В финансовом учете в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) резерв – это счет , на котором отражается текущее обязательство предприятия. Запись обязательства в балансе предприятия сопоставляется с соответствующим счетом расходов в отчете о прибылях и убытках предприятия . В общепринятых принципах бухгалтерского учета США (ОПБУ США) резерв является расходом. Таким образом, «Резерв по подоходному налогу» является расходом в ОПБУ США, но обязательством в МСФО.
В Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) порядок учета резервов (а также условных активов и обязательств) описан в МСФО (IAS) 37 .
Резерв может представлять собой обязательство с неопределенным сроком или суммой. Обязательство, в свою очередь, представляет собой существующее обязательство предприятия, возникающее в результате прошлых событий, урегулирование которого, как ожидается, приведет к оттоку из предприятия ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды. [1]
Хотя часто считается, что это форма сбережений, резерв не следует рассматривать как таковой. Примерами общих положений являются: обязательства по подоходному налогу, гарантия на продукцию, восстановление окружающей среды и т. д.
Иногда в МСФО, но не в GAAP, вместо резерва используется термин « резерв ». Однако такое использование несовместимо с терминологией, предложенной Советом по международным стандартам финансовой отчетности . [ нужна цитата ] Термин «резерв» может сбивать с толку бухгалтерский термин. В бухгалтерском учете резерв всегда представляет собой счет с кредитовым остатком в собственном капитале предприятия на балансе, в то время как для некоторых небухгалтеров (например, актуариев) он имеет значение денег, отложенных для погашения будущих обязательств (дебет). баланс).
Резерв признается, если выполняются следующие критерии:
Однако резерв на покрытие затрат, которые необходимо будет понести для осуществления деятельности в будущем, не признается. Кроме того, обязательство всегда предполагает наличие другой стороны, перед которой обязательство возникает (даже если эта сторона неизвестна). [3]
Исполнительный договор определяется как договор, по которому ни одна из сторон не выполнила какие-либо свои обязательства (например, поставку объекта и оплату этого объекта) или обе стороны частично исполнили свои обязательства в равной степени. В случае контракта, подлежащего исполнению, МСФО (IAS) 37 не применяется, и ни актив, ни обязательство не учитываются. Однако резерв необходимо признать, если договор к исполнению становится обременительным для предприятия. Обременительный договор определяется как договор, в котором неизбежные затраты, возникающие в результате выполнения предприятием своих договорных обязательств, превышают экономические выгоды, которые ожидается получить по этому договору. [4]
Реструктуризация определяется как программа, которая планируется и контролируется руководством и существенно меняет либо масштаб бизнеса, осуществляемого предприятием, либо способ ведения этого бизнеса. [5] Если ожидается реструктуризация, это приводит к признанию резерва. Однако это положение подлежит некоторым конкретным ограничениям: положение о реструктуризации не включает такие затраты, как переподготовка или перемещение действующего персонала, маркетинг или инвестиции в новые системы и сети сбыта. Это связано с тем, что эти расходы связаны с будущим ведением бизнеса и, таким образом, не являются обязательствами по реструктуризации, которые должны быть признаны на конец отчетного периода. [6] целью резерва должно быть покрытие всех расходов и убытков, даже если сумма таких
В американском английском слово « обеспечение» используется как синоним слова «расходы», особенно когда оно встречается во фразе, которая относится к затратам по подоходному налогу, понесенным предприятием в течение периода отчета о прибылях и убытках. В отчетах о прибылях и убытках появление резерва по подоходному налогу будет относиться к этим расходам.