Сущность превыше формы — это принцип бухгалтерского учета , используемый «для обеспечения того, чтобы финансовая отчетность давала полную, релевантную и точную картину операций и событий». Если организация придерживается концепции «сущность превыше формы», то финансовая отчетность будет отражать общую финансовую реальность организации ( экономическую сущность ), а не просто сообщать о юридической записи операций (форму). [1] При учете деловых операций и других событий измерение и отчетность предназначены для экономического воздействия события, а не для его юридической формы. Сущность превыше формы имеет решающее значение для надежной финансовой отчетности. Это особенно актуально в случаях признания выручки , договоров купли-продажи и т. д. Ключевым моментом концепции является то, что транзакция не должна быть зарегистрирована таким образом, чтобы скрыть истинное намерение транзакции, что может ввести в заблуждение читателей финансовой отчетности компании.
В бухгалтерском учете широко распространена концепция приоритета содержания над формой.
Ниже приведены примеры применения данной концепции в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО).
[Правило, содержащееся в] МСФО (IAS) 17 «Аренда», требует от составителей финансовой отчетности учитывать суть договоров аренды при определении типа аренды для целей бухгалтерского учета. Например, актив может быть сдан в аренду арендатору без передачи юридического титула в конце срока аренды. Такая аренда может, по сути, рассматриваться как финансовая аренда, если, например, срок аренды составляет в основном весь срок полезной службы актива или договор аренды дает арендатору право выкупить актив в конце срока аренды по очень номинальной цене, и весьма вероятно, что такой вариант будет реализован арендатором в данных обстоятельствах. [2]
Аренда может не передавать право собственности на арендуемое имущество арендатору. В некоторых обстоятельствах арендатору, тем не менее, может потребоваться зарегистрировать арендуемый предмет как актив, если арендатор намерен использовать актив в течение большей части его полезного срока службы или когда текущая стоимость будущих арендных платежей почти равна справедливой стоимости актива. Хотя арендатор не является владельцем, арендатор может быть обязан зарегистрировать актив как принадлежащий арендатору, исходя из базовой экономики сделки. Другим примером является ситуация, когда компания, испытывающая нехватку денежных средств, продает свое оборудование банку, а затем арендует то же самое имущество у банка. Такая схема называется « продажа с обратной арендой ». Хотя юридическое право собственности было передано банку, базовая экономическая реальность для компании остается прежней. Согласно принципу приоритета содержания над формой, продажа и последующая обратная аренда считаются одной сделкой.
Аналогично, если две компании обмениваются своими запасами, это событие не учитывается как продажа, поскольку по сути это просто натуральный обмен, несмотря на возможную форму действительных исковых контрактов для двух продаж и поставок. Аналогично, фирма, изымающая запасы для внутреннего использования, учитывает это событие на отдельном счете, классифицируемом как таковой, а не на счете продажи. Таким образом, принцип сохраняет счет продаж как отражающий только фактические продажи по существу (то есть товары, поставленные внешним сторонам для оплаты), а не события, которые просто соответствуют форме торговой документации для удобства или целесообразности.
Принцип строго регулирует и разрешает споры о том, являются ли работники независимыми подрядчиками или служащими : Налоговое законодательство запрещает учет лиц, которые по существу являются служащими в форме независимых подрядчиков. Вопрос о том, какая форма может быть применена к любому конкретному случаю , подчиняется объективным проверкам существа работы. Следовательно, существо, а не форма, является правилом.