Отложенный налог — это условный актив или обязательство, отражающее корпоративное подоходное налогообложение на основе, которая является такой же или более похожей на признание прибыли, чем налоговый режим. Отложенные налоговые обязательства могут возникнуть в результате того, что корпоративный налоговый учет капитальных затрат является более быстрым, чем учетный учет амортизации . Отложенные налоговые активы могут возникнуть из-за переноса чистых убытков, которые учитываются как активы только в том случае, если считается более вероятным, чем нет, что актив будет использоваться в будущих финансовых периодах. Различные страны также могут разрешать или требовать дисконтирования активов или, в частности, обязательств. Часто существуют требования к раскрытию информации о потенциальных обязательствах и активах, которые фактически не признаются в качестве актива или обязательства.
Если статья в отчете о прибылях и убытках никогда не облагается налогом или не подлежит налогообложению или не подлежит обложению или разрешению для целей налогообложения, но никогда не появляется в отчете о прибылях и убытках, то это постоянная разница. Постоянная разница не приводит к возникновению отложенного налога.
Если статьи подлежат обложению или разрешению для целей налогообложения, но в периоды, отличные от момента признания доходов или расходов, то это приводит к возникновению временных разниц. Временная разница действительно приводит к возникновению потенциального отложенного налога, но правила фактического признания отложенного актива или обязательства могут различаться.
Временные разницы обычно рассчитываются на основе разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства, признанной в отчетах о финансовом положении, и суммой, относящейся к этому активу или обязательству по налогу на начало и конец года. Различия в отчислениях на счет прибылей и убытков по сравнению с суммами, подлежащими налогообложению или разрешению, также могут быть рассчитаны и должны согласовать изменение положения на начало и конец года. [1]
Основной принцип учета отложенного налога при использовании метода временных разниц можно проиллюстрировать на обычном примере, когда компания имеет основные средства, подпадающие под налоговую амортизацию.
В следующем примере предполагается, что компания приобретает актив за 1000 долларов США, который амортизируется для целей бухгалтерского учета линейным методом в течение пяти лет по 200 долларов США в год. Компания требует налоговой амортизации в размере 25% в год по методу уменьшающегося остатка. Предполагается, что применимая ставка корпоративного подоходного налога составляет 35%, а чистая стоимость вычитается.
Поскольку налоговая стоимость или налоговая база ниже бухгалтерской стоимости или балансовой стоимости в первый и второй годы, компания должна признать отложенное налоговое обязательство. Это также отражает то, что компания заявила налоговую амортизацию сверх расходов на бухгалтерскую амортизацию, отраженную в ее отчетности, тогда как в будущем компания должна требовать меньшую налоговую амортизацию в общей сложности, чем бухгалтерская амортизация в ее отчетности.
В 3-м и 4-м годах налоговая стоимость превышает учетную стоимость, поэтому компания должна признать отложенный налоговый актив (при условии, что она имеет достаточную прогнозируемую прибыль, чтобы она могла использовать будущие налоговые вычеты). Это отражает то, что компания ожидает, что сможет потребовать налоговую амортизацию, превышающую бухгалтерскую амортизацию.
Во многих случаях результат отложенного налога будет одинаковым для подхода, основанного на временной разнице или временной разнице. Однако могут возникнуть различия, например, в отношении переоценки основных средств , подпадающих под налоговую амортизацию , которая приводит к возникновению отложенного налогового актива при балансовом подходе, но в целом не должна оказывать никакого влияния при подходе, основанном на временной разнице.
Отложенный налог соответствует принципу сопоставления.
Отложенные налоговые обязательства обычно возникают в тех случаях, когда налоговые льготы предоставляются до погашения бухгалтерских расходов/неоплаченных обязательств или когда доход начисляется, но не облагается налогом до его получения.
Отложенные налоговые активы обычно возникают в тех случаях, когда налоговые льготы предоставляются после вычета расходов для целей бухгалтерского учета:
Актив на балансе компании, который может быть использован для уменьшения расходов по подоходному налогу в любом последующем периоде. Отложенные налоговые активы могут возникнуть в результате переноса чистого убытка.
Современные стандарты бухгалтерского учета обычно требуют, чтобы компания учитывала отложенный налог либо в соответствии с подходом, основанным на временной разнице, либо на временной разнице. Если признается отложенное налоговое обязательство или актив, это обязательство или актив должно уменьшаться с течением времени (с учетом возникновения новых разниц) по мере изменения временной или временной разницы.
В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности отложенный налог должен учитываться с использованием принципов МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», который аналогичен (но не идентичен) SFAS 109 в соответствии с ОПБУ США . Оба этих стандарта бухгалтерского учета требуют подхода, основанного на временных разницах.
Другие стандарты бухгалтерского учета, касающиеся отложенного налога, включают:
Руководство обязано точно сообщать об истинном состоянии компании и при необходимости делать суждения и оценки. В контексте налоговых активов и обязательств должна существовать разумная вероятность того, что налоговая разница может быть реализована в будущие годы.
Например, налоговый актив может появиться на счетах компании в связи с убытками прошлых лет (если разрешен перенос налоговых убытков). В этом случае отложенный налоговый актив должен признаваться тогда и только тогда, когда руководство считает, что в будущем будет достаточная налогооблагаемая прибыль для покрытия налогового убытка. [2] Если становится ясно, что компания не ожидает получения прибыли в будущие годы, стоимость налогового актива обесценилась : по оценке руководства, вероятность того, что этот налоговый убыток может быть использован в будущем, значительно возросла. упал.
В случаях, когда балансовая стоимость налоговых активов или обязательств изменилась, компании может потребоваться произвести ее списание , а в некоторых случаях, связанных, в частности, с фундаментальной ошибкой, пересчет ее финансовых результатов за предыдущие годы. Такие списания могут включать в себя либо значительные доходы, либо расходы, отражаемые в прибылях и убытках компании за финансовый год, в котором происходит списание.