В бухгалтерском учете амортизация — это термин, который относится к двум аспектам одной и той же концепции: во-первых, фактическое уменьшение справедливой стоимости актива , например, уменьшение стоимости заводского оборудования каждый год по мере его использования и износа, и, во-вторых, распределение в бухгалтерской отчетности первоначальной стоимости активов по периодам, в которых активы используются (амортизация с принципом соответствия ). [ 1]
Таким образом, амортизация — это уменьшение стоимости активов и метод, используемый для перераспределения или «списания» стоимости материального актива (например, оборудования) в течение срока его полезного использования. Предприятия амортизируют долгосрочные активы как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения. Уменьшение стоимости актива влияет на баланс предприятия или организации, а метод амортизации актива с точки зрения бухгалтерского учета влияет на чистый доход и, следовательно, на отчет о прибылях и убытках , который они представляют. Как правило, стоимость распределяется как амортизационные расходы между периодами, в которых ожидается использование актива.
При определении чистого дохода (прибыли) от деятельности поступления от деятельности должны быть уменьшены на соответствующие затраты. Одной из таких затрат является стоимость активов, используемых, но не потребленных немедленно в ходе деятельности. [2] Такая стоимость, распределенная в определенный период, равна уменьшению стоимости, размещенной на активе, которая изначально равна сумме, уплаченной за актив, и впоследствии может быть связана или не связана с суммой, ожидаемой к получению при его выбытии. Амортизация — это любой метод распределения такой чистой стоимости на те периоды, в которые организация, как ожидается, получит выгоду от использования актива. Амортизация — это процесс вычета стоимости актива в течение его срока полезного использования. [3] Активы сортируются по разным классам, и каждый из них имеет свой собственный срок полезного использования. Актив называется амортизируемым активом. Амортизация технически является методом распределения, а не оценки, [4] хотя она определяет стоимость, размещенную на активе в балансе.
Любая коммерческая или доходная деятельность [5], использующая материальные активы, может повлечь за собой расходы, связанные с этими активами. Если ожидается, что актив принесет выгоду в будущих периодах, некоторые из этих расходов должны быть отложены, а не рассматриваться как текущие расходы. Затем бизнес регистрирует расходы на амортизацию в своей финансовой отчетности как распределение таких расходов в текущем периоде. Обычно это делается рационально и систематически. Как правило, это включает четыре критерия:
Стоимость, как правило, представляет собой сумму, уплаченную за актив, включая все расходы, связанные с приобретением и вводом актива в эксплуатацию. [7] В некоторых странах или для некоторых целей ликвидационная стоимость может игнорироваться. Правила некоторых стран определяют сроки службы и методы, которые следует использовать для определенных типов активов. Однако в большинстве стран срок службы основывается на опыте ведения бизнеса, и метод может быть выбран из нескольких приемлемых методов.
Правила бухгалтерского учета также требуют, чтобы расходы или издержки на обесценение признавались, если стоимость активов неожиданно снижается. [8] Такие расходы обычно не повторяются и могут относиться к любому типу активов. Многие компании рассматривают списание некоторых из своих долгосрочных активов, поскольку некоторые основные средства, оборудование и установки частично устарели. Бухгалтеры уменьшают балансовую стоимость актива на его справедливую стоимость. Например, если компания продолжает нести убытки из-за того, что цены на определенный продукт или услугу выше, чем операционные расходы, компании рассматривают списание определенного актива. Эти списания называются обесценениями. Существуют события и изменения обстоятельств, которые могут привести к обесценению. Вот несколько примеров:
События или изменения в обстоятельствах указывают на то, что компания может не иметь возможности восстановить балансовую стоимость актива. В этом случае компании используют тест на возможность восстановления, чтобы определить, произошло ли обесценение. Шаги для определения:
Истощение и амортизация — это схожие понятия для природных ресурсов (включая нефть) и нематериальных активов соответственно.
Расходы на амортизацию не требуют текущих расходов денежных средств. Однако, поскольку амортизация является расходом на счете P&L , при условии, что предприятие работает таким образом, чтобы покрывать свои расходы (например, работает с прибылью), амортизация является источником денежных средств в отчете о движении денежных средств, который обычно компенсирует денежные затраты на приобретение новых активов, необходимых для продолжения деятельности, когда существующие активы достигают конца срока своей полезной службы.
Хотя расходы на амортизацию отражаются в отчете о прибылях и убытках компании, их влияние обычно отражается на отдельном счете и раскрывается в балансе как накопленное по основным средствам, в соответствии с большинством принципов бухгалтерского учета. Накопленная амортизация известна как контрсчет , потому что она отдельно показывает отрицательную сумму, которая напрямую связана с накопленным счетом амортизации в балансе. Расходы на амортизацию обычно начисляются на соответствующий актив напрямую. Стоимость основных средств, указанная в балансе, будет снижаться, даже если компания не инвестировала в какие-либо активы и не избавлялась от них. Теоретически суммы будут примерно соответствовать справедливой стоимости. В противном случае расходы на амортизацию начисляются на накопленную амортизацию. Отображение накопленной амортизации отдельно в балансе имеет эффект сохранения исторической стоимости активов в балансе. Если в течение года не было инвестиций или избавлений от основных средств, то стоимость активов будет одинаковой в балансе за текущий и предыдущий год (P/Y).
Существует несколько методов расчета амортизации, которые, как правило, основаны либо на течении времени, либо на уровне активности (или использования) актива.
Прямолинейная амортизация является самым простым и наиболее часто используемым методом. Прямолинейная амортизация рассчитывается путем деления разницы между первоначальной стоимостью продажи актива и его ожидаемой ликвидационной стоимостью на количество лет его ожидаемого срока службы. (Ликвидационная стоимость может быть нулевой или даже отрицательной из-за расходов, необходимых для его выбытия; однако для целей амортизации ликвидационная стоимость обычно не рассчитывается ниже нуля.) Затем компания будет начислять ту же сумму на амортизацию каждый год в течение этого периода, пока стоимость, указанная для актива, не снизится с первоначальной стоимости до ликвидационной стоимости.
Прямолинейный метод:
DE=(Стоимость-SL)/UL
Например, транспортное средство, которое амортизируется в течение 5 лет, было куплено по цене $17 000 и будет иметь ликвидационную стоимость $2000. Затем это транспортное средство будет амортизироваться по $3000 в год, т. е. (17-2)/5 = 3. Эта таблица иллюстрирует линейный метод амортизации. Балансовая стоимость на начало первого года амортизации является первоначальной стоимостью актива. Балансовая стоимость равна первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации.
Бухгалтерская стоимость = первоначальная стоимость − накопленная амортизация Бухгалтерская стоимость на конец года становится бухгалтерской стоимостью на начало следующего года. Актив амортизируется до тех пор, пока бухгалтерская стоимость не сравняется с ликвидационной стоимостью.
Если бы транспортное средство было продано, а продажная цена превысила бы амортизированную стоимость (чистую балансовую стоимость), то превышение считалось бы прибылью и подлежало бы возмещению амортизации . Кроме того, эта прибыль сверх амортизированной стоимости была бы признана налоговой инспекцией как обычный доход. Если продажная цена когда-либо была меньше балансовой стоимости, то возникший в результате убыток капитала вычитается из налогооблагаемой базы. Если продажная цена когда-либо была больше первоначальной балансовой стоимости, то прибыль сверх первоначальной балансовой стоимости признается как прирост капитала.
Если компания решает амортизировать актив по ставке, отличной от той, которую использует налоговая инспекция, то это приводит к временной разнице в отчете о прибылях и убытках из-за разницы (на определенный момент времени) между мнением налогового департамента и компании о прибыли.
Метод двойного уменьшающегося остатка, или метод уменьшающегося остатка, [9] используется для расчета ускоренной ставки амортизации актива по отношению к его неамортизированному остатку в течение более ранних лет срока службы актива. При использовании метода двойного уменьшающегося остатка ликвидационная стоимость не учитывается при определении годовой амортизации, но балансовая стоимость амортизируемого актива никогда не опускается ниже его ликвидационной стоимости, независимо от используемого метода. Амортизация прекращается по достижении либо ликвидационной стоимости, либо конца срока службы актива.
Поскольку метод двойной уменьшающейся амортизации не всегда полностью амортизирует актив к концу срока службы, некоторые методы также вычисляют линейную амортизацию каждый год и применяют большую из двух величин. Это приводит к переходу от уменьшающейся амортизации к линейной амортизации в середине срока службы актива. Метод двойной уменьшающейся амортизации также является лучшим представлением того, как амортизируются транспортные средства, и может более точно сопоставлять стоимость с выгодой от использования актива. [ необходима цитата ] В будущем компания может захотеть выделять как можно меньше расходов на амортизацию, чтобы помочь с дополнительными расходами.
При использовании метода уменьшаемого остатка можно найти норму амортизации, которая позволит полностью погасить амортизацию к концу периода, используя формулу:
,
где N — предполагаемый срок службы актива (например, в годах).
Методы амортизации по аннуитету основаны не на времени, а на уровне аннуитета. Это может быть пробег автомобиля или количество циклов для машины. Когда актив приобретается, его срок службы оценивается с точки зрения этого уровня активности. Предположим, что автомобиль, указанный выше, должен пройти 50 000 миль за свой срок службы. Ставка амортизации за милю рассчитывается следующим образом: ($17 000 себестоимость - $2 000 утиль) / 50 000 миль = $0,30 за милю. Затем каждый год расходы на амортизацию рассчитываются путем умножения количества пройденных миль на ставку амортизации за милю.
Сумма-годовых-цифр — это метод амортизации, который приводит к более ускоренному списанию, чем линейный метод, и, как правило, также более ускоренному, чем метод уменьшающегося остатка. Согласно этому методу, годовая амортизация определяется путем умножения амортизируемой стоимости на график дробей.
Метод суммы цифр лет амортизации является одним из методов ускоренной амортизации, которые основаны на предположении, что активы, как правило, более производительны, когда они новые, и их производительность снижается по мере того, как они становятся старыми. Формула для расчета амортизации по методу SYD:
Амортизация SYD = амортизируемая база x (оставшийся срок полезного использования/сумма цифр лет)
амортизируемая база = себестоимость − ликвидационная стоимость
Пример: если первоначальная стоимость актива составляет 1000 долларов США, срок полезного использования — 5 лет, а ликвидационная стоимость — 100 долларов США, рассчитайте график его амортизации.
Сначала определите цифры лет. Поскольку срок полезного использования актива составляет 5 лет, цифры лет следующие: 5, 4, 3, 2 и 1.
Далее вычисляем сумму цифр: 5+4+3+2+1=15
Сумма цифр также может быть определена с помощью формулы (n 2 +n)/2, где n равно сроку полезного использования актива в годах. Пример будет показан как (5 2 +5)/2=15
Нормы амортизации следующие:
5/15 за 1-й год, 4/15 за 2-й год, 3/15 за 3-й год, 2/15 за 4-й год и 1/15 за 5-й год.
Метод амортизации по производственной единице позволяет рассчитывать более высокие вычеты на амортизацию в годы интенсивного использования актива.
DE= ((OV-SV)/EPC) x Единиц в год
Предположим, что актив имеет первоначальную стоимость 70 000 долларов США , ликвидационную стоимость 10 000 долларов США и, как ожидается, будет произведено 6 000 единиц .
Амортизация на единицу = (70 000 долл. США - 10 000 долл. США) / 6 000 = 10 долл. США
10 × фактическое производство даст амортизационные отчисления текущего года.
В таблице ниже показан график амортизации актива пропорционально объему продукции .
Амортизация прекращается, когда балансовая стоимость равна ликвидационной стоимости актива. В конце концов, сумма накопленной амортизации и ликвидационной стоимости равна первоначальной стоимости.
Метод групповой амортизации используется для амортизации счетов с несколькими активами с использованием аналогичного метода амортизации. Активы должны быть схожими по своей природе и иметь приблизительно одинаковые сроки полезного использования.
Композитный метод применяется к совокупности активов, которые не являются аналогичными и имеют разный срок службы. Например, компьютеры и принтеры не являются аналогичными, но оба являются частью офисного оборудования. Амортизация по всем активам определяется с использованием метода линейной амортизации.
Композитный срок службы равен общей амортизируемой стоимости, деленной на общую сумму амортизации за год. 5900 долл. США / 1300 долл. США = 4,5 года.
Композитная ставка амортизации равна амортизации в год, деленной на общую историческую стоимость. 1300 долл. США / 6500 долл. США = 0,20 = 20%
Расходы на амортизацию равны суммарной ставке амортизации, умноженной на остаток на счете активов (первоначальная стоимость). (0,20 * 6 500 долл. США) 1 300 долл. США. Дебет расходов на амортизацию и кредит накопленной амортизации.
Когда актив продается, дебетуйте наличные на сумму, полученную от продажи, и кредитуйте счет актива на его первоначальную стоимость. Дебетуйте разницу между двумя суммами на накопленную амортизацию. Согласно композитному методу, никакая прибыль или убыток не признаются при продаже актива. Теоретически это имеет смысл, поскольку прибыли и убытки от активов, проданных до и после композитного срока службы, будут усредняться.
Чтобы рассчитать составную ставку амортизации, разделите амортизацию в год на общую историческую стоимость. Чтобы рассчитать расходы на амортизацию, умножьте результат на ту же общую историческую стоимость. Результат снова будет равен общей амортизации в год.
Здравый смысл требует, чтобы амортизационные расходы были равны общей сумме амортизации за год, без предварительного деления и последующего умножения общей суммы амортизации за год на одно и то же число.
Большинство систем подоходного налога допускают налоговый вычет для возмещения стоимости активов, используемых в бизнесе или для получения дохода. Такие вычеты разрешены для физических и юридических лиц. Если активы потребляются в настоящее время, стоимость может быть вычтена в настоящее время как расход или рассматриваться как часть себестоимости проданных товаров . Стоимость активов, которые в настоящее время не потребляются, как правило, должна быть отложена и возмещена с течением времени, например, посредством амортизации. Некоторые системы допускают полный вычет стоимости, по крайней мере частично, в год приобретения активов. Другие системы допускают амортизационные расходы в течение некоторого срока службы с использованием некоторого метода или процента амортизации. Правила сильно различаются в зависимости от страны и могут различаться внутри страны в зависимости от типа актива или типа налогоплательщика. Многие системы, которые указывают сроки и методы амортизации для финансовой отчетности, требуют использования тех же сроков и методов для целей налогообложения. Большинство налоговых систем предусматривают разные правила для недвижимого имущества (зданий и т. д.) и личного имущества (оборудования и т. д.). [10]
Распространенная система заключается в том, чтобы разрешить вычитать фиксированный процент от стоимости амортизируемых активов каждый год. Это часто называют вычетом капитала , как это называют в Соединенном Королевстве . Вычеты разрешены физическим лицам и предприятиям на основе активов, введенных в эксплуатацию в течение или до года оценки. Вычеты на капитальные затраты в Канаде представляют собой фиксированные проценты активов в пределах класса или типа активов. Фиксированные процентные ставки определяются типом актива. Фиксированный процент умножается на налоговую базу активов в эксплуатации, чтобы определить вычет вычета вычета капитала. Налоговое законодательство или нормативные акты страны определяют эти проценты. Расчеты вычета капитала могут быть основаны на общем наборе активов, на наборах или пулах по году (винтажные пулы) или пулах по классам активов... У амортизации есть только три метода.
Некоторые системы определяют сроки службы на основе классов имущества, определенных налоговым органом. Канадское налоговое агентство определяет многочисленные классы на основе типа имущества и способа его использования. В соответствии с системой амортизации США Налоговая служба публикует подробное руководство, которое включает таблицу сроков службы активов и применимые соглашения . Таблица также включает указанные сроки службы для некоторых часто используемых активов (например, офисная мебель, компьютеры, автомобили), которые переопределяют сроки службы для делового использования. Налоговая амортизация США рассчитывается по методу двойного уменьшающегося остатка с переключением на линейный или линейный метод по выбору налогоплательщика. [11] Таблицы IRS указывают проценты, применяемые к базе актива для каждого года, в котором он находится в эксплуатации. Амортизация впервые становится вычитаемой, когда актив вводится в эксплуатацию.
Многие системы допускают дополнительный вычет части стоимости амортизируемых активов, приобретенных в текущем налоговом году. Система Великобритании предусматривает вычет капитала за первый год в размере 50 000 фунтов стерлингов. В Соединенных Штатах доступны два таких вычета. Вычет полной стоимости амортизируемого материального движимого имущества разрешен до 500 000 долларов США до 2013 года. Этот вычет полностью поэтапно отменяется для предприятий, приобретающих более 2 000 000 долларов США такого имущества в течение года. [12] Кроме того, дополнительная амортизация за первый год в размере 50% от стоимости большинства других амортизируемых материальных движимых активов допускается в качестве вычета. [13] Некоторые другие системы имеют аналогичные вычеты за первый год или ускоренные вычеты.
Многие налоговые системы предписывают более длительные сроки амортизации для зданий и улучшений земель. Такие сроки могут различаться в зависимости от типа использования. Многие такие системы, включая Соединенные Штаты, разрешают амортизацию недвижимости, используя только линейный метод или небольшой фиксированный процент от стоимости. Как правило, налоговый вычет по амортизации не допускается для голой земли. В Соединенных Штатах жилые арендные здания амортизируются в течение 27,5 лет или 40 лет, другие здания в течение 39 или 40 лет, а улучшения земель в течение 15 или 20 лет, все с использованием линейного метода. [14]
Расчеты амортизации требуют большого объема записей, если они выполняются для каждого актива, которым владеет бизнес, особенно если активы добавляются после их приобретения или частичного выбытия. Однако многие налоговые системы разрешают объединять все активы аналогичного типа, приобретенные в том же году, в «пул». Затем амортизация рассчитывается для всех активов в пуле как единый расчет. Эти расчеты должны делать предположения о дате приобретения. Система Соединенных Штатов позволяет налогоплательщику использовать полугодовую конвенцию для личного имущества или середину месяца для недвижимого имущества. [15] Согласно такой конвенции, вся собственность определенного типа считается приобретенной в середине периода приобретения. Половина амортизации полного периода допускается в период приобретения (а также в последний период амортизации, если срок службы активов составляет целое число лет). Правила Соединенных Штатов требуют середины квартальной конвенции для каждого объекта недвижимости, если более 40% приобретений за год приходится на последний квартал.
Бухгалтерский учет https://www.investopedia.com/terms/s/straightlinebasis.asp
Налог
![{\displaystyle {\mbox{норма амортизации}}=1-{\sqrt[{N}]{{\mbox{остаточная стоимость}} \over {\mbox{стоимость основных средств}}}}}](https://wikimedia.org/api/rest_v1/media/math/render/svg/008d7dd3c2a6dde1d1063b2dba1a0af91949e524)
