b) умер от ран, увечий или болезней, связанных с этой военной службой, то имущество таких военнослужащих полностью освобождается от любого налога на наследство независимо от стоимости имущества, даже если оно составляет миллионы фунтов, пока применяются (a) или (b)... и что это освобождение затем может быть передано вдове или вдовцу военнослужащего или военнослужащей. То, что они соответствуют требованиям (a) или (b), может быть удостоверено путем подачи заявления в британский «Объединенный центр по делам жертв и сострадания» (JCCC). Затем JCCC информирует HMRC об этом решении. Освобождение не распространяется на бывших военнослужащих или военнослужащих, которые умирают по другим причинам, не связанным с их военной службой.

Дополнительная нулевая ставка налога на основное место жительства

В летнем бюджете 2015 года была намечена новая мера по снижению бремени налога на наследство для некоторых видов имущества путем предоставления дополнительных налоговых льгот в случаях, когда семейный дом переходит к прямым потомкам. [31] Эта мера, называемая Residence Nil-Rate Band (RNRB), вступила в силу после принятия Закона о финансах (№ 2) 2015 года и предусматривала следующие запланированные суммы: [32]

  • 100 000 фунтов стерлингов за налоговый год 2017–2018 гг.
  • 125 000 фунтов стерлингов за налоговый год 2018–2019 гг.
  • 150 000 фунтов стерлингов за налоговый год 2019–2020 гг.
  • 175 000 фунтов стерлингов на налоговый год 2020-2021 и до 5 апреля 2028 года. [33]

Закон о финансах 2016 года предусматривает дальнейшее облегчение в случаях, когда вся или часть дополнительной полосы может быть утрачена, когда человек перешел в менее ценное жилье или перестал владеть жильем после 8 июля 2015 года (и до смерти человека). Это обусловлено тем, что умерший оставил это меньшее жилье или активы эквивалентной стоимости прямым потомкам. [34] Они определяются как прямые потомки , супруги или гражданские партнеры таких прямых потомков, или бывшие супруги или гражданские партнеры, которые не стали чьими-либо еще супругами или гражданскими партнерами. [35]

Введение RNRB означает, что супружеская пара, оставляющая жилье прямым потомкам, в настоящее время может оставить до 900 000 фунтов стерлингов без уплаты налогов на двоих (налоговый год 2018/19), а к апрелю 2020 года эта необлагаемая налогом сумма увеличится до 1 миллиона фунтов стерлингов. [36] Эта необлагаемая налогом сумма уменьшается для имущества стоимостью более 2 миллионов фунтов стерлингов. [36]

Бывшие в употреблении активы

Вступивший в силу с налогового года 2005-06 [37] Закон о финансах 2004 года ввел ретроспективный режим подоходного налога , известный как налог на бывшие в употреблении активы (POAT), который охватывает транзакции, совершенные не на рыночных условиях , когда лицо либо:

  • распоряжается имуществом или
  • вносит средства другому лицу для приобретения имущества,

и затем впоследствии получает выгоду от его использования. [38]

Лицо, ответственное за уплату налога на доходы физических лиц, может, пока оно живо, своевременно выбрать, чтобы такие сделки рассматривались как дарение с оговорками (и, таким образом, подлежали налогообложению налогом на доходы физических лиц) в отношении таких сделок, совершенных в данном налоговом году. [39] [40]

Противоречие

В 2002 году королева Елизавета, королева-мать, оставила свое поместье (оцениваемое в £50 миллионов) своей дочери Елизавете II, включая произведения искусства, драгоценности, антиквариат и ее чистокровных скаковых лошадей. Сделка, заключенная еще в 1993 году, гарантировала, что королева будет избавлена ​​от налога на наследство в размере около £20 миллионов на поместье ее матери. [41]

В 2016 году опубликованные письма и известная статья в The Guardian ведущего бухгалтера, поддержанного Джереми Корбином, критиковали освобождение от налогов многих крупнейших землевладельцев и наиболее обеспеченных капиталом . Они выступали за реформу налога на такое богатство и за прозрачность трастов, а именно:

Эта критика последовала за смертью Джеральда Гросвенора, 6-го герцога Вестминстерского , чьи значительные свободные «интересы» на момент смерти, выгоду от которых его дети по усмотрению попечителей, возможно, получают, демонстрируют предполагаемую экономию налогов. Неопубликованный размер имущества покойного герцога после смерти сопоставим с оценкой семейных земельных владений в размере около 9 000 000 000 фунтов стерлингов. Критики утверждают, что налог на наследство больше влияет на уровень жизни среднего класса и меньше на плутократов и сверхбогатых . [42] [43] Если бы семейные активы облагались налогом как единое налогооблагаемое имущество, налогообложение было бы равно налогу на наследство, уплаченному на национальном уровне за 2014–2015 годы. [44]

Начиная с 2006 года налог в размере 20% должен быть выплачен на активы, превышающие диапазон нулевой ставки, входящие в большинство трастов Великобритании, не связанных со смертью, в сочетании с периодическими сборами от 0% до 6%, которые взимаются с общей стоимости траста каждые 10 лет. [44] Это сделано для того, чтобы повторять 40-процентный сбор за смерть один раз в поколение (предполагая, что нормальная продолжительность жизни составляет около семи десятилетий). [45]

Джордж Ходжсон, временно исполняющий обязанности генерального директора Общества специалистов по доверительному управлению и управлению имуществом , выступил с контраргументом в пользу того, чтобы трасты оставались частными, по трем причинам: многие бенефициары — дети или уязвимые взрослые; освобождение от налога на наследство и структуры контрналогового планирования помогают защитить рабочие места; «Очень много трастов используются для ведения семейного бизнеса». [42]

Карл III не платил налог на наследство с состояния, которое он унаследовал от своей матери, покойной королевы. [46]

Смотрите также

Дальнейшее чтение

Ссылки

  1. ^ «Налог на наследство — плохой ответ на повышение доходов». Oxford Analytica Daily Brief . Oxford Analytica. 24 июня 2015 г. Получено 27 сентября 2023 г.
  2. ^ «Остерегайтесь досягаемости налогового инспектора Ее Величества, — сказали банкиры Brexit». Zawya . Получено 25 сентября 2023 г.
  3. ^ Агиеманг, Эмма; Паркер, Джордж; Стэйб, Мартин (26 сентября 2023 г.). «Расчеты, лежащие в основе потенциальной реорганизации налога на наследство Риши Сунака». Financial Times . Получено 27 сентября 2023 г.
  4. ^ Закон о таможне и внутренних доходах 1885 г., часть II
  5. ^ Закон о таможне и внутренних доходах 1885 г., часть II
  6. ^ Закон о финансах 1894 г., ст. 1 и Первое приложение
  7. ^ Закон о финансах 1969 г., Приложение 17, Часть I
  8. ^ Закон о финансах 1975 г., ст. 20(2)
  9. ^ Закон о финансах 1975 г., ст. 38
  10. ^ Закон о финансах 1975 г., ст. 37, Вторая таблица
  11. ^ Закон о финансах 1975 г., ст. 37, Первая таблица
  12. ^ Закон о финансах 1975 г., ст. 24(2)
  13. ^ IHTA 1984, с. 5
  14. ↑ IHTA 1984, с. 6
  15. ^ IHTA 1984, Часть V
  16. ^ ab HMRC 2015, стр. 19.
  17. ↑ IHTA 1984, сс. 2-4
  18. ^ HMRC 2015, стр. 18.
  19. ↑ HMRC 2015, стр. 20–21.
  20. ↑ HMRC 2015, стр. 2–3.
  21. ^ «Сотрудники первой линии по уходу освобождены от налога на наследство». Home Care Insight. 22 мая 2020 г. Получено 1 июля 2020 г.
  22. ^ IHTA 1984, Приложение 1
  23. ^ HMRC 2015, стр. 3.
  24. ^ IHTA 1984, Sch. 1, как вставлено FA 2012, Sch. 33
  25. ^ IHTA 1984, Sch. 1, пар. 3
  26. ^ IHTA 1984, Sch. 1, пар. 7
  27. ^ «Щедрость окупается: ставка налога на наследство в размере 36% и благотворительные фонды». Scottish Widows . Июль 2012 г.
  28. ^ "Казначейство Её Величества". GOV.UK .
  29. ↑ Берден и Берден против Соединенного Королевства [2006] ECHR 1064 (12 декабря 2006 г.)
  30. ↑ Осборн, Хилари (29 апреля 2008 г.). «Сестры проигрывают борьбу за налоговые права супружеских пар». The Guardian ., обсуждая дело Бёрден против Соединенного Королевства [2008] ECHR 357 (29 апреля 2008 г.)
  31. ^ "Налог на наследство: основная резиденция нулевой ставки диапазона и существующий нулевой ставки диапазона – GOV.UK". gov.uk . Получено 23 декабря 2016 г. .
  32. ^ IHTA 1984, ст. 8D-8M, в редакции Закона о финансах (№ 2) 2015 г., ст. 9-10
  33. ^ HM Revenue and Customs, Пороговые значения и процентные ставки налога на наследство, обновлено 4 августа 2023 г., дата обращения 23 сентября 2023 г.
  34. ^ Закон о финансах 2016 г., Приложение 15
  35. ↑ IHTA 1984, с. 8К
  36. ^ ab Хантер, Тереза ​​(24 февраля 2017 г.). «Как работает новая льгота по налогу на наследство?». The Telegraph . Лондон. ISSN  0307-1235 . Получено 11 марта 2019 г.
  37. ^ ФА 2004, с. 84
  38. ^ FA 2004, Секция 15
  39. ^ FA 2004, Sch. 15, пар. 21-23
  40. ↑ HMRC 2015, стр. 22.
  41. ^ «Заявление г-на Мейджора в Палате общин о королевском налогообложении – 11 февраля 1993 г.».
  42. ^ ab «Налог на наследство: почему новый герцог Вестминстерский не заплатит миллиарды». The Guardian . 11 августа 2016 г.
  43. ^ «Налоги и смерть герцога Вестминстерского | Письма». The Guardian . 12 августа 2016 г.
  44. ^ ab "Сколько налогов герцог Вестминстерский заплатит за свое поместье" Carter Solicitors. Доступ 2017-09-10
  45. ^ «Мы потеряли доверие к трастам?» The Gazette , Арабелла Мерфи, адвокат, 19 октября 2016 г.
  46. ^ "Король Чарльз не будет платить налог на наследство от королевы". The Guardian . Получено 21 сентября 2024 г.

Внешние ссылки