Отложенный налог — это условный актив или обязательство, отражающее корпоративное подоходное налогообложение на основе, которая является такой же или более похожей на признание прибыли, чем налоговый режим. Отложенные налоговые обязательства могут возникнуть в результате того, что корпоративный налоговый режим капитальных затрат является более быстрым, чем бухгалтерский амортизационный режим. Отложенные налоговые активы могут возникнуть из-за переноса чистого убытка, который регистрируется как актив только в том случае, если считается более вероятным, что актив будет использоваться в будущих финансовых периодах. Различные страны также могут разрешать или требовать дисконтирования активов или, в частности, обязательств. Часто существуют требования по раскрытию информации о потенциальных обязательствах и активах, которые фактически не признаются как актив или обязательство.
Если статья в отчете о прибылях и убытках никогда не облагается налогом или допускается для целей налогообложения или облагается налогом или допускается для целей налогообложения, но никогда не появляется в отчете о прибылях и убытках, то это постоянная разница. Постоянная разница не приводит к возникновению отложенного налога.
Если статьи облагаются налогом или допускаются для целей налогообложения, но в других периодах, чем когда признается доход или расход, то это приводит к временным разницам. Временные разницы действительно приводят к потенциальному отложенному налогу, но правила относительно того, признается ли отложенный актив или обязательство фактически, могут различаться.
Временные разницы обычно рассчитываются на основе разниц между балансовой стоимостью актива или обязательства, признанной в отчетах о финансовом положении, и суммой, приписанной этому активу или обязательству для уплаты налога на начало и конец года. Разницы в начислениях на счет прибылей и убытков по сравнению с налогооблагаемыми или разрешенными суммами также могут быть рассчитаны и должны согласовывать изменение позиции на начало и конец года. [1]
Основной принцип учета отложенного налога с использованием метода временных разниц можно проиллюстрировать на типичном примере, когда у компании имеются основные средства, подлежащие налоговой амортизации.
В следующем примере предполагается, что компания приобретает актив за $1000, который амортизируется для целей бухгалтерского учета на линейной основе в течение пяти лет по $200/год. Компания заявляет налоговую амортизацию в размере 25% в год на основе уменьшающегося остатка. Применимая ставка налога на прибыль корпораций предполагается равной 35%, а чистая стоимость вычитается.
Поскольку налоговая стоимость, или налоговая база , ниже учетной стоимости, или балансовой стоимости , в годы 1 и 2, компания должна признать отложенное налоговое обязательство. Это также отражает то, что компания заявила налоговую амортизацию сверх расходов на бухгалтерскую амортизацию, отраженных в ее счетах, тогда как в будущем компания должна заявить налоговую амортизацию в целом меньше, чем бухгалтерская амортизация в ее счетах.
В 3 и 4 годах налоговая стоимость превышает учетную стоимость, поэтому компания должна признать отложенный налоговый актив (при условии, что у нее есть достаточная прогнозируемая прибыль, чтобы она могла использовать будущие налоговые вычеты). Это отражает то, что компания ожидает, что сможет заявить налоговую амортизацию сверх бухгалтерской амортизации.
Во многих случаях отложенный налоговый результат будет аналогичным для подхода временной разницы или разницы во времени. Однако могут возникнуть различия, например, в отношении переоценки основных средств, подлежащих налоговой амортизации , что приводит к отложенному налоговому активу в рамках подхода баланса, но в целом не должно иметь никакого влияния в рамках подхода разницы во времени.
Отложенный налог имеет отношение к принципу соответствия.
Отложенные налоговые обязательства обычно возникают, когда налоговые льготы предоставляются авансом по бухгалтерским расходам/неоплаченным обязательствам или когда доход начисляется, но не облагается налогом до момента его получения.
Отложенные налоговые активы обычно возникают в тех случаях, когда налоговые льготы предоставляются после вычета расходов для целей бухгалтерского учета:
Актив на балансе компании, который может быть использован для уменьшения расходов по налогу на прибыль любого последующего периода. Отложенные налоговые активы могут возникнуть из-за переноса чистого убытка.
Современные стандарты бухгалтерского учета обычно требуют, чтобы компания предусматривала отложенный налог в соответствии с подходом временной разницы или разницы во времени. Если признается отложенное налоговое обязательство или актив, обязательство или актив должны уменьшаться с течением времени (с учетом возникновения новых разниц) по мере того, как временная или разница во времени восстанавливается.
Согласно Международным стандартам финансовой отчетности , отложенный налог должен учитываться с использованием принципов МСФО (IAS) 12 : Налоги на прибыль, которые аналогичны (но не идентичны) SFAS 109 в соответствии с ОПБУ США . Оба эти стандарта учета требуют подхода временной разницы.
Другие стандарты бухгалтерского учета, касающиеся отложенного налога, включают:
Руководство обязано точно сообщать об истинном положении компании, а также делать суждения и оценки, где это необходимо. В контексте налоговых активов и обязательств должна быть обоснованная вероятность того, что налоговая разница может быть реализована в будущих годах.
Например, налоговый актив может появиться на счетах компании из-за убытков прошлых лет (если допускается перенос налоговых убытков). В этом случае отложенный налоговый актив должен быть признан только в том случае, если руководство посчитало, что в будущем будет достаточно налогооблагаемой прибыли для использования налогового убытка. [2] Если становится ясно, что компания не ожидает получения прибыли в будущих годах, стоимость налогового актива обесценилась : по оценке руководства, вероятность того, что этот налоговый убыток может быть использован в будущем, существенно снизилась.
В случаях, когда балансовая стоимость налоговых активов или обязательств изменилась, компании может потребоваться провести списание , а в некоторых случаях, связанных, в частности, с фундаментальной ошибкой, пересчет ее финансовых результатов за предыдущие годы. Такие списания могут включать в себя либо существенные доходы, либо расходы, которые отражаются в прибылях и убытках компании за финансовый год, в котором происходит списание.