Сертифицированный бухгалтер ( CPA ) — это звание квалифицированных бухгалтеров во многих странах англоязычного мира . Как правило, оно эквивалентно званию дипломированного бухгалтера в других англоязычных странах. В Соединенных Штатах CPA — это лицензия на предоставление бухгалтерских услуг населению. Она выдается каждым из 50 штатов для ведения практики в этом штате. Кроме того, все штаты, за исключением Гавайев, приняли законы о мобильности, позволяющие CPA из других штатов вести практику в своем штате. Требования к лицензированию в разных штатах различаются, но минимальные стандартные требования включают сдачу Единого экзамена на получение диплома сертифицированного бухгалтера , 150 семестровых единиц обучения в колледже [1] и один год опыта работы в области бухгалтерского учета.
Для сохранения лицензии также требуется непрерывное профессиональное образование (CPE). Лица, получившие CPA, но не выполнившие требуемый CPE или запросившие перевод в неактивный статус, во многих штатах имеют право использовать обозначение «CPA Inactive» или эквивалентную фразу. [2] В большинстве штатов США только CPA имеют законное право предоставлять аттестационные (включая аудиторские) заключения по финансовым отчетам . Многие CPA являются членами Американского института сертифицированных бухгалтеров и своего государственного общества CPA.
Законы штатов сильно различаются относительно того, разрешено ли не-CPA вообще использовать титул «бухгалтер». Например, Техас запрещает использование обозначений «бухгалтер» и «аудитор» лицом, не сертифицированным как техасский CPA, если только это лицо не является CPA в другом штате, не является резидентом Техаса и иным образом не соответствует требованиям для практики в Техасе фирмами и практикующими CPA из других штатов. [3]
В Соединенных Штатах «CPA» — это аббревиатура от Certified Public Accountant (сертифицированный бухгалтер), которая является обозначением, присваиваемым государственным регулирующим органом, в то время как в других странах мира существуют свои собственные обозначения, которые могут быть эквивалентны «CPA». [4]
В Соединенном Королевстве «CPA» также является аббревиатурой от Certified Public Accountant (дипломированный бухгалтер), но относится к бухгалтерскому и финансовому специалисту, являющемуся членом Ассоциации сертифицированных бухгалтеров (ранее Ассоциация сертифицированных бухгалтеров). [5]
В Австралии термин «CPA» является аббревиатурой от Certified Practicing Accountant (сертифицированный практикующий бухгалтер). [6] Чтобы стать CPA в Австралии, также требуется определенный уровень образования и опыта, чтобы иметь право работать в некоторых конкретных областях в области бухгалтерского учета. [7]
В Канаде «CPA» — это аббревиатура от Chartered Professional Accountant (дипломированный профессиональный бухгалтер ). Это обозначение для тех, кто хотел бы стать канадским CPA. Чтобы получить квалификацию для этого сертификата, кандидаты, специализирующиеся в области бухгалтерского учета, будут приняты в Программу профессионального образования CPA (CPA PEP). [8] Провинции в Канаде также позволяют кандидатам, не специализирующимся в области бухгалтерского учета, и международным кандидатам соответствовать требованиям, если они попадают в Программу предварительного образования CPA (CPA PREP).
В 1660 году был выбран первый человек, который должен был проводить аудит, чтобы иметь возможность управлять деньгами, собранными Англией в Вирджинии, США. С помощью дипломированных бухгалтеров из Англии и Шотландии для обучения американцев процедурам бухгалтерского учета, в Америке было создано много фирм. Первая американская была основана в 1895 году. [9]
28 июля 1882 года Институт бухгалтеров и счетоводов города Нью-Йорк стал первой бухгалтерской корпорацией, которая удовлетворяет потребности людей в области бухгалтерского учета и в образовательных целях. [10] С ростом бухгалтерского учета и промышленности в мире возникла необходимость в поиске услуг профессиональных бухгалтеров, которые имели более высокие стандарты и были признаны. В 1887 году была создана Американская ассоциация бухгалтеров, чтобы установить моральные стандарты для практики бухгалтерского учета. [11]
17 апреля 1896 года Глава 312 Законов штата Нью-Йорк установила, что Регенты Университета штата Нью-Йорк будут выдавать Сертификат публичного бухгалтера лицам старше 21 года, обладающим хорошими моральными качествами и имеющим или намеревающимся объявить о гражданстве Соединенных Штатов с соответствующим бухгалтерским образованием или опытом либо посредством экзамена, либо предыдущего опыта. Это был первый раз, когда звание «Сертифицированный публичный бухгалтер» было регламентировано. Экзамены проводились как в Буффало, так и в Нью-Йорке . Фрэнк Брокер был лицензиатом № 1, и он получил свой сертификат исключительно благодаря предыдущему опыту работы в качестве публичного бухгалтера и не сдавал экзамен, что обычно называется дедушкиным. Брокер умер 12 ноября 1941 года. Первым человеком, получившим CPA посредством экзамена и предыдущего опыта, был Джозеф Хардкасл, который впоследствии стал теоретиком бухгалтерского учета и профессором Нью-Йоркского университета . Хардкасл умер 16 июня 1906 года, после того как его сбросили с лошади после аварии с фургоном. Глава была представлена сенатором Нью-Йорка Альбертом Рэем , членом Законодательного собрания Нью-Йорка Генри Маршаллом и подписана губернатором Нью-Йорка Мортоном в рамках реформы бизнеса. Регенты назначили Экзаменационную комиссию, похожую на сегодняшнюю NASBA , первыми членами которой были Чарльз Спраг , Фрэнк Брокер и К. У. Хаскинс [12] [13]
Многие специалисты по бухгалтерскому учету считали, что требование в 150 кредитов, впервые введенное в нескольких штатах в 1988 году, а затем распространенное почти на все штаты в 2001 году, приведет к появлению более знающих и опытных CPA. Национальная ассоциация государственных советов по бухгалтерскому учету (NASBA) собрала и проанализировала данные с 1996 по 1998 год, чтобы проверить эффективность этой меры. Исследователи изучили более 116 000 кандидатов, которые сдавали экзамен в период с 1996 по 1998 год. 33% респондентов имели более 150 кредитных часов колледжа, в то время как 67% имели менее 150 кредитных часов. Исследование показывает, что из кандидатов с менее чем 150 кредитами только 13% сдали экзамен CPA с первой попытки. И наоборот, из кандидатов с 150 или более кредитами 21% сдали экзамен CPA с первой попытки. Некоторые полагают, что посторонние переменные, включая дополнительное время обучения, которое, вероятно, есть у тех, кто имеет 150 кредитов, пока они еще учатся в университете, могут исказить проверяемость исследования. [ необходима цитата ]
Одна из важных функций, выполняемых сертифицированными бухгалтерами, относится к услугам по предоставлению гарантий . Наиболее часто оказываемые услуги по предоставлению гарантий — это услуги по финансовому аудиту , в которых сертифицированные бухгалтеры подтверждают обоснованность раскрытия информации, отсутствие существенных искажений и соблюдение общепринятых принципов бухгалтерского учета (GAAP) в финансовых отчетах. [14] Сертифицированные бухгалтеры также могут работать в корпорациях (называемых «частным сектором» или «отраслью») на финансовых или операционных должностях, таких как финансовый аналитик, финансовый менеджер, контролер, главный финансовый директор (CFO) или главный исполнительный директор (CEO). Эти сертифицированные бухгалтеры не предоставляют услуги напрямую населению.
Хотя некоторые CPA-фирмы выступают в качестве бизнес-консультантов, консалтинговая роль оказалась под пристальным вниманием после скандала с Enron , когда Arthur Andersen одновременно предоставляла аудиторские и консалтинговые услуги, что повлияло на ее способность сохранять независимость в своих аудиторских обязанностях. Этот инцидент привел к тому, что многие бухгалтерские фирмы отказались от своих консалтинговых подразделений, но с тех пор эта тенденция изменилась. В аудиторских заданиях CPA обязаны (и всегда требовали) в соответствии с профессиональными стандартами и федеральными и государственными законами сохранять независимость (как фактическую, так и видимую) от субъекта, для которого они проводят аттестационное (аудит и обзор) задание. Хотя большинство отдельных CPA, работающих в качестве консультантов, не работают также в качестве аудиторов, если CPA-фирма проводит аудит той же компании, для которой фирма также выполняет консалтинговые работы, то возникает конфликт интересов. Этот конфликт подрывает независимость аудиторской фирмы по нескольким причинам, в том числе: аудиторская фирма будет проводить аудит своей собственной работы или работы, предложенной фирмой, и аудиторская фирма может быть вынуждена неправомерно дать положительное (немодифицированное) аудиторское заключение, чтобы не ставить под угрозу доход от консультационных услуг, который фирма получает от клиента.
CPA также имеют свою нишу в отрасли подготовки налоговых деклараций. Многие малые и средние фирмы имеют как налоговый, так и аудиторский отдел. Наряду с юристами и зарегистрированными агентами , CPA могут представлять налогоплательщиков в делах перед Налоговой службой (IRS). Хотя IRS регулирует практику налогового представительства, у нее нет полномочий регулировать составителей налоговых деклараций. [15]
Некоторые штаты также разрешают нелицензированным бухгалтерам работать в качестве публичных бухгалтеров. Например, Калифорния разрешает нелицензированным бухгалтерам работать в качестве публичных бухгалтеров, если они работают под контролем и надзором CPA. [16] Однако сам Калифорнийский совет по бухгалтерскому учету определил, что термины «бухгалтер» и «учет» вводят в заблуждение представителей общественности, многие из которых считают, что человек, использующий эти термины, должен иметь лицензию. В рамках опроса в Калифорнии исследование показало, что 55 процентов калифорнийцев считают, что человек, который рекламирует себя как «бухгалтер», должен иметь лицензию, 26 процентов не считают, что лицензия требуется, а 19 процентов не знают. [17]
Независимо от того, оказывают ли они услуги непосредственно населению или работают в корпорациях или ассоциациях, сертифицированные бухгалтеры могут работать практически в любой сфере финансов, включая:
Чтобы стать CPA в Соединенных Штатах, кандидат должен сдать Единый экзамен на получение диплома сертифицированного бухгалтера (Единый экзамен CPA), который установлен Американским институтом сертифицированных бухгалтеров ( AICPA ) и администрируется Национальной ассоциацией государственных советов по бухгалтерскому учету (NASBA). Единый экзамен CPA состоит из трех основных разделов и трех соответствующих дисциплинарных разделов. Кандидаты должны сдать все три основных раздела и имеют право выбрать один из трех дисциплинарных разделов, всего четыре раздела.
Впервые статус сертифицированного бухгалтера был законодательно закреплен в штате Нью-Йорк 17 апреля 1896 года. [18]
Чтобы пройти экзамен CPA в Соединенных Штатах, людям обычно требуется степень бакалавра аккредитованного учреждения с минимальным количеством кредитных часов по бухгалтерскому учету и бизнесу (от 120 до 150) и конкретная курсовая работа по таким предметам, как аудит и финансовый учет. Дополнительные образовательные требования, такие как степень магистра, могут быть необходимы в некоторых штатах. Требования к месту жительства и гражданству, если применимо, различаются в зависимости от штата. Кандидаты должны подать заявку через Совет по бухгалтерскому учету своего штата, оплатить необходимые сборы и, возможно, сдать экзамен по этике. Хотя опыт работы обычно не требуется для самого экзамена, он необходим для получения лицензии CPA. [19]
Хотя экзамен CPA является единым, требования к лицензированию и сертификации устанавливаются отдельно законами каждого штата и, следовательно, различаются от штата к штату. В некоторых штатах действует двухуровневая система, при которой человек сначала получает сертификат — обычно путем сдачи Единого экзамена CPA. Затем этот человек впоследствии получает право на получение лицензии после получения определенного количества опыта работы. В других штатах действует одноуровневая система, при которой человек одновременно получает сертификат и лицензию после сдачи экзамена CPA и выполнения требования к опыту работы. Двухуровневые штаты включают Алабаму , Флориду , Иллинойс , Монтану и Небраску . Тенденция заключается в том, что двухуровневые штаты постепенно переходят к одноуровневой системе. С 2002 года государственные советы по бухгалтерскому учету в Вашингтоне и Южной Дакоте прекратили выдавать «сертификаты» CPA и вместо этого выдают «лицензии» CPA. Иллинойс планирует последовать этому примеру в 2012 году. [20] [ требуется обновление ] В ряде штатов действует двухуровневая система, но для получения сертификата CPA требуется опыт работы, например, в Огайо и Пенсильвании. [21]
Как и другие специалисты, CPA обязаны проходить курсы непрерывного образования для продолжения профессионального развития (непрерывное профессиональное образование [CPE]) для продления своей лицензии. Требования различаются в зависимости от штата (Висконсин не требует никакого CPE для CPA [22] [23] ), но подавляющее большинство требует в среднем 40 часов CPE каждый год с минимумом 20 часов в календарный год. Требование может быть выполнено путем посещения живых семинаров, веб-семинаров или путем самостоятельного обучения (учебники, видео, онлайн-курсы, все из которых требуют теста для получения кредита). [24] В целом, государственные советы принимают групповые очные и групповые интернет-кредиты для всех кредитных требований, в то время как некоторые штаты ограничивают количество кредитов, полученных в формате самостоятельного обучения. Всем CPA рекомендуется периодически пересматривать свои государственные требования. [25] В рамках требования CPE большинство штатов требуют, чтобы их CPA проходили курс этики с определенной частотой (например, каждый или каждый второй период продления). Требования к этике различаются в зависимости от штата, а продолжительность курсов варьируется от 2 до 8 часов. Руководящие принципы AICPA (которые приняты многими государственными советами) предоставляют лицензиатам 1 час кредита CPE за каждые 50 минут обучения. [26] [27]
Лицензия CPA может быть приостановлена или отозвана по разным причинам. Распространенные причины включают в себя:
Многие задачи, которые CPA выполнял во время работы, теперь автоматизированы. Поэтому нынешние и будущие CPA должны выполнять более сложные задачи с использованием технологий, поскольку более простые задачи стали автоматизированными. Примером более сложной задачи может служить анализ и интерпретация данных с использованием программного обеспечения для визуализации. Технологии используются в работе регулярно до такой степени, что для начала работы в качестве CPA требуются технологические навыки. [29]
Поскольку технологическая компетентность стала важнее, чем в предыдущие годы, бухгалтерские организации начали преподавать технологии в учебных программах по бухгалтерскому учету в колледжах и университетах. Одно из существенных изменений произошло в 2013 году, когда Ассоциация по развитию университетских школ бизнеса (AACSB) потребовала, чтобы информационные технологии были включены во все аккредитованные программы по бухгалтерскому учету. Переход к добавлению информационных технологий не обошелся без проблем. Одной из конкретных проблем, связанных с добавлением информационных технологий в учебные программы по бухгалтерскому учету, является баланс между подготовкой студентов к экзамену CPA и подготовкой к работе в качестве CPA после окончания учебы. Подготовка к экзамену CPA и подготовка к работе в качестве CPA после окончания учебы могут отличаться, что затрудняет для профессоров и школ определение того, что включать в свои учебные программы. Преподаватели в целом согласны с тем, что включение аналитики данных должно быть включено в преподавание информационных систем бухгалтерского учета в целом, но лишь немногие преподаватели считают, что аналитика данных должна быть включена во все учебные программы по бухгалтерскому учету в школах. [29]
Существует неравенство в демографических характеристиках членов AICPA, особенно в отношении класса и пола. В период с 1976 по 2005 год 77% CPA принадлежали к среднему или высшему классу, а почти половина всех кандидатов CPA принадлежали к высшему среднему классу социально-экономического происхождения. Хотя среди членов AICPA преобладают люди из более обеспеченных социально-экономических слоев, в период с 1976 по 2005 год 20% членов AICPA были представителями низшего класса. Это указывает на то, что профессия CPA не является исключающей, а скорее обеспечивает восходящую социальную и экономическую мобильность. В то время как женщины составляли только 2,4% всех CPA в период с 1934 по 1975 год, 50-60% всех нанятых CPA-фирмами были женщинами в период с 2001 по 2010 год. Учитывая уникальные барьеры, с которыми могут сталкиваться женщины-CPA в бухгалтерской профессии, предполагается, что женщины-CPA происходят из более высоких социально-экономических слоев, чтобы преодолеть любые гендерные предубеждения, с которыми они могут столкнуться. Это объяснило бы более высокую распространенность состоятельных членов AICPA, которые являются женщинами. Эти результаты показывают, что демографические различия среди членов AICPA значительно сократились в последние годы. [30]
Бухгалтер должен соответствовать требованиям законодательства любого штата, в котором бухгалтер желает вести практику. В последние годы мобильность практики для CPA стала серьезной проблемой для CPA и их клиентов. Мобильность практики для CPA — это общая возможность лицензиата с хорошей репутацией из существенно эквивалентного штата получить привилегию практики за пределами родного штата практикующего специалиста без получения дополнительной лицензии в штате, где CPA будет обслуживать клиента или работодателя. В сегодняшнюю цифровую эпоху многим организациям требуются профессиональные услуги CPA для ведения бизнеса на межгосударственной и международной основе и выполнения обязанностей по соблюдению требований в нескольких юрисдикциях. В результате практика CPA часто выходит за рамки границ штатов и международных границ. [31]
Различные требования к сертификации CPA, взаимности, временной практике и другим аспектам государственного законодательства о бухгалтерском учете в 55 лицензионных юрисдикциях США (50 штатов, Пуэрто-Рико, округ Колумбия, Виргинские острова США, Гуам и Содружество Северных Марианских островов) усложняют межгосударственную практику и мобильность CPA. Устраняя границы практики в США, CPA могут с большей готовностью обслуживать отдельных лиц и предприятия, нуждающиеся в их экспертизе. В то же время способность государственного совета по бухгалтерскому учету к дисциплинарным взысканиям усиливается, поскольку она основана на CPA и выполнении услуг фирмой CPA (физически, в электронном виде или иным образом в пределах штата), а не на наличии государственной лицензии. [31]
Американский институт сертифицированных бухгалтеров (AICPA) и Национальная ассоциация государственных советов по бухгалтерскому учету (NASBA) проанализировали текущую систему получения привилегий практики в разных штатах и одобрили единую систему мобильности. Этот модельный подход подробно изложен в положении о существенной эквивалентности (раздел 23) Единого закона о бухгалтерском учете (UAA). UAA — это «вечнозеленый» модельный закон о лицензировании, совместно разработанный, поддерживаемый, пересматриваемый и обновляемый AICPA и NASBA. Модель обеспечивает единый подход к регулированию бухгалтерской профессии. [31]
Единообразное принятие положения UAA о существенной эквивалентности создает систему, похожую на национальную программу водительских прав, предоставляя CPA мобильность, сохраняя и укрепляя способность государственных советов защищать общественные интересы. Система позволяет потребителям получать своевременные услуги от CPA, наиболее подходящие для работы, независимо от местоположения и без помех в виде ненужных заявок, форм и повышенных расходов, которые не защищают общественные интересы. [31]
По состоянию на октябрь 2012 года в общей сложности 49 из 50 штатов и округ Колумбия приняли законы о мобильности и находились на этапах внедрения и навигации. [32] Только Содружество Северных Марианских островов , Виргинские острова , Гавайи , Пуэрто-Рико и Гуам не приняли законы о мобильности. Закон о мобильности Калифорнии вступил в силу 1 июля 2013 года. [33] Округ Колумбия принял законы о мобильности, вступившие в силу 1 октября 2012 года. [34]
Сертификация CPA присваивается отдельными государственными советами, а не Американским институтом сертифицированных бухгалтеров (AICPA). Членство в AICPA не является обязательным для CPA, хотя некоторые CPA вступают в него. Чтобы стать полноправным членом AICPA, заявитель должен иметь действительный сертификат CPA или лицензию как минимум одного из пятидесяти пяти государственных/территориальных советов по бухгалтерскому учету США; применяются некоторые дополнительные требования.
Члены AICPA одобрили предложенную поправку к уставу, чтобы предоставить право на голосующее членство лицам, которые ранее имели сертификат/лицензию CPA [35] или выполнили все требования для сертификации CPA в соответствии с Единым законом о бухгалтерском учете (UAA). AICPA объявила о своем плане принимать заявления от лиц, соответствующих этим критериям, начиная с 1 января 2011 года.
{{cite web}}: CS1 maint: archived copy as title (link)