Нематериальный актив – это актив , у которого отсутствует физическая сущность. Примерами являются патенты , авторские права , франшизы , деловая репутация , товарные знаки и торговые наименования , а также любая форма цифровых активов , таких как программное обеспечение или криптовалюта , включая стейблкоины, находящиеся под принуждением. В этом отличие от физических активов (оборудование, здания и т. д.) и финансовых активов (государственные ценные бумаги и т. д.). Нематериальные активы обычно очень трудно оценить . Они страдают от типичных рыночных провалов неконкуренции и неисключаемости . [1] Сегодня большая часть корпоративной экономики (с точки зрения чистой приведенной стоимости ) состоит из нематериальных активов. [2]
Нематериальные активы могут быть одним из возможных факторов, способствующих несоответствию между «стоимостью компании по данным ее бухгалтерского учета», а также «стоимостью компании по ее рыночной капитализации». [3] Принимая во внимание этот аргумент, важно понимать, что на самом деле представляет собой нематериальный актив в глазах бухгалтера. Был предпринят ряд попыток дать определение нематериальным активам:
Таким образом, отсутствие физической субстанции может оказаться определяющей характеристикой нематериального актива. Определения IASB и FASB специально исключают денежные активы из своего определения нематериального актива. Это необходимо для того, чтобы избежать классификации таких статей, как дебиторская задолженность, деривативы и денежные средства в банке, как нематериальный актив. МСФО (IAS) 38 содержит примеры нематериальных активов, в том числе: компьютерное программное обеспечение, авторские права и патенты.
Исследования и разработки (известные также как НИОКР [1] ) считаются нематериальным активом (около 16 процентов всех нематериальных активов в США), [6] хотя в большинстве стран НИОКР рассматриваются как текущие расходы как для юридических, так и для налоговых целей. . [1] Большинство стран сообщают о некоторых нематериальных активах в своих счетах национального дохода и продукта (NIPA), однако ни одна страна не включила комплексную оценку 93180859 [1] активов. [ нужна цитата ] Вклад нематериальных активов в долгосрочный рост ВВП признан экономистами. [7] Также следует отметить, что приобретенная компания «Непрерывные исследования и разработки» (IPR&D) считается активом в соответствии с ОПБУ США. [8]
МСФО (IAS) 38 требует, чтобы любой проект, результатом которого является создание ресурса для организации, был классифицирован на две фазы: фазу исследования и фазу разработки.
Классификация расходов на исследования и разработки может быть весьма субъективной, и важно отметить, что организации могут иметь скрытые мотивы в своей классификации расходов на исследования и разработки. Менее щепетильные директора могут манипулировать финансовой отчетностью путем неправильной классификации расходов на исследования и разработки. [ нужна цитата ]
Совет по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) предлагает некоторые рекомендации (IAS 38) относительно того, как нематериальные активы следует учитывать в финансовой отчетности . Как правило, юридические нематериальные активы, разработанные внутри компании, не признаются, а юридические нематериальные активы, приобретенные [1] у третьих сторон, признаются. Формулировки аналогичны МСФО (IAS) 9.
Согласно ОПБУ США, нематериальные активы [1] [9] классифицируются на: приобретенные и созданные внутри компании нематериальные активы, а также нематериальные активы с ограниченным сроком действия и нематериальные активы с неопределенным сроком действия. [ нужна цитата ]
Нематериальные активы обычно относятся на расходы в соответствии с ожидаемым сроком их службы. [1] [5] Нематериальные активы имеют либо идентифицируемый, либо неопределенный срок полезного использования. Нематериальные активы с идентифицируемым сроком полезного использования амортизируются линейным методом в течение их экономического или юридического срока службы, [10] в зависимости от того, какой из них короче. Примерами нематериальных активов с идентифицируемым сроком полезного использования являются авторские права и патенты. Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования ежегодно переоцениваются на предмет обесценения. Если произошло обесценение, то необходимо признать убыток. Убыток от обесценения определяется путем вычитания справедливой стоимости актива из балансовой/балансовой стоимости актива. Товарные знаки и деловая репутация являются примерами нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования. Гудвилл необходимо тестировать на предмет обесценения, а не амортизировать. В случае обесценения гудвил уменьшается, а убыток признается в отчете о прибылях и убытках.
Для целей подоходного налога с населения некоторые затраты, связанные с нематериальными активами, должны капитализироваться, а не учитываться как вычитаемые расходы. Правила казначейства США обычно требуют капитализации затрат, связанных с приобретением, созданием или увеличением нематериальных активов. [11] Например, сумма, уплаченная за приобретение товарного знака, должна быть капитализирована. Определенные суммы, уплаченные для облегчения этих операций, также капитализируются. Некоторые виды нематериальных активов классифицируются в зависимости от того, приобретен ли актив у другой стороны или создан налогоплательщиком. Правила содержат множество положений, призванных облегчить определение того, когда требуется капитализация. [12]
Учитывая растущую важность нематериальных активов как источника экономического роста и налоговых поступлений, [7] и поскольку их нефизический характер облегчает налогоплательщикам участие в налоговых стратегиях, таких как перераспределение доходов или трансфертное ценообразование, [13] налог власти и международные организации разрабатывают способы связать нематериальные активы с местом, где они были созданы, тем самым определяя взаимосвязь. Нематериальные активы корпораций амортизируются в течение 15-летнего периода, что эквивалентно 180 месяцам.
Определение «нематериальных активов» отличается от стандартного бухгалтерского учета, принятого правительствами некоторых штатов США. Эти правительства могут называть акции и облигации «нематериальными активами». [14]