stringtranslate.com

Трансфертное ценообразование

Трансфертное ценообразование относится к правилам и методам ценообразования транзакций внутри и между предприятиями, находящимися в общей собственности или под общим контролем. Из-за возможности искажения налогооблагаемого дохода при трансграничных контролируемых транзакциях налоговые органы многих стран могут корректировать внутригрупповые трансфертные цены, которые отличаются от тех, которые были бы установлены для несвязанных предприятий, работающих на условиях вытянутой руки ( принцип вытянутой руки ). [1] [2] ОЭСР и Всемирный банк рекомендуют правила внутригруппового ценообразования, основанные на принципе вытянутой руки, и 19 из 20 членов G20 приняли аналогичные меры посредством двусторонних договоров и внутреннего законодательства, нормативных актов или административной практики. [3] [4] [5] Страны с законодательством о трансфертном ценообразовании, как правило, следуют Руководящим принципам ОЭСР по трансфертному ценообразованию для многонациональных предприятий и налоговых администраций в большинстве отношений, [5] хотя их правила могут отличаться в некоторых важных деталях. [6]

В случае принятия правил трансфертного ценообразования налоговые органы могут корректировать цены для большинства трансграничных внутригрупповых сделок, включая передачу материального или нематериального имущества, услуг и займов. [2] [7] Например, налоговый орган может увеличить налогооблагаемый доход компании за счет снижения цены товаров, приобретенных у аффилированного иностранного производителя [8] или повышения роялти, которые компания должна взимать со своих иностранных дочерних компаний за права использования запатентованной технологии или торговой марки. [9] Эти корректировки обычно рассчитываются с использованием одного или нескольких методов трансфертного ценообразования, указанных в руководящих принципах ОЭСР [10], и подлежат судебному контролю или другим механизмам разрешения споров. [11]

Хотя трансфертное ценообразование иногда неверно представляется комментаторами как практика или метод уклонения от уплаты налогов ( трансфертное искажение цен ), [12] [13] [14] [15] [16] этот термин относится к набору существенных и административных нормативных требований, налагаемых правительствами на определенных налогоплательщиков. [17] Однако агрессивное внутригрупповое ценообразование — особенно в отношении долга и нематериальных активов — сыграло важную роль в уклонении от уплаты налогов корпораций, [18] и это было одной из проблем, выявленных, когда ОЭСР опубликовала свой план действий по борьбе с размыванием налоговой базы и выводом прибыли из-под налогообложения (BEPS) в 2013 году. [19] В окончательных отчетах ОЭСР по BEPS за 2015 год содержался призыв к отчетности по странам [20] и более строгим правилам передачи риска и нематериальных активов, но рекомендовалось продолжать придерживаться принципа «вытянутой руки». [21] Эти рекомендации подверглись критике со стороны многих налогоплательщиков и фирм, оказывающих профессиональные услуги, за отход от установленных принципов [22], а также со стороны некоторых ученых и правозащитных групп за отсутствие адекватных изменений. [23]

Трансфертное ценообразование не следует путать с мошенническим выставлением торговых счетов-фактур, которое является методом сокрытия незаконных переводов путем указания фальсифицированных цен в счетах-фактурах, представляемых таможенным органам. [24] «Поскольку оба они часто подразумевают неправильное ценообразование, многие агрессивные схемы уклонения от уплаты налогов транснациональными корпорациями можно легко спутать с выставлением торговых счетов-фактур. Однако их следует рассматривать как отдельные политические проблемы с отдельными решениями», — согласно Global Financial Integrity , некоммерческой исследовательской и правозащитной группе, сосредоточенной на противодействии незаконным финансовым потокам. [25]

В общем

Более шестидесяти правительств приняли правила трансфертного ценообразования, [26] которые почти во всех случаях (за исключением Казахстана ) основаны на принципе вытянутой руки. [27] Правила почти всех стран разрешают связанным сторонам устанавливать цены любым способом, но разрешают налоговым органам корректировать эти цены (в целях расчета налоговых обязательств), когда взимаемые цены выходят за рамки диапазона вытянутой руки. Большинство, если не все, правительства разрешают налоговым органам корректировать цены даже в тех случаях, когда нет намерения избежать или уклониться от уплаты налога. [28] Правила обычно требуют, чтобы рыночный уровень, функции, риски и условия продажи сделок или видов деятельности несвязанных сторон были разумно сопоставимы с такими пунктами в отношении сделок со связанными сторонами или проверяемой прибыльности.

Корректировка цен обычно производится путем корректировки налогооблагаемого дохода всех вовлеченных связанных сторон в пределах юрисдикции, а также корректировки любых удержаний или других налогов, налагаемых на стороны за пределами юрисдикции. Такие корректировки обычно производятся после подачи налоговых деклараций. Например, если Bigco US взимает плату с Bigco Germany за машину, налоговые органы США или Германии могут скорректировать цену после проверки соответствующей налоговой декларации. После корректировки налогоплательщику обычно разрешается (по крайней мере, корректирующим правительством) производить платежи, отражающие скорректированные цены.

Большинство систем допускают использование нескольких методов трансфертного ценообразования, когда такие методы уместны и подкреплены надежными данными, для проверки цен связанных сторон. Среди часто используемых методов — сопоставимые неконтролируемые цены, себестоимость плюс , цена перепродажи или наценка и методы, основанные на рентабельности. Многие системы различают методы проверки товаров от методов проверки услуг или использования имущества из-за неотъемлемых различий в деловых аспектах таких широких типов транзакций. Некоторые системы предоставляют механизмы для разделения или распределения затрат на приобретение активов (включая нематериальные активы) среди связанных сторон таким образом, чтобы уменьшить налоговые споры. Большинство правительств предоставили своим налоговым органам разрешение корректировать цены, взимаемые между связанными сторонами. [29] Многие такие разрешения, включая разрешения США, Великобритании, Канады и Германии, допускают как внутренние, так и международные корректировки. Некоторые разрешения применяются только на международном уровне. [ необходима цитата ]

Кроме того, большинство систем признают, что цена на основе принципа вытянутой руки может быть не конкретной ценовой точкой, а диапазоном цен. Некоторые системы предоставляют меры для оценки того, считается ли цена в таком диапазоне ценой на основе принципа вытянутой руки, например, межквартильный диапазон, используемый в нормативных актах США. Значительное отклонение между точками в диапазоне может указывать на недостаточную надежность данных. [30] Надежность обычно считается улучшенной при использовании данных за несколько лет. [31]

Большинство правил требуют, чтобы налоговые органы рассматривали фактические транзакции между сторонами и разрешают корректировку только фактических транзакций. [32] Несколько транзакций могут быть объединены или проверены отдельно, и тестирование может использовать данные за несколько лет. Кроме того, транзакции, экономическое содержание которых существенно отличается от их формы, могут быть переквалифицированы в соответствии с законами многих систем, чтобы следовать экономическому содержанию.

Корректировки трансфертного ценообразования были характерной чертой многих налоговых систем с 1930-х годов. Соединенные Штаты возглавили разработку подробных, всеобъемлющих руководств по трансфертному ценообразованию с Белой книгой в 1988 году и предложениями в 1990–1992 годах, которые в конечном итоге стали правилами в 1994 году. [33] В 1995 году ОЭСР выпустила свои руководящие принципы по трансфертному ценообразованию, которые она расширила в 1996 и 2010 годах. [34] Два набора руководящих принципов в целом схожи и содержат определенные принципы, которым следуют многие страны. Руководящие принципы ОЭСР были официально приняты многими странами Европейского союза с небольшими изменениями или без них.

Сравнимость

Большинство правил предусматривают стандарты, когда цены, транзакции, прибыльность или другие элементы несвязанных сторон считаются достаточно сопоставимыми при тестировании элементов связанных сторон. [35] Такие стандарты обычно требуют, чтобы данные, используемые при сравнении, были надежными, а средства, используемые для сравнения, давали надежный результат. Правила США и ОЭСР требуют, чтобы надежные корректировки были сделаны для всех различий (если таковые имеются) между элементами связанных сторон и предполагаемыми сопоставимыми, которые могут существенно повлиять на исследуемое состояние. [36] Если такие надежные корректировки не могут быть сделаны, надежность сравнения находится под сомнением. Сопоставимость проверенных цен с неконтролируемыми ценами обычно считается улучшенной за счет использования множественных данных. Сделки, не осуществляемые в ходе обычной деятельности, как правило, не считаются сопоставимыми с теми, которые осуществляются в ходе обычной деятельности. Среди факторов, которые необходимо учитывать при определении сопоставимости, следующие: [37]

Характер собственности или услуг

Сравнимость лучше всего достигается при сравнении идентичных предметов. Однако в некоторых случаях можно сделать надежные корректировки различий в конкретных предметах, таких как различия в характеристиках или качестве. [38] Например, цены на золото могут быть скорректированы на основе веса фактического золота (одна унция 10-каратного золота будет стоить половину одной унции 20-каратного золота).

Функции и риски

Покупатели и продавцы могут выполнять различные функции, связанные с обменом, и брать на себя различные риски. Например, продавец машины может предоставлять или не предоставлять гарантию. Цена, которую заплатит покупатель, будет зависеть от этой разницы. Среди функций и рисков, которые могут повлиять на цены, следующие: [39]

Условия продажи

Способ и условия продажи могут оказать существенное влияние на цену. [40] Например, покупатели заплатят больше, если смогут отложить оплату и купить в меньших количествах. Условия, которые могут повлиять на цену, включают сроки оплаты, гарантию, скидки за объем, срок действия прав на использование продукта, форму вознаграждения и т. д.

Уровень рынка, экономические условия и география

Товары, услуги или имущество могут предоставляться покупателям или пользователям разного уровня: от производителя к оптовику, от оптовика к оптовику, от оптовика к розничному торговцу или для конечного потребления. Рыночные условия и, следовательно, цены сильно различаются на этих уровнях. Кроме того, цены могут сильно различаться между разными экономиками или географическими регионами. Например, кочан цветной капусты на розничном рынке будет продаваться по совершенно другой цене в неэлектрифицированной сельской Индии, чем в Токио. Покупатели или продавцы могут иметь разные доли рынка, что позволяет им получать скидки за объем или оказывать достаточное давление на другую сторону, чтобы снизить цены. Если цены необходимо сравнивать, предполагаемые сопоставимые товары должны находиться на одном и том же уровне рынка, в той же или схожей экономической и географической среде и в тех же или схожих условиях. [41]

Тестирование цен

Налоговые органы обычно проверяют цены, фактически взимаемые между связанными сторонами, чтобы определить, являются ли корректировки уместными. Такая проверка осуществляется путем сравнения (тестирования) таких цен с сопоставимыми ценами, взимаемыми между несвязанными сторонами. Такая проверка может проводиться только при проверке налоговых деклараций налоговым органом, или налогоплательщики могут быть обязаны провести такую ​​проверку самостоятельно до подачи налоговых деклараций. Такая проверка требует определения того, как должна проводиться проверка, что называется методом трансфертного ценообразования. [42]

Правило наилучшего метода

Некоторые системы отдают предпочтение определенному методу тестирования цен. Однако системы ОЭСР и США предусматривают, что метод, используемый для проверки уместности цен связанных сторон, должен быть тем методом, который дает наиболее надежную меру результатов на основе принципа вытянутой руки. [43] Это часто известно как правило «наилучшего метода». Факторы, которые следует учитывать, включают сопоставимость тестируемых и независимых элементов, надежность имеющихся данных и предположений в рамках метода, а также проверку результатов метода другими методами.

Метод сопоставимой неконтролируемой цены (CUP)

Метод сопоставимых неконтролируемых цен (CUP) — это транзакционный метод, который определяет цену на основе принципа вытянутой руки с использованием цен, взимаемых в сопоставимых транзакциях между несвязанными сторонами. [44] В принципе, ОЭСР [45] и большинство стран, которые следуют рекомендациям ОЭСР [46], считают метод CUP наиболее прямым методом при условии, что любые различия между контролируемыми и неконтролируемыми транзакциями не оказывают существенного влияния на цену или их влияние можно оценить и внести соответствующие корректировки цен. Корректировки могут быть уместны, когда контролируемые и неконтролируемые транзакции отличаются только объемом или условиями; например, корректировка процентов может применяться, когда единственной разницей является время оплаты (например, 30 дней против 60 дней). Для недифференцированных продуктов, таких как сырьевые товары, могут быть доступны данные о ценах для сделок на основе принципа вытянутой руки («внешние сопоставимые данные») между двумя или более другими несвязанными сторонами. Для других транзакций может быть возможным использование сопоставимых транзакций («внутренние сопоставимые данные») между контролируемой стороной и несвязанными сторонами.

Критерии надежного применения метода CUP часто невозможно удовлетворить для лицензий и других сделок, связанных с уникальным нематериальным имуществом, [47] требуя использования методов оценки, основанных на прогнозах прибыли. [48]

Другие методы транзакций

К другим методам, полагающимся на фактические транзакции (обычно между одной проверяемой стороной и третьими лицами), а не на индексы, агрегаты или обзоры рынка, относятся:

Методы, основанные на прибыли

Некоторые методы тестирования цен не опираются на фактические транзакции. Использование этих методов может быть необходимым из-за отсутствия надежных данных для транзакционных методов. В некоторых случаях нетранзакционные методы могут быть более надежными, чем транзакционные методы, поскольку рыночные и экономические корректировки транзакций могут быть ненадежными. Эти методы могут включать:

CPM и TNMM имеют практическое преимущество в простоте внедрения. Оба метода опираются на микроэкономический анализ данных, а не на конкретные транзакции. Эти методы обсуждаются далее в отношении систем США и ОЭСР.

Для разделения прибыли часто предлагаются два метода: [54] сопоставимое разделение прибыли [55] и разделение остаточной прибыли. [56] Первый метод требует, чтобы разделение прибыли было получено из объединенной операционной прибыли неконтролируемых налогоплательщиков, чьи транзакции и виды деятельности сопоставимы с проверяемыми транзакциями и видами деятельности. Метод разделения остаточной прибыли требует двухэтапного процесса: сначала прибыль распределяется на рутинные операции, затем остаточная прибыль распределяется на основе нерутинных вкладов сторон. Остаточное распределение может быть основано на внешних рыночных эталонах или оценке, основанной на капитализированных затратах.

Протестированный индикатор уровня партии и прибыли

Если тестирование цен происходит не на чисто транзакционной основе, например, CPM или TNMM, может потребоваться определить, какую из двух связанных сторон следует тестировать. [57] Тестирование должно проводиться в отношении той стороны, тестирование которой даст наиболее надежные результаты. Как правило, это означает, что тестируемая сторона — это сторона с наиболее легко сравниваемыми функциями и рисками. Сравнение результатов тестируемой стороны с результатами сопоставимых сторон может потребовать корректировки результатов тестируемой стороны или сопоставимых сторон по таким пунктам, как уровни запасов или дебиторской задолженности.

Тестирование требует определения того, какой показатель прибыльности следует использовать. [58] Это может быть чистая прибыль от транзакции, доходность используемых активов или какая-либо другая мера. Надежность обычно повышается для TNMM и CPM за счет использования ряда результатов и многолетних данных. [59] это основано на обстоятельствах соответствующих стран.

Вопросы нематериального имущества

Ценная нематериальная собственность, как правило, уникальна. Часто нет сопоставимых предметов. Стоимость, добавленная за счет использования нематериальных активов, может быть представлена ​​в ценах товаров или услуг или в виде уплаты сборов (роялти) за использование нематериальной собственности. Таким образом, лицензирование нематериальных активов создает трудности в идентификации сопоставимых предметов для тестирования. [60] Однако, когда одна и та же собственность лицензируется независимым сторонам, такая лицензия может обеспечивать сопоставимые цены транзакций. Метод распределения прибыли специально пытается учесть стоимость нематериальных активов.

Услуги

Предприятия могут привлекать связанные или несвязанные стороны для предоставления необходимых им услуг. В тех случаях, когда требуемые услуги доступны в рамках многонациональной группы, для предприятия в целом могут быть значительные преимущества для компонентов группы в предоставлении этих услуг. Существуют два вопроса относительно сборов между связанными сторонами за услуги: были ли фактически оказаны услуги, которые требуют оплаты, [61] и цена, взимаемая за такие услуги. [62] Налоговые органы в большинстве крупных стран включили, либо формально, либо на практике, эти запросы в свою проверку транзакций услуг связанных сторон.

Группа может получить налоговые преимущества, если один участник взимает плату с другого участника за услуги, даже если участник, несущий плату, не получает никакой выгоды. Чтобы бороться с этим, правила большинства систем позволяют налоговым органам оспаривать, действительно ли услуги, предположительно оказанные, приносят пользу участнику, с которого взимают плату. Расследование может быть сосредоточено на том, были ли услуги действительно оказаны, а также на том, кто получил выгоду от услуг. [61] [63] Для этой цели некоторые правила отличают услуги по управлению от других услуг. Услуги по управлению, как правило, представляют собой те услуги, которые инвестор будет нести для собственной выгоды при управлении своими инвестициями. Плата за такие услуги с объекта инвестиций, как правило, неуместна. Если услуги не были оказаны или связанная сторона, несущая плату, не получила прямой выгоды, налоговые органы могут вообще отклонить плату.

В случаях, когда услуги были оказаны и принесли выгоду связанной стороне, взимающей плату за такие услуги, налоговые правила также допускают корректировку взимаемой цены. [64] Правила проверки цен на услуги могут несколько отличаться от правил проверки цен, взимаемых за товары, из-за неотъемлемых различий между предоставлением услуг и продажей товаров. Руководящие принципы ОЭСР предусматривают, что положения, касающиеся товаров, должны применяться с небольшими изменениями и дополнительными соображениями. В США для услуг предусмотрен другой набор методов проверки цен. В обоих случаях стандарты сопоставимости и другие вопросы применяются как к товарам, так и к услугам.

Предприятия часто оказывают услуги для себя (или для своих компонентов), которые поддерживают их основной бизнес. Примерами являются бухгалтерские, юридические и компьютерные услуги для тех предприятий, которые не занимаются бизнесом по предоставлению таких услуг. [65] Правила трансфертного ценообразования признают, что для компонента предприятия, оказывающего такие услуги для другого компонента, может быть нецелесообразно получать прибыль от таких услуг. Тестирование цен, взимаемых в таком случае, может быть отнесено к себестоимости услуг или методу себестоимости услуг. [66] Применение этого метода может быть ограничено правилами некоторых стран и является обязательным в некоторых странах, например, в Канаде. [ требуется ссылка ]

В тех случаях, когда оказываемые услуги носят характер оказания предприятием (или исполняющим или получающим компонентом) в качестве ключевого аспекта его бизнеса, правила ОЭСР и США предусматривают, что некоторый уровень прибыли соответствует исполняющему компоненту услуги. [67] Правила Канады не допускают такой прибыли. [ необходима цитата ] Тестирование цен в таких случаях обычно следует одному из методов, описанных выше для товаров. Метод «затраты плюс», в частности, может быть предпочтительным для налоговых органов и налогоплательщиков из-за простоты администрирования.

Разделение затрат

Многокомпонентные предприятия могут получить значительные деловые преимущества, разделив затраты на разработку или приобретение определенных активов, особенно нематериальных активов. Подробные правила США предусматривают, что члены группы могут заключать соглашение о разделении затрат (CSA) в отношении затрат и выгод от разработки нематериальных активов. [68] Руководящие принципы ОЭСР предоставляют налоговым органам более общие рекомендации по обеспечению соблюдения, связанному с соглашениями о взносах на затраты (CCAs) в отношении приобретения различных типов активов. [69] Оба набора правил в целом предусматривают, что затраты должны распределяться между членами на основе соответствующих ожидаемых выгод. Затем должны взиматься межчленские сборы таким образом, чтобы каждый член нес только свою долю таких распределенных затрат. Поскольку распределения по своей сути должны производиться на основе ожиданий будущих событий, механизм распределения должен предусматривать перспективные корректировки, когда предыдущие прогнозы событий оказались неверными. Однако оба набора правил в целом запрещают применять ретроспективный взгляд при распределении. [70]

Ключевым требованием для ограничения корректировок, связанных с затратами на разработку нематериальных активов, является наличие письменного соглашения между участниками. [71] Налоговые правила могут налагать дополнительные договорные, документальные, бухгалтерские и отчетные требования на участников CSA или CCA, которые различаются в зависимости от страны.

Как правило, в рамках CSA или CCA каждый участвующий член должен иметь право на использование некоторой части прав, разработанных в соответствии с соглашением, без дополнительных платежей. Таким образом, участник CCA должен иметь право использовать процесс, разработанный в рамках CCA, без выплаты роялти. Право собственности на права не обязательно должно передаваться участникам. Разделение прав, как правило, должно основываться на некоторой наблюдаемой мере, например, по географии. [72]

Участники CSA и CCA могут вносить уже существующие активы или права для использования в разработке активов. Такой вклад может называться вкладом платформы. Такой вклад обычно считается предполагаемым платежом со стороны вносящего члена и сам по себе подчиняется правилам трансфертного ценообразования или специальным правилам CSA. [73]

Ключевым соображением в CSA или CCA является то, какие расходы на разработку или приобретение должны быть предметом соглашения. Это может быть указано в соглашении, но также подлежит корректировке налоговыми органами. [74]

При определении разумно ожидаемых выгод участники вынуждены делать прогнозы будущих событий. Такие прогнозы по своей сути неопределенны. Кроме того, может существовать неопределенность относительно того, как следует измерять такие выгоды. Одним из способов определения таких ожидаемых выгод является прогнозирование соответствующих продаж или валовой прибыли участников, измеряемых в общей валюте, или продаж в единицах. [75]

Оба набора правил признают, что участники могут вступать или выходить из CSA или CCA. В таких случаях правила требуют, чтобы члены вносили платежи за вступление или выкуп. Такие платежи могут потребоваться для представления рыночной стоимости существующего состояния развития или могут быть рассчитаны по моделям возмещения затрат или рыночной капитализации. [76]

Штрафы и документация

Некоторые юрисдикции налагают значительные штрафы, связанные с корректировками трансфертного ценообразования налоговыми органами. Эти штрафы могут иметь пороговые значения для основного наложения штрафа, и штраф может быть увеличен при других пороговых значениях. Например, правила США налагают штраф в размере 20%, если корректировка превышает 5 миллионов долларов США, и увеличивают до 40% от дополнительного налога, если корректировка превышает 20 миллионов долларов США. [77]

Правила многих стран требуют от налогоплательщиков документировать, что взимаемые цены находятся в пределах цен, разрешенных правилами трансфертного ценообразования. Если такая документация не подготовлена ​​своевременно, могут быть наложены штрафы, как указано выше. Документация может потребоваться до подачи налоговой декларации, чтобы избежать этих штрафов. [78] Налоговый орган не должен полагаться на документацию налогоплательщика в любой юрисдикции, разрешающей корректировку цен. Некоторые системы позволяют налоговому органу игнорировать информацию, не предоставленную налогоплательщиками своевременно, включая такую ​​предварительную документацию. Индия требует, чтобы документация не только была на месте до подачи декларации, но и чтобы документация была заверена дипломированным бухгалтером, подготавливающим декларацию компании.

Специальные налоговые правила США

Правила трансфертного ценообразования США длинные. [79] Они включают все вышеперечисленные принципы, используя CPM (см. ниже) вместо TNMM. Правила США конкретно предусматривают, что намерение налогоплательщика избежать или уклониться от уплаты налога не является предпосылкой для корректировки Службой внутренних доходов , как и положения о непризнании . Правила США не отдают приоритета какому-либо конкретному методу тестирования цен, требуя вместо этого явного анализа для определения наилучшего метода. Стандарты сопоставимости США ограничивают использование корректировок для бизнес-стратегий при тестировании цен четко определенными стратегиями доли рынка, но допускают ограниченное рассмотрение экономии за счет местоположения.

Метод сопоставимой прибыли

Метод сопоставимой прибыли (CPM) [80] был введен в предложенных правилах 1992 года и с тех пор является важной чертой практики трансфертного ценообразования IRS. Согласно CPM, общие результаты проверяемой стороны, а не ее транзакции, сравниваются с общими результатами предприятий, находящихся в схожем положении, по которым имеются надежные данные. Сравнения проводятся для показателя уровня прибыли, который наиболее надежно представляет прибыльность для данного типа бизнеса. Например, прибыльность компании по сбыту может быть наиболее надежно измерена как доход от продаж (прибыль до налогообложения как процент от продаж).

CPM по своей сути требует более низких уровней сопоставимости в природе товаров или услуг. Кроме того, данные, используемые для CPM, обычно можно легко получить в США и многих странах через публичные отчеты сопоставимых предприятий.

Результаты проверяемой стороны или сопоставимых предприятий могут потребовать корректировки для достижения сопоставимости. Такие корректировки могут включать корректировки эффективных процентов для финансирования клиентов или уровней задолженности, корректировки запасов и т. д.

Вопросы себестоимости плюс цена перепродажи

Правила США применяют метод цены перепродажи и метод себестоимости плюс в отношении товаров строго на транзакционной основе. [81] Таким образом, для применения этих методов необходимо найти сопоставимые транзакции для всех проверенных транзакций. Средние показатели по отрасли или статистические показатели не допускаются. Если производственная организация предоставляет контрактное производство как для связанных, так и для несвязанных сторон, она может легко иметь надежные данные о сопоставимых транзакциях. Однако при отсутствии таких внутренних сопоставимых данных часто бывает сложно получить надежные данные для применения метода себестоимости плюс.

Правила по услугам расширяют стоимость плюс, предоставляя дополнительную возможность для смягчения этих проблем с данными. [82] Плата связанным сторонам за услуги, не относящиеся к основному бизнесу ни проверяемой стороны, ни группы связанных сторон, опровержимо предполагается, что она является рынком, если оценивается по себестоимости плюс ноль (метод стоимости услуг). Такие услуги могут включать в себя операции подсобного помещения (например, услуги по бухгалтерскому учету и обработке данных для групп, не занимающихся предоставлением таких услуг клиентам), тестирование продукции или различные такие неинтегрированные услуги. Этот метод не допускается для производства, перепродажи и некоторых других услуг, которые обычно являются неотъемлемой частью бизнеса.

Правила США также специально разрешают соглашения о совместном обслуживании. [83] В рамках таких соглашений различные члены группы могут оказывать услуги, которые приносят пользу более чем одному члену. Взимаемые цены считаются рыночными, когда расходы распределяются последовательно среди членов на основе разумно ожидаемых выгод. Например, расходы на совместное обслуживание могут распределяться среди членов на основе формулы, включающей ожидаемые или фактические продажи или комбинацию факторов.

Условия между сторонами

Согласно правилам США, фактическое поведение сторон важнее договорных условий. Если поведение сторон отличается от условий договора, IRS имеет право считать фактические условия теми, которые необходимы для разрешения фактического поведения. [84]

Корректировки

Правила США требуют, чтобы IRS не могла корректировать цены, которые оказались в пределах диапазона вытянутой руки. [84] Если взимаемые цены выходят за пределы этого диапазона, IRS может корректировать цены в одностороннем порядке до середины диапазона. Бремя доказывания того, что корректировка трансфертного ценообразования IRS является неправильной, лежит на налогоплательщике, если только не будет доказано, что корректировка IRS является произвольной и капризной. Однако суды, как правило, требуют, чтобы и налогоплательщики, и IRS продемонстрировали свои факты в случаях, когда соглашение не было достигнуто.

Документация и штрафы

Если IRS корректирует цены более чем на 5 миллионов долларов или 10 процентов от валовой выручки налогоплательщика, применяются штрафы. Штраф составляет 20% от суммы налоговой корректировки, увеличиваясь до 40% при более высоком пороге. [85]

Этого штрафа можно избежать, только если налогоплательщик ведет современную документацию, соответствующую требованиям правил, и предоставляет такую ​​документацию в IRS в течение 30 дней с момента запроса IRS. [86] Если документация не предоставляется вообще, IRS может внести корректировки на основе любой имеющейся у него информации. «Современная» означает, что документация существовала в течение 30 дней с момента подачи налоговой декларации налогоплательщика. Требования к документации довольно конкретны и, как правило, требуют анализа наилучшего метода и подробной поддержки ценообразования и методологии, используемых для проверки такого ценообразования. Чтобы соответствовать требованиям, документация должна разумно поддерживать цены, используемые при расчете налога.

Соразмерно стандарту дохода

Налоговое законодательство США требует, чтобы иностранный получатель/пользователь нематериальной собственности (патентов, процессов, товарных знаков, ноу-хау и т. д.) считался выплачивающим контролирующему передающему лицу/разработчику роялти, соразмерные доходу, полученному от использования нематериальной собственности. [87] Это применяется независимо от того, выплачиваются ли такие роялти фактически или нет. Это требование может привести к удержанию налога с предполагаемых платежей за использование нематериальной собственности в США.

Специальные налоговые правила ОЭСР

Руководящие принципы ОЭСР являются добровольными для стран-членов. Некоторые страны приняли руководящие принципы практически без изменений. [88] Терминология может различаться между принимающими странами и может отличаться от той, что использовалась выше.

Руководящие принципы ОЭСР отдают приоритет транзакционным методам, описываемым как «самый прямой способ» установления сопоставимости. [89] Метод чистой маржи транзакций и методы распределения прибыли используются либо как методы крайней меры, либо там, где традиционные транзакционные методы не могут быть надежно применены. [90] Метод CUP не имеет приоритета среди транзакционных методов в руководящих принципах ОЭСР. В Руководящих принципах говорится: «Может быть сложно найти транзакцию между независимыми предприятиями, которая была бы достаточно похожа на контролируемую транзакцию, чтобы никакие различия не оказывали существенного влияния на цену». [91] Таким образом, часто требуются корректировки либо проверенных цен, либо неконтролируемого процесса.

Стандарты сопоставимости

Правила ОЭСР позволяют учитывать бизнес-стратегии при определении сопоставимости результатов или транзакций. Такие стратегии включают проникновение на рынок, расширение доли рынка, экономию затрат или местоположения и т. д. [92]

Метод чистой транзакционной маржи

Метод чистой маржи транзакций (TNMM) [93] сравнивает чистую прибыльность транзакции, группы или совокупности транзакций с чистой прибыльностью другой транзакции, группы или совокупности. В рамках TNMM предпочтение отдается использованию фактических, проверяемых транзакций. Однако на практике TNMM позволяет производить вычисления для совокупностей транзакций на уровне компании. Таким образом, TNMM может в некоторых обстоятельствах функционировать как US CPM.

Условия

Договорные условия и сделки между сторонами должны соблюдаться в соответствии с правилами ОЭСР, за исключением случаев, когда суть сделок существенно отличается от этих условий и следование таким условиям будет препятствовать налоговому администрированию. [94]

Корректировки

Правила ОЭСР обычно не разрешают налоговым органам вносить корректировки, если цены, взимаемые между связанными сторонами, находятся в диапазоне вытянутой руки. Если цены выходят за пределы такого диапазона, цены могут быть скорректированы до наиболее подходящей точки. [95] Бремя доказательства целесообразности корректировки обычно лежит на налоговом органе.

Документация

Руководящие принципы ОЭСР не содержат конкретных правил относительно характера документации налогоплательщиков. Такие вопросы оставлены на усмотрение отдельных стран-членов. [96]

Евросоюз

В 2002 году Европейский союз создал Совместный форум ЕС по трансфертному ценообразованию . В Сообщении «Налоги и развитие – сотрудничество с развивающимися странами в содействии надлежащему управлению в налоговых вопросах», COM (2010) 163 final, подчеркивалась необходимость поддержки потенциала развивающихся стран в мобилизации внутренних ресурсов для развития в соответствии с принципами надлежащего управления в налогообложении. В этом контексте PwC подготовила отчет « Трансфертное ценообразование и развивающиеся страны» . [97]

Многие страны ЕС в настоящее время внедряют Руководящие принципы ОЭСР по трансфертному ценообразованию. Последним из них является Кипр, который в 2017 году вынес постановление о финансовых соглашениях. [98]

Специальные налоговые правила Китая

До 2009 года Китай в целом следовал Руководящим принципам ОЭСР. Новые руководящие принципы были объявлены Государственной налоговой администрацией (SAT) в марте 2008 года и выпущены в январе 2009 года. [99] Эти руководящие принципы существенно отличались по подходу от подходов в других странах по двум основным направлениям: 1) они представляли собой руководящие принципы, инструктирующие полевые офисы о том, как проводить проверки и корректировки трансфертного ценообразования, и 2) факторы, подлежащие проверке, различались в зависимости от метода трансфертного ценообразования. Руководящие принципы охватывали:

17 сентября 2015 года SAT опубликовала пересмотренный проект «Мер по внедрению специальной налоговой корректировки (Циркуляр 2)», который заменил предыдущие руководящие принципы 2009 года. [100] В пересмотренный проект были включены три новых раздела: мониторинг и управление, нематериальные транзакции/внутригрупповые услуги и новый подход к документации по трансфертному ценообразованию.

Документация

Согласно циркуляру 2009 года, налогоплательщики должны раскрывать транзакции со связанными сторонами при подаче налоговых деклараций. [101] Кроме того, циркуляр предусматривает трехуровневый набор стандартов документации и отчетности, основанный на совокупной сумме внутрифирменных транзакций. Налогоплательщики, затронутые правилами, которые участвовали в внутрифирменных транзакциях на сумму менее 20 миллионов юаней в год, как правило, освобождались от отчетности, документации и штрафов. Те, у кого транзакции превышали 200 миллионов юаней, как правило, должны были завершить исследования трансфертного ценообразования до подачи налоговых деклараций. [102] Для налогоплательщиков верхнего уровня документация должна включать анализ сопоставимости и обоснование выбранного метода трансфертного ценообразования. [103]

В проекте 2015 года был представлен пересмотренный трехуровневый стандартизированный подход к документации по трансфертному ценообразованию. Уровни различаются по содержанию документации и включают основной файл, локальный файл и отчет по странам. Проект также требует от компаний, вовлеченных в транзакции услуг со связанными сторонами, соглашения о разделении затрат или тонкую капитализацию, подавать так называемый «специальный файл». [100]

Общие принципы

Китайские правила трансфертного ценообразования применяются к сделкам между китайским бизнесом и отечественными и зарубежными связанными сторонами. Связанная сторона включает предприятия, соответствующие одному из восьми различных тестов, включая 25%-ное владение акциями совместно, перекрывающиеся советы директоров или менеджмент, значительные долговые обязательства и другие тесты. Сделки, подпадающие под действие руководящих принципов, включают большинство видов сделок, которые предприятия могут иметь друг с другом. [104]

Циркуляр предписывает проверяющим на местах проверять сопоставимость налогоплательщиков и анализы методов. Метод анализа сопоставимости и факторы, которые следует учитывать, немного различаются в зависимости от типа метода анализа трансфертного ценообразования. Руководящие принципы для CUP включают конкретные функции и риски, которые необходимо проанализировать для каждого типа транзакции (товары, аренда, лицензирование, финансирование и услуги). Руководящие принципы для цены перепродажи, метода себестоимости плюс, метода чистой прибыли транзакции и разделения прибыли краткие и очень общие.

Разделение затрат

Правила Китая предоставляют общую основу для соглашений о разделении затрат. [105] Это включает в себя базовую структуру соглашений, положение о вступительных и выходных платежах на основе разумных сумм, минимальный срок эксплуатации в 20 лет и обязательное уведомление SAT в течение 30 дней с момента заключения соглашения.

Соглашения между налогоплательщиками и правительствами и разрешение споров

Налоговые органы большинства крупных стран заключили односторонние или многосторонние соглашения между налогоплательщиками и другими правительствами относительно установления или проверки цен связанных сторон. Эти соглашения называются соглашениями о предварительном ценообразовании или соглашениями о предварительном ценообразовании (APA). В рамках APA налогоплательщик и одно или несколько правительств договариваются о методологии, используемой для проверки цен. APA, как правило, основаны на документации по трансфертному ценообразованию, подготовленной налогоплательщиком и представленной правительству(ам). Многосторонние соглашения требуют переговоров между правительствами, проводимых через их назначенные компетентные группы органов. Соглашения, как правило, заключаются на определенный период времени и могут иметь обратную силу. Большинство таких соглашений не подпадают под правила публичного раскрытия информации. Правила, регулирующие, как и когда налогоплательщик или налоговый орган могут начать процедуру APA, различаются в зависимости от юрисдикции. [106]

Экономическая теория

Трансфертное ценообразование без внешнего рынка

Обсуждение в этом разделе объясняет экономическую теорию, лежащую в основе оптимального трансфертного ценообразования , при этом оптимальное определяется как трансфертное ценообразование, которое максимизирует общую прибыль фирмы в нереалистичном мире без налогов , без риска капитала , без риска развития , без внешних эффектов или любых других трений, которые существуют в реальном мире. На практике на трансфертные цены, используемые многонациональными корпорациями , влияет множество факторов, включая измерение производительности , возможности систем учета , импортные квоты , таможенные пошлины , НДС , налоги на прибыль и (во многих случаях) простое отсутствие внимания к ценообразованию .

Согласно теории определения предельной цены , оптимальный уровень выпуска — это тот, где предельные издержки равны предельному доходу . То есть фирма должна расширять выпуск до тех пор, пока предельный доход от дополнительных продаж больше ее предельных издержек. На следующей диаграмме это пересечение представлено точкой A, которая даст цену P*, учитывая спрос в точке B.

Когда фирма продает часть своего продукта себе и только себе (т. е. для этого конкретного трансфертного товара нет внешнего рынка), то картина становится более сложной, но результат остается тем же. Кривая спроса остается той же. Оптимальная цена и количество остаются теми же. Но предельные издержки производства можно отделить от общих предельных издержек фирмы. Аналогично, предельный доход, связанный с производственным подразделением, можно отделить от предельного дохода для всей фирмы. Это называется чистым предельным доходом в производстве (NMR) и рассчитывается как предельный доход от фирмы за вычетом предельных издержек распределения.

Трансфертное ценообразование на конкурентном внешнем рынке

Можно показать алгебраически, что пересечение кривой предельных издержек фирмы и кривой предельного дохода (точка А) должно происходить в том же объеме, что и пересечение кривой предельных издержек производственного подразделения с чистым предельным доходом от производства (точка С).

Если производственное подразделение способно продать трансферный товар на конкурентном рынке (а также на внутреннем), то снова оба должны работать там, где их предельные издержки равны их предельному доходу, для максимизации прибыли. Поскольку внешний рынок является конкурентным, фирма является ценополучателем и должна принять трансферную цену, определяемую рыночными силами (их предельный доход от трансфера и спроса на трансферные продукты становится трансферной ценой). Если рыночная цена относительно высока (как в Ptr1 на следующей диаграмме), то фирма будет испытывать внутренний излишек (избыточное внутреннее предложение), равный сумме Qt1 минус Qf1. Фактическая кривая предельных издержек определяется точками A, C, D.

Трансфертное ценообразование при несовершенном внешнем рынке

Если фирма может продавать свои трансфертные товары на несовершенном рынке, то ей не обязательно быть ценополучателем. Существует два рынка, каждый со своей ценой (Pf и Pt на следующей диаграмме). Совокупный рынок состоит из первых двух. То есть, точка C является горизонтальной суммой точек A и B (и аналогично для всех других точек на кривой чистого предельного дохода (NMRa)). Общее оптимальное количество (Q) является суммой Qf плюс Qt.

Альтернативные подходы к распределению прибыли

Часто предлагаемой [107] [108] альтернативой правилам трансфертного ценообразования, основанным на принципе вытянутой руки, является формульное распределение , при котором корпоративная прибыль распределяется в соответствии с объективными показателями деятельности, такими как продажи, сотрудники или основные средства. Некоторые страны (включая Канаду и США) распределяют налоговые права между своими политическими подразделениями таким образом, и Европейская комиссия рекомендовала это для использования в Европейском Союзе. [109] [110] Согласно краткому изложению amicus curiae , поданному генеральными прокурорами Аляски, Монтаны, Нью-Гемпшира и Орегона в поддержку штата Калифорния в деле Верховного суда США Barclays Bank PLC против Franchise Tax Board, формульный метод распределения, который также известен как метод унитарного распределения, имеет по крайней мере три основных преимущества по сравнению с раздельной системой учета при применении к многоюрисдикционным предприятиям. Во-первых, унитарный метод фиксирует добавленное богатство и стоимость, возникающие в результате экономической взаимозависимости многогосударственных и многонациональных корпораций посредством их функциональной интеграции, централизации управления и экономии масштаба . Унитарный бизнес также выигрывает от более нематериальных ценностей, разделяемых его составными частями, такими как репутация, добрая воля, клиенты и другие деловые отношения. См., например, Mobil, 445 US на стр. 438–40; Container, 463 US на стр. 164–65.

Раздельный учет, с его акцентом на выделении из общего бизнеса только дохода из источников в пределах одного государства, игнорирует ценность, приписываемую интегрированной природе бизнеса. Тем не менее, в значительной степени богатство, власть и прибыль крупнейших в мире многонациональных предприятий обусловлены именно тем фактом, что они являются интегрированными, унитарными предприятиями. Трактат Хеллерстайна, стр. 8.03 на стр. 8-32.n9 Как объяснил один комментатор: Верить в то, что многонациональные корпорации не сохраняют преимущества перед независимыми корпорациями, действующими в аналогичной сфере бизнеса, означает игнорировать экономическую и политическую силу многонациональных гигантов. Пытаясь рассматривать те предприятия, которые фактически являются унитарными, как независимые субъекты, раздельный учет «действует во вселенной притворства; как в «Алисе в стране чудес», он превращает реальность в фантазию, а затем притворяется, что это реальный мир».

Поскольку страны устанавливают разные ставки корпоративного налога , корпорация, которая ставит перед собой цель минимизировать общие налоги, подлежащие уплате, установит трансфертные цены, чтобы распределить большую часть мировой прибыли в страны с более низкими налогами. Многие страны пытаются налагать штрафы на корпорации, если страны считают, что они лишаются налогов на прибыль, которая в противном случае облагалась бы налогом. Однако, поскольку страны-участницы являются суверенными образованиями, получение данных и инициирование значимых действий по ограничению уклонения от уплаты налогов затруднено. [111] В публикации Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) говорится: «Трансфертные цены имеют важное значение как для налогоплательщиков, так и для налоговых администраций, поскольку они в значительной степени определяют доходы и расходы, а следовательно, и налогооблагаемую прибыль ассоциированных предприятий в различных налоговых юрисдикциях». [112]

Смотрите также

Список литературы и общий список ссылок

Международный :

Канада :

Китай : Крупнейшие международные бухгалтерские и юридические фирмы опубликовали резюме руководств. См. их веб-сайты.

Индия :

Нигерия :

ОЭСР :

Российская Федерация :

Великобритания :

Объединенные Нации

Соединенные Штаты :

Ссылки

  1. ^ Руководство ОЭСР по трансфертному ценообразованию для многонациональных предприятий и налоговых администраций 2010 г., параграф 0.18. Париж: OECD Publishing. 2010. doi :10.1787/tpg-2010-en. ISBN 978-92-64-09018-7.
  2. ^ ab Купер, Джоэл; Фокс, Рэндалл; Лоеприк, Ян; Мохиндра, Комал (2016). Трансфертное ценообразование и развивающиеся экономики: Справочник для политиков и практиков. Вашингтон, округ Колумбия: Всемирный банк. С. 18–21. ISBN 978-1-4648-0970-5.
  3. ^ Всемирный банк стр. 35-51
  4. ^ Руководящие принципы ОЭСР 0.15
  5. ^ ab "Профили стран трансфертного ценообразования - ОЭСР". www.oecd.org . Получено 27.02.2017 .
  6. ^ «Обзор года: год многих стандартов вытянутой руки». 85 Tax Notes Int'l 25 (2017-01-02) . Налоговые аналитики . Получено 27.02.2017 .
  7. ^ Руководящие принципы ОЭСР 0.11
  8. ^ Руководящие принципы ОЭСР 1.47-1.48
  9. ^ Руководящие принципы ОЭСР 6.1-6.39
  10. ^ Руководящие принципы ОЭСР 2.9
  11. ^ Руководящие принципы ОЭСР 0.18, 4.1-4.168
  12. ^ Сикка, Прем (2009-02-12). «Перемещение прибыли через границы». The Guardian . ISSN  0261-3077 . Получено 2017-02-27 .
  13. ^ Тайбби, Мэтт (2011). «Корпорации получат налоговые каникулы? Вы шутите?». Rolling Stone . Получено 27.02.2017 .
  14. ^ Райс, Уильям; Клементе, Фрэнк (2016). «Gilead Sciences: взвинчивание цен, уклонение от уплаты налогов». Вашингтон, округ Колумбия: Американцы за налоговую справедливость. стр. 12.
  15. ^ "Uncontained". The Economist . 2014-05-03 . Получено 2017-02-27 .
  16. ^ Confessore, Nicholas (2016-11-30). «Как спрятать 400 миллионов долларов». The New York Times . ISSN  0362-4331 . Получено 27.02.2017 .
  17. ^ Фальк, Дэниел, «Трансфертное ценообразование: альтернативные практические стратегии», 19 Tax Mgmt. (BNA) Transfer Pricing Report, на стр. 829 (18 ноября 2010 г.)
  18. ^ Измерение и мониторинг BEPS, Действие 11 - 2015 Заключительный отчет. Париж: OECD Publishing. 2015. С. 151–156. ISBN 978-92-64-24134-3.
  19. ^ План действий по борьбе с размыванием налоговой базы и выводом прибыли из-под налогообложения. Париж: OECD Publishing. 2013. С. 20–21. ISBN 978-92-64-20271-9.
  20. ^ "Руководство по внедрению отчетности по странам: Действие 13 BEPS - ОЭСР". www.oecd.org . Получено 27.02.2017 .
  21. ^ "Согласование результатов трансфертного ценообразования с созданием стоимости, действия 8-10 - 2015 Final Reports | OECD READ edition". OECD iLibrary . Получено 27.02.2017 .
  22. ^ "Публичные комментарии, полученные по соответствующим поправкам к Главе IX Руководящих принципов ОЭСР по трансфертному ценообразованию - ОЭСР". www.oecd.org . Получено 27.02.2017 .
  23. ^ "Октябрь | 2015 | Группа мониторинга BEPS". bepsmonitoringgroup.wordpress.com . 5 октября 2015 . Получено 27.02.2017 .
  24. ^ "Конференция ООН по торговле и развитию: Неправильное выставление счетов-фактур в торговле сырьевыми товарами в развивающихся странах (2016)" (PDF) . Архивировано из оригинала (PDF) 2016-10-27 . Получено 2016-11-23 .
  25. ^ «Торговые фиктивные счета, глобальная финансовая целостность».
  26. ^ Несколько веб-сайтов предоставляют обзоры правил трансфертного ценообразования по странам, например, Country References, заархивированный 20 октября 2011 г. на Wayback Machine на веб-сайте TP analytics.
  27. ^ См., например, Руководящие принципы ОЭСР 1.1 и далее, 26 CFR 1.482-1(b). Архивировано 06.10.2012 на Wayback Machine .
  28. ^ См., например, 26 CFR 1.482-1(f)(1)(i). Архивировано 2012-10-06 на Wayback Machine
  29. ^ См., например , законодательство США в 26 USC 482, Великобритании в ICTA88/s770, Канады. [ необходима ссылка ] Обратите внимание, что Руководящие принципы ОЭСР оставляют этот вопрос на усмотрение правительств стран-членов.
  30. ^ Руководящие принципы ОЭСР 1.45, 41; 26 CFR 1.482-1(e).
  31. ^ Руководящие принципы ОЭСР 1.49–1.51; 26 CFR 1.482-1(f)(2)(iii).
  32. ^ Руководящие принципы ОЭСР 1.36–1.41. и 26 CFR 1.482-1(f)(2)(ii).
  33. ^ TD 8552, 1994-2 CB 93.
  34. ^ Историю предыдущих усилий ОЭСР см. в документе, представленном в ООН в 2001 году.
  35. ^ Рекомендации ОЭСР 1.15 и последующие , 26 CFR 1.482-1(d).
  36. ^ Руководящие принципы ОЭСР 1.15, 26 CFR 1.482-1(d)(2).
  37. ^ Руководящие принципы ОЭСР 2022 1.33–1.36; 26 CFR 1.482-1(d).
  38. ^ Руководящие принципы ОЭСР 1.19, 2.7, 26 CFR 1.482-3(b)(2)(ii)(A), 26 CFR 1.482-9(c)(2)(ii)(A).
  39. ^ Руководящие принципы ОЭСР 1.20–1.27, 26 CFR 1.482-1(d)(3)(i) и (iii).
  40. ^ Руководящие принципы ОЭСР 1.28, 1.29, 26 CFR 1.482-1(d)(3)(ii).
  41. ^ Руководящие принципы ОЭСР 1.30, 26 CFR 1.482-1(d)(3)(iv).
  42. ^ Руководящие принципы ОЭСР 2.5, 26 CFR 1.482-.
  43. ^ Руководящие принципы ОЭСР 1.68–1.70, 26 CFR 1.482-1(c), 26 CFR 1.482-8.
  44. ^ Руководящие принципы ОЭСР 2.13.
  45. ^ Руководящие принципы ОЭСР 2.3, 2.14.
  46. ^ См., например, Информационный циркуляр Канадского налогового агентства (CRA) 87-2R, пункты 52–53, и Постановление о налогообложении Австралийского налогового управления (ATO) 97/20, пункт 3.15.
  47. ^ ОЭСР (2015). Согласование результатов трансфертного ценообразования с созданием стоимости, действия 8–10 — Заключительные отчеты 2015 г. («Действия ОЭСР 8–10»), пункт 6.146.
  48. ^ Действия ОЭСР 8-10 в пункте 6.153.
  49. ^ Руководящие принципы ОЭСР 2.32-48, 26 CFR 1.482-3(d), 26 CFR 1.482-9(e).
  50. ^ Руководящие принципы ОЭСР 2.14–2.31, 26 CFR 1.482-3(c), 26 CFR 1.482-9(d).
  51. ^ 26 CFR 1.482-5.
  52. ^ Руководящие принципы ОЭСР 3.26–3.33.
  53. ^ Руководящие принципы ОЭСР 3.5–3.25, 26 CFR 1.482-6.
  54. ^ Руководящие принципы ОЭСР 3.5.
  55. ^ 26 CFR 1.482-6(c)(2).
  56. ^ 26 CFR 1.482-6(c)(3).
  57. ^ Руководящие принципы ОЭСР 3.43, 26 CFR 1.482-5(b)(2).
  58. ^ Руководящие принципы ОЭСР 3.41, 26 CFR 1.482-5(b)(4).
  59. ^ Руководящие принципы ОЭСР 3.43, 3.44, 26 CFR 1.482-1(e)(2).
  60. ^ ОЭСР Глава VI, 26 CFR 1.482-4.
  61. ^ ab Для США см., например , Young and Rubicam, 410 F.2d 1233 (Ct.Cl., 1969), PLR 8806002.
  62. ^ Руководящие принципы ОЭСР 7.5, 26 CFR 1.482-9.
  63. ^ Руководящие принципы ОЭСР 7.5-7.18
  64. ^ Рекомендации ОЭСР 7.19 и последующие , 26 CFR 1.482-9.
  65. ^ Такие услуги могут быть отнесены к тем, которые не являются неотъемлемой частью функционирования основного бизнеса.
  66. ^ Руководящие принципы ОЭСР 7.33, 26 CFR 1.482-9(b).
  67. ^ Рекомендации ОЭСР 7.29 и последующие , 26 CFR 1.482-9(b)(2).
  68. ^ ОЭСР Глава VIII, 26 CFR 1.482-7T.
  69. ^ Руководящие принципы ОЭСР 8.3.
  70. ^ Обратите внимание, что по состоянию на 2009 год лишь несколько стран, помимо США, официально приняли правила распределения затрат. Руководящие принципы ОЭСР конкретно не требуют таких правил, поэтому принятие Руководящих принципов может не означать одобрения распределения затрат в соответствии с законодательством некоторых стран.
  71. ^ Правила США в некоторых случаях разрешают считать действия членов CSA, соответствующие принципам CSA, составляющими CSA.
  72. ^ Руководящие принципы ОЭСР 8.9, 26 CFR 1.482-7T(b)(4).
  73. ^ Руководящие принципы ОЭСР 8.16, 8.17, 26 CFR 1.482-7T(c).
  74. ^ Руководящие принципы ОЭСР 8.13–8.18, 1.482-7T(c).
  75. ^ Руководящие принципы ОЭСР 8.8, 8.9, 26 CFR 1.482-7T(e).
  76. ^ Руководящие принципы ОЭСР 8.31–8.39, 26 CFR 1.482-7T(g).
  77. ^ USC 6662. Также может применяться второй порог, основанный на относительной величине корректировки.
  78. ^ 26 CFR 1.6662-6.
  79. ^ Основные правила до 2001 г. 26 CFR 1.482-0 по -8, а также правила распределения затрат (26 CFR 1.482-7) и услуг (26 CFR 1.482-9) в совокупности превышают 120 000 слов.
  80. ^ 26 CFR 1.482-5.
  81. ^ 26 CFR 1.482-3(c)(2) и (d)(2).
  82. ^ 26 CFR 1.482-9(c)
  83. ^ 26 CFR 1.482-9(c).
  84. ^ ab 26 CFR 1.482-.
  85. ↑ 26 USC 6662 Архивировано 26 апреля 2010 г. на Wayback Machine .
  86. ^ 26 CFR 1.6662-6(d)(2)(iii).
  87. ^ 26 USC 367(d) и 26 CFR 1.367(d)-1T.
  88. ^ Немецкое законодательство включает руководящие принципы ОЭСР посредством ссылки. [ необходима ссылка ] Обратите внимание, что, хотя Канада и США являются членами ОЭСР, каждая из них приняла собственные всеобъемлющие правила, которые в некоторых существенных отношениях отличаются от руководящих принципов ОЭСР.
  89. ^ Руководящие принципы ОЭСР 2.5.
  90. ^ Руководящие принципы ОЭСР 3.50-3.51
  91. ^ Руководящие принципы ОЭСР 2.8
  92. ^ Руководящие принципы ОЭСР 1.31–1.35.
  93. ^ Руководящие принципы ОЭСР 3.26 и последующие .
  94. ^ Руководящие принципы ОЭСР 1.28-29, 1.37
  95. ^ Руководящие принципы ОЭСР 1.45-1.48
  96. ^ Руководящие принципы ОЭСР 4.4.
  97. ^ Трансфертное ценообразование и развивающиеся страны, 15 июля 2011 г.
  98. ^ "Главная - TransferPricing". TransferPricing . Получено 2018-01-30 .
  99. ^ Меры по внедрению специальной налоговой корректировки (пробная версия), Го Шуй Фа (2009) № 2 [Циркуляр 2, с изменениями], выпущенный Государственным налоговым управлением Китайской Народной Республики на китайском языке. Переводы на английский язык доступны в большинстве крупных аудиторских фирм и немного отличаются. См., например, версию полного циркуляра KPMG. Далее именуется Циркуляром или Китайским циркуляром 2, ст. xx, где xx — номер статьи Циркуляра 2.
  100. ^ ab Yao, Rainy (2015-10-23). ​​"Китай выпускает новый проект правил документации по трансфертному ценообразованию". China Briefing . Получено 2016-06-30 .
  101. ^ Китайский циркуляр 2, статья 11.
  102. ^ Китайский циркуляр 2, ст. 13-20.
  103. ^ Китайский циркуляр 2, ст. 14 (iv) и (v).
  104. ^ Китайский циркуляр 2, ст. 9-10.
  105. ^ Китайский циркуляр 2 ст. 64 и далее .
  106. ^ См. Руководящие принципы ОЭСР 4.124 и далее ; Протоколы Налоговой службы США 2008-31; Китайский циркуляр 2, статья 46 и далее .
  107. ^ Руководящие принципы ОЭСР 1.16-1.32
  108. ^ S., Avi-Yonah, Reuven (01.01.2010). «Между формулярным распределением и руководящими принципами ОЭСР: предложение по согласованию». Статьи .{{cite journal}}: CS1 maint: multiple names: authors list (link)
  109. ^ Крчнива, Катерина (2014). «Сравнение европейской, канадской и американской формулы распределения на реальных данных». Procedia Economics and Finance . 12 : 309–318. doi : 10.1016/S2212-5671(14)00350-5 .
  110. ^ "Европейская комиссия - ПРЕСС-РЕЛИЗЫ - Пресс-релиз - Вопросы и ответы по пакету корпоративных налоговых реформ". europa.eu . Получено 2017-03-01 .
  111. ^ Ронен Палан (2010): Офшорный мир: суверенные рынки, виртуальные места и миллионеры-кочевники; Издательство Корнеллского университета, 2006.
  112. ^ «Руководящие принципы трансфертного ценообразования для многонациональных предприятий и налоговых администраций», пункт 12, далее «ОЭСР xx», где «xx» — номер цитируемого пункта.

Внешние ссылки