Налог на стоимость ( лат. «в соответствии со стоимостью») — это налог , размер которого основан на стоимости транзакции или имущества. Обычно он взимается во время транзакции, как в случае налога с продаж или налога на добавленную стоимость (НДС). Налог на стоимость может также взиматься ежегодно, как в случае налога на недвижимость или личное имущество , или в связи с другим значительным событием (например, налог на наследство , налог на экспатриацию или тариф ). [1] В некоторых странах в качестве налога на стоимость взимается гербовый сбор .
Все адвалорные налоги взимаются в соответствии с определенной стоимостью облагаемого налогом объекта. В наиболее распространенном применении адвалорных налогов, а именно муниципальных налогов на имущество, государственные налоговые оценщики регулярно оценивают недвижимость владельца имущества , чтобы определить ее текущую стоимость.
Определенная стоимость имущества используется для расчета ежегодного налога, взимаемого муниципалитетом или любым другим государственным учреждением с владельца имущества. Налоги на стоимость основаны на владении недвижимостью и поэтому могут быть сопоставлены с налогами на транзакции (т. е. налогами с продаж). Налог на стоимость определяется и взимается каждый год, в то время как налог на транзакцию взимается только в момент транзакции.
Муниципалитеты обычно собирают налоги на имущество адвалор, но они взимаются также государственными субъектами; примерами являются округа , школьные округа или специальные налоговые зоны, также известные как зоны специального назначения. Многие субъекты могут собирать налоги на имущество адвалор с владельцев имущества; например, город и округ. Налоги на имущество адвалор обычно являются основным источником дохода для государственных и муниципальных органов власти. Налоги на имущество адвалор часто называют «налогами на имущество».
Как правило, начиная с 1 января каждого года, рассчитывается налоговая оценка, используемая для определения адвалорных налогов. Адвалорный налог как процент от стоимости оцениваемой собственности, обычно справедливой рыночной стоимости собственности. Справедливая рыночная цена относится к предполагаемой цене продажи собственности. Предполагается, что как желающие совершить сделку покупатели, так и продавцы имеют желание торговать, и обе стороны имеют разумное понимание всех соответствующих фактов об собственности, и обе стороны не обязаны совершать сделку. Справедливая рыночная стоимость может рассматриваться как просто разумная цена. [2]
Существуют различные адвалорные налоги, и в некоторых случаях они основаны на владении реальными активами (т. е. налог на имущество ), или же они могут быть «транзакционными налогами»: примером является налог с продаж . Налоги на имущество обычно определяются и взимаются с ежегодной ставкой, в то время как транзакционные налоги взимаются в момент совершения сделки.
Налог на стоимость земли (LVT), который по-прежнему является налогом на стоимость, облагается только стоимость самой земли. Здания, личное имущество и любые виды декора игнорируются следующим налогом. LVT отличается от других налогов на недвижимость. Практически каждая юрисдикция, взимающая налог на недвижимость , включает налог на стоимость земли, поскольку стоимость земли оказывает существенное влияние на общую стоимость собственности. В 1879 году Генри Джордж опубликовал книгу «Прогресс и бедность» , в которой он отстаивал фиксированный налог на земли, основанный на первоначальной неулучшенной стоимости последних в их естественном состоянии, «налог на стоимость земли». Джордж считал, что этот налог был достаточным для поддержки всех государственных программ, будучи по сути «единым налогом».
Идея, лежащая в основе его мысли, заключалась в том, чтобы вместо налогообложения труда и капитала облагать налогом ренту земли и природных возможностей, чтобы вернуть ренту для общественного пользования. Он указал, что в целом налогообложение будет подавлять производственное поведение: он считал, что налогообложение доходов снижает мотивацию людей получать доход , налогообложение пшеницы снижает производство пшеницы и так далее. Однако налогообложение стоимости неулучшенной земли имеет разные последствия: можно выделить два разных источника стоимости земли: естественную стоимость земли и стоимость, созданную путем ее улучшения (например, путем создания стоимости на земле). Поскольку стоимость неприобретенной земли не зарабатывается, ни стоимость земли, ни налог на стоимость земли не повлияют на производственное поведение (Hooper 2008). [3]
Налог с продаж — это налог на потребление, взимаемый в момент покупки определенных товаров и услуг. Налог обычно устанавливается в виде процента правительством, взимающим налог. Обычно существует список исключений . Налог может быть включен в цену ( с учетом налога ) или добавлен в момент продажи ( без учета налога ).
В идеале налог с продаж справедлив, имеет высокий уровень соответствия, его трудно избежать, он взимается каждый раз, когда товар продается в розницу, его легко рассчитать и легко собрать. [ требуется ссылка ] Обычный или розничный налог с продаж пытается достичь этого, взимая налог только с конечного пользователя, в отличие от налога на валовую выручку, взимаемого с промежуточного бизнеса , который закупает материалы для производства или обычных операционных расходов до поставки услуги или продукта на рынок. Это предотвращает так называемое «каскадирование» или «пирамидирование» налога, при котором товар облагается налогом более одного раза по мере его продвижения от производства до конечной розничной продажи. Существует несколько типов налогов с продаж: налоги с продавцов или поставщиков, акцизы для потребителей, налоги на розничные транзакции или налоги на добавленную стоимость. [4]
Налог на добавленную стоимость (НДС) или налог на товары и услуги (GST) — это налог на обмены. Он взимается с добавленной стоимости, которая возникает в результате каждого обмена. Он отличается от налога с продаж , поскольку налог с продаж взимается с общей стоимости обмена. По этой причине НДС нейтрален по отношению к количеству переходов между производителем и конечным потребителем. НДС — это косвенный налог , поскольку налог взимается с кого-то, кто не несет фактических расходов по налогу (а именно с продавца, а не с потребителя). Чтобы избежать двойного налогообложения конечного потребления, экспорт (который по определению потребляется за границей) обычно не облагается НДС, а НДС, взимаемый при таких обстоятельствах, обычно подлежит возврату.
Происхождение налога на добавленную стоимость является спорной темой. Его приписывают либо немецкому бизнесмену Вильгельму фон Сименсу в 1918 году, либо американскому экономисту Томасу С. Адамсу в его работах между 1910 и 1921 годами. Адамс подразумевал НДС как альтернативу налогу на прибыль предприятий и подразумевал его не как приложение к федеральной системе подоходного налога, существовавшей в то время, а как ее основное изменение. Напротив, новаторы в Германии считали НДС заменой уже существующего налога с продаж и дополнением к налогу на прибыль. [5]
Впервые НДС был введен во Франции в 1954 году, но его использование было ограничено лишь несколькими случаями. Первый полномасштабный НДС был введен в Дании в 1967 году. Распространению НДС способствовал тот факт, что Европейский Союз начал требовать от своих членов принятия НДС при вступлении в ЕС. Основное влияние на распространение НДС за пределами ЕС обычно приписывают МВФ и Всемирному банку. По иронии судьбы, Соединенные Штаты, которые до сих пор не имеют НДС, в значительной степени продвигали этот налог во время своей оккупации Японии после Второй мировой войны, а также в своей консультативной деятельности для развивающихся экономик. [5]
Налог на имущество, налог на вырубку леса — это адвалорный налог, который владелец недвижимости или другого имущества платит со стоимости облагаемого налогом имущества. Адвалорные налоги на имущество взимаются местными органами власти (примерами являются округа, города, школьные округа и специальные налоговые округа) с недвижимого имущества или личного имущества. Адвалорные налоги на имущество обычно являются основным, если не основным, источником дохода для государственных и муниципальных органов власти. Муниципальный адвалорный налог на имущество часто называют «налогом на имущество» для краткости. Владелец имущества должен платить этот налог на основе стоимости имущества.
Налоги на стоимость относятся к налогам на товары или имущество, рассматриваемым как процент от цены продажи или оценочной стоимости. Они относятся к диапазону оценочной стоимости (потому что это единственный способ оценить «цену продажи»). Существует три вида или типа имущества: земля, улучшения земли (недвижимые созданные человеком вещи) и личное имущество (движимые созданные человеком вещи).
Real estate , real property или realty — все это термины, обозначающие сочетание земли и улучшений. Налоговый орган требует и/или проводит оценку денежной стоимости имущества, и налог оценивается пропорционально этой стоимости. Формы налога на имущество различаются в зависимости от страны и юрисдикции. Обычно адвалорные налоги рассчитываются как процент от оценочной стоимости рассматриваемого имущества.
Оценочная стоимость недвижимости обычно относится к ежегодному определению справедливой рыночной стоимости. « Справедливая рыночная стоимость » обычно определяется как цена, которую готовы заплатить покупатели, и цена недвижимости, которую готовы принять продавцы, и ни одна из цен не является принудительным условием покупки или продажи.
Она также рассматривается как цена, по которой имущество переходит из рук в руки между потенциальным покупателем и потенциальным продавцом, когда обе стороны имеют надежные знания всех необходимых фактов и не требуют покупки или продажи. Большинство налоговых органов требуют регулярных проверок объекта в процессе оценки и принимают решения о мерах оценки для определения справедливой рыночной стоимости.
Хотя единой налоговой базы, которая применялась бы ко всем местам, не существует. В некоторых странах налоги на имущество рассчитываются на основе стоимости имущества в зависимости от рыночной стоимости , стоимости участка, стоимости аренды. В разных странах налоги рассчитываются на основе площади здания и площади имущества, называемой удельной стоимостью. Эти методы также могут использоваться в сочетании. [6]
Налоги на имущество существовали со времен первых древних цивилизаций, таких как Месопотамия , Вавилон , Персия и Китай. В Древней Греции и Древнем Риме также существовали различные налоги на имущество. [7] Одним из самых ранних хорошо документированных налогов на стоимость имущества, известных в Европе, является Danegeld — земельный налог, впервые введенный в 1012 году в Британии для оплаты набегов викингов. Сумма собранного налога основывалась на стоимости имущества налогоплательщика — обычно измеряемой местной единицей для определения размера земли. [8] [9] Поскольку со временем Danegeld стало слишком сложно собирать, его позже заменил Carucage — также налог, основанный на размере земли, принадлежащей налогоплательщику. [10]
Адвалорные пошлины важны для тех, кто импортирует товары в Соединенные Штаты , поскольку размер причитающейся пошлины часто основан на стоимости импортируемого товара. Адвалорные налоги (в основном налог на недвижимость и налоги с продаж) являются основным источником доходов для государственных и муниципальных органов власти, особенно в юрисдикциях, где не применяется личный подоходный налог . Практически все государственные и местные налоги с продаж в Соединенных Штатах являются адвалорными .
Термин «адвалорем» чаще всего используется для обозначения стоимости, установленной для имущества налоговыми инспекторами округа. Оценка производится по этой стоимости путем применения ставки оценки (например, 100%, 60%, 40% и т. д.). Чистая оценка определяется после вычитания любых льгот, на которые имеет право владелец имущества (например, льготы по усадьбе), и ставка налога или налога на землю применяется к этой чистой оценке для определения налога адвалорем, подлежащего уплате владельцем имущества.
Два основных основания для определения адвалорной стоимости — это справедливая рыночная стоимость и текущая стоимость использования. Справедливая рыночная стоимость основана на типичной цене продажи имущества, о которой могут договориться покупатель и продавец, при условии, что имущество используется или будет использоваться наилучшим и наиболее эффективным образом после продажи. Текущая стоимость использования — это типичная цена продажи имущества при условии, что после продажи оно будет продолжать использоваться в текущем использовании, а не будет переведено в наилучшее и наиболее эффективное использование. Законодательные органы штатов создали множество вариаций этих двух основных подходов к оценке.
В некоторых штатах центральный оценочный орган устанавливает стоимость всех объектов недвижимости и распределяет ее в местный налоговый орган округа или юрисдикции, который затем устанавливает налоговую ставку и взимает местный адвалорный налог. В других штатах центральный оценочный орган оценивает определенные объекты недвижимости, которые трудно оценить на местном уровне (например, железные дороги, электрокомпании и другие коммунальные компании), и отправляет эти значения в местный налоговый орган округа или юрисдикции, в то время как местные налоговые оценщики определяют стоимость всего остального имущества в округе или юрисдикции.
Налог " Адвалорный ", чаще всего называемый налогом на имущество , относится к налогу, который получается, когда чистая оценочная стоимость имущества умножается на ставку налога на недвижимость, применимую к этому имуществу. Эта ставка налога на недвижимость обычно выражается как кратное 1/1000 доллара. Таким образом, дробная сумма 0,001 будет выражена как 1 милл, если выражена как ставка налога на недвижимость адвалорного.
Налог, определяемый путем умножения адвалорной оценки на ставку адвалорного налога, обычно взимается сборщиком налогов или налоговым уполномоченным.
Третьим по величине источником государственных доходов является налог на добавленную стоимость (НДС), взимаемый по стандартной ставке 20% с поставок товаров и услуг. Таким образом, это налог на потребительские расходы . Некоторые товары и услуги освобождены от НДС, а другие облагаются НДС по более низкой ставке 5% (сниженная ставка) или 0% («нулевая ставка»).
Налог на товары и услуги (GST) ( фр . Taxe sur les produits et services, TPS) — многоуровневый налог на добавленную стоимость, введенный в Канаде 1 января 1991 года премьер-министром Брайаном Малруни и министром финансов Майклом Уилсоном . GST заменил скрытый 13,5%-ный налог с продаж производителей (MST), поскольку он наносил ущерб экспортным возможностям производственного сектора. Введение GST было весьма спорным. По состоянию на 1 января 2012 года GST составлял 5%.
С 1 июля 2010 года федеральный GST и региональный провинциальный налог с продаж (PST) были «гармонизированы» в единый налог с продаж на добавленную стоимость, называемый гармонизированным налогом с продаж (HST). HST вступил в силу в пяти из десяти канадских провинций: Британская Колумбия , Онтарио , Нью-Брансуик , Ньюфаундленд и Лабрадор и Новая Шотландия . Остров Принца Эдуарда позже заключил аналогичное соглашение о гармонизации и внедрении HST в этой провинции, в то время как с 1 апреля 2013 года правительство Британской Колумбии отменило HST и восстановило PST и GST на налогооблагаемые услуги, предоставляемые в Британской Колумбии. [11]
Налог на товары и услуги — это налог на добавленную стоимость в размере 10% на большинство товаров и услуг, продаваемых в Австралии .
Он был введен правительством Говарда 1 июля 2000 года, заменив предыдущую федеральную систему налога с продаж и предназначенный для поэтапной отмены различных налогов штатов и территорий, таких как банковские налоги, гербовый сбор и налог на стоимость земли . Хотя это было заявленным намерением в то время, штаты по-прежнему взимают пошлину с различных транзакций, включая, помимо прочего, передачу транспортных средств и передачу земли, страховые контракты и соглашения о продаже земли. Многие штаты, такие как Западная Австралия, недавно внесли поправки в законы о пошлинах, чтобы постепенно отменить определенные пошлины и прояснить существующие. Закон о пошлинах 2008 года (WA) доступен онлайн на сайте Western Australian State Law Publisher
Налог на товары и услуги — это налог на добавленную стоимость в размере 15% на большинство товаров и услуг, продаваемых в Новой Зеландии .
Он был введен Четвертым лейбористским правительством 1 октября 1986 года по ставке 10%. Он был увеличен до 12,5% 1 июля 1989 года и до 15% 1 октября 2010 года.
Общая система НДС является обязательной для государств-членов Европейского Союза . Система НДС ЕС установлена рядом директив Европейского Союза , наиболее важной из которых является Шестая директива по НДС (Директива 77/388/EC). Тем не менее, некоторые государства-члены договорились о переменных ставках ( Мадейра в Португалии ) или освобождении от НДС для регионов или территорий. Регионы ниже выпадают из сферы действия НДС ЕС: [12]
В соответствии с системой НДС ЕС, если лицо, осуществляющее экономическую деятельность, поставляет товары и услуги другому лицу, а стоимость поставок превышает финансовые лимиты, поставщик обязан зарегистрироваться в местных налоговых органах и взимать плату со своих клиентов, а также отчитываться перед местным налоговым органом по НДС (хотя цена может включать НДС, и тогда НДС включается в согласованную цену, или не включать НДС, и тогда НДС уплачивается в дополнение к согласованной цене).
НДС, взимаемый предприятием и уплачиваемый его клиентами, называется выходным НДС (то есть НДС на его выходные поставки). НДС, уплачиваемый предприятием другим предприятиям за полученные поставки, называется входным НДС (то есть НДС на его входные поставки). Предприятие, как правило, может возместить входной НДС в той мере, в которой входной НДС относится к его налогооблагаемым выходам (то есть используется для их производства). Входной НДС возмещается путем его сопоставления с выходным НДС, по которому предприятие должно отчитаться перед правительством, или, в случае превышения, путем требования возмещения от правительства.
В разных странах-членах ЕС применяются разные ставки НДС. Минимальная стандартная ставка НДС на всей территории ЕС составляет 15%, хотя в разных странах применяются пониженные ставки НДС, вплоть до 5%, на различные виды поставок (например, бытовое топливо и электроэнергия в Великобритании). Максимальная ставка в ЕС составляет 25%.
Шестая директива по НДС требует, чтобы определенные товары и услуги были освобождены от НДС (например, почтовые услуги, медицинское обслуживание, кредитование, страхование, ставки), а некоторые другие товары и услуги были освобождены от НДС, но при условии возможности государства-члена ЕС взимать НДС с этих поставок (например, земля и некоторые финансовые услуги). Входной НДС, относящийся к освобожденным от налога поставкам, не подлежит возмещению, хотя предприятие может повысить свои цены, так что клиент фактически несет расходы на «застрявший» НДС (эффективная ставка будет ниже общей ставки и будет зависеть от баланса между ранее облагаемыми налогом входными данными и рабочей силой на этапе освобождения).
Наконец, некоторые товары и услуги имеют «нулевую ставку». Нулевая ставка — это положительная ставка налога, рассчитываемая по ставке 0%. Поставки, подлежащие нулевой ставке, по-прежнему являются «налогооблагаемыми поставками», т. е. с них взимается НДС. В Великобритании примерами являются большинство продуктов питания, книги, лекарства и определенные виды транспорта. Нулевая ставка не предусмотрена в Шестой директиве ЕС, поскольку предполагалось, что минимальная ставка НДС по всей Европе составит 5%. Однако нулевая ставка сохраняется в некоторых государствах-членах, в первую очередь в Великобритании, как наследие законодательства до ЕС. Этим государствам-членам было предоставлено отступление для продолжения существующей нулевой ставки, но они не могут добавлять новые товары или услуги. Великобритания также освобождает или снижает ставку на некоторые продукты в зависимости от ситуации; например, молочные продукты освобождены от НДС, но если вы идете в ресторан и пьете молочный напиток, он облагается НДС. Некоторые продукты, такие как средства женской гигиены и детские товары (подгузники и т. д.), облагаются НДС по ставке 5% вместе с бытовым топливом.
При импорте товаров в ЕС из других государств НДС обычно взимается на границе одновременно с таможенной пошлиной . НДС на «приобретение» уплачивается, когда товары приобретаются в одном государстве-члене ЕС у другого государства-члена ЕС (это делается не на границе, а через механизм учета). Предприятиям ЕС часто приходится взимать с себя НДС по механизму обратного взимания , когда услуги получаются из другого государства-члена или из-за пределов ЕС.
Компании могут быть обязаны зарегистрироваться для уплаты НДС в государствах-членах ЕС, кроме того, в котором они базируются, если они поставляют товары по почте в эти государства, превышающие определенный порог. Компании, которые учреждены в одном государстве-члене, но которые получают поставки в другом государстве-члене, могут иметь возможность вернуть НДС, уплаченный во втором государстве, в соответствии с положениями Восьмой директивы по НДС (Директива 79/1072/EC). Для этого у компаний есть идентификационный номер налога на добавленную стоимость . Похожая директива, Тринадцатая директива по НДС (Директива 86/560/EC), также позволяет компаниям, учрежденным за пределами ЕС, возмещать НДС при определенных обстоятельствах.
После изменений, внесенных 1 июля 2003 года (в соответствии с Директивой 2002/38/EC), предприятия из стран, не входящих в ЕС, предоставляющие цифровую электронную коммерцию и развлекательные продукты и услуги в страны ЕС, также обязаны зарегистрироваться в налоговых органах соответствующего государства-члена ЕС и взимать НДС со своих продаж по соответствующей ставке в зависимости от местонахождения покупателя. В качестве альтернативы, в рамках специальной схемы предприятия из стран, не входящих в ЕС, могут регистрироваться и учитывать НДС только в одном государстве-члене ЕС. Это приводит к искажениям, поскольку ставка НДС является ставкой государства-члена регистрации, а не места нахождения покупателя, и поэтому ведутся переговоры об альтернативном подходе, при котором НДС взимается по ставке государства-члена, где находится покупатель.
Различия между различными ставками НДС часто изначально оправдывались тем, что некоторые товары были «роскошью» и, таким образом, облагались высокими ставками НДС, в то время как другие товары считались «предметами первой необходимости» и, таким образом, облагались более низкими ставками НДС. Однако часто высокие ставки сохранялись долгое время после того, как аргумент перестал быть действительным. Например, Франция облагала автомобили налогом как предмет роскоши (33%) вплоть до 1980-х годов, когда большинство французских домохозяйств владели одним или несколькими автомобилями. Аналогично в Великобритании детская одежда облагается «нулевой ставкой», тогда как одежда для взрослых облагается НДС по стандартной ставке 20%.
Начиная с налога на стоимость земли, поскольку считается, что рынок обычно перераспределяет ресурсы функционально, лучшим налогом является тот, который вызывает наименьшее искажение рыночных стимулов; налог на стоимость земли соответствует этому стандарту. Кроме того, на стоимость земли в определенной местности будут влиять услуги местного правительства, поэтому можно считать справедливым облагать налогом землевладельцев пропорционально стоимости доходов, полученных для финансирования этих услуг. Генри Джордж прав, что другие налоги могут иметь более сильный тормозящий эффект, но теперь единый налог на землю не признается экономистами невиновным. Стоимость участка создается, а не присуща.
Налог на стоимость участка на самом деле является налогом на производственный потенциал, который является следствием улучшения земель в этом районе. Джордж (1897) предложил ввести налог на участок земли на основе улучшения прилегающих земель (Hooper 2008). Ротбард (2004) считает, что « нейтральный налог » — это лучшее, что может сделать рынок свободным и без проблем. Больше всего бремени несут малоимущие, поскольку налоги на потребление (т. е. налог с продаж и налог на добавленную стоимость) являются регрессивными. Чтобы компенсировать это, налоги на предметы первой необходимости обычно ниже налогов на предметы роскоши. Сторонники такого вида налогообложения считают, что это эффективный способ увеличить доход и соответственно снизить подоходный налог. Противники считают, что, будучи убывающим налогом, он возлагает слишком большую нагрузку на малоимущие. Когда налоговое бремя ложится на производителей, французский экономист Жан-Батист Сэй сказал: «Налоги со временем калечат само производство» (Say 1880, 447). Поскольку некоторая форма налогообложения необходима для финансирования государственных учреждений, обслуживающих общество, такое налогообложение должно быть справедливым и полезным. Сэй (1880) сказал: «Лучшая схема [государственных] финансов — тратить как можно меньше денег; и лучший налог всегда самый легкий». В конце концов, задача состоит в том, чтобы гарантировать, что адвалорные налоги не вызовут больше проблем, чем другие формы налогообложения (например, подоходный налог ). [13]
Теория фирмы показывает, что налоги на трансферты могут стимулировать фирмы к интернализации издержек и росту, тогда как отсутствие таких транзакций может привести к большему числу индивидуально более мелких фирм. Например, налог с продаж — в отличие от НДС — переориентирует стимулы сталелитейного завода в пользу эксплуатации собственной угольной шахты, а не просто покупки угля в сделке, подлежащей налогообложению; теория модели фирмы предполагает, что это будет менее экономически эффективно, поскольку приведет к снижению специализации.