В бухгалтерском учете гудвилл представляет собой нематериальный актив, признаваемый при покупке фирмы как действующую . Он отражает премию, которую покупатель платит в дополнение к чистой стоимости других своих активов. Гудвилл часто понимают как внутреннюю способность фирмы приобретать и удерживать клиентов, если эта способность не связана иным образом с узнаваемостью торговой марки , договорными соглашениями или другими конкретными факторами. Оно признается только посредством приобретения; он не может быть создан самостоятельно. На балансе он классифицируется как нематериальный актив, поскольку его нельзя ни увидеть, ни потрогать.
В соответствии с ОПБУ США и МСФО гудвилл никогда не амортизируется , поскольку считается, что он имеет неопределенный срок полезного использования. (Частные компании в Соединенных Штатах могут принять решение об амортизации гудвила в течение десяти лет или менее в соответствии с альтернативой бухгалтерского учета, предложенной Советом частных компаний FASB . ) Вместо этого руководство несет ответственность за оценку гудвила каждый год и определение наличия обесценения . требуется. Если справедливая рыночная стоимость опускается ниже исторической стоимости (по которой гудвилл был приобретен), необходимо зарегистрировать обесценение, чтобы снизить его до справедливой рыночной стоимости. Однако увеличение справедливой рыночной стоимости не будет учтено в финансовой отчетности.
Концепция коммерческой доброй воли развивалась вместе с капиталистической экономикой. В Англии контракты, начиная с 15 века, относятся к покупке и передаче деловой репутации, что примерно означает передачу продолжающегося бизнеса в отличие от передачи коммерческой собственности. Такие соглашения изначально не имели исковой силы в соответствии с ограничениями торговой доктрины, которая гласила, что нельзя требовать собственности в рамках деловой деятельности, пока Броуд против Джолиффа (1620 г.) не установил, что ограничения могут быть законными в исключительных случаях. Джон Скотт, 1-й граф Элдон, кратко определил эту концепцию в 1810 году как «вероятность того, что старые клиенты обратятся к старому месту». [1]
Для расчета гудвилла из цены покупки вычитается справедливая рыночная стоимость идентифицируемых активов и обязательств приобретенной компании. Например, если компания А приобрела 100% компании Б, но заплатила сумму, превышающую чистую рыночную стоимость компании Б, возникает гудвил. Для расчета гудвилла необходимо иметь список всех активов и обязательств компании Б по справедливой рыночной стоимости.
Справедливая рыночная стоимость Дебиторская задолженность 10 долларов США Инвентарь $5 Кредиторская задолженность $6 ------------------------- Общие чистые активы = 10 долларов США + 5 долларов США – 6 долларов США. = 9 долларов США
Чтобы приобрести компанию Б, компания А заплатила 20 долларов. Следовательно, гудвилл составит 11 долларов США (20 долларов США – 9 долларов США). Запись в бухгалтерском учете компании А, отражающая приобретение компании Б, будет следующей: [2]
ДР Гудвилл $11 Дебиторская задолженность по ДР $10 Инвентарь ДР $5 Кредиторская задолженность по CR $6 CR Cash $20
Гудвил — это особый тип нематериальных активов, который представляет собой ту часть всей стоимости бизнеса, которую нельзя отнести к другим приносящим доход бизнес-активам, материальным или нематериальным. [3]
Например, частная компания-разработчик программного обеспечения может иметь чистые активы (состоящие в основном из разного оборудования и/или имущества и не предполагающие никаких долгов) на сумму 1 миллион долларов США, но общая стоимость компании (включая клиентов и интеллектуальный капитал ) оценивается в 10 миллионов долларов США. . Любой, кто купит эту компанию, получит в общей сложности приобретенные активы на сумму 10 миллионов долларов, включая 1 миллион долларов физических активов и 9 миллионов долларов в виде других нематериальных активов. Любое вознаграждение, уплаченное сверх 10 миллионов долларов США, будет считаться гудвиллом. В частной компании гудвилл не имеет заранее определенной стоимости до приобретения; его величина по определению зависит от двух других переменных . Напротив, публично торгуемая компания подвергается постоянному процессу рыночной оценки, поэтому гудвил всегда будет очевиден.
Хотя компания может инвестировать в повышение своей репутации, рекламируя или обеспечивая высокое качество своей продукции, такие расходы не могут быть капитализированы и добавлены к деловой репутации, которая технически является нематериальным активом . Гудвил и нематериальные активы обычно указываются в балансе компании как отдельные статьи . [4] [5] В смысле b2b гудвилл может учитывать критичность, которая существует между партнерами, участвующими в отношениях в цепочке поставок или других формах деловых отношений, где непредсказуемые события могут вызвать волатильность на целых рынках. [6]
Существует два типа деловой репутации: институциональная (корпоративная) и профессиональная (личная). Институциональную гудвилл можно охарактеризовать как нематериальную ценность, которая будет продолжать существовать в бизнесе без присутствия конкретного владельца. Профессиональную деловую репутацию можно охарактеризовать как нематериальную ценность, приписываемую исключительно усилиям или репутации владельца бизнеса. Ключевое различие между двумя типами гудвилла заключается в том, может ли гудвилл быть передан при продаже третьей стороне без соглашения о неконкуренции. [7]
Раньше компании могли структурировать множество сделок по приобретению, чтобы определить выбор между двумя методами учета для регистрации объединения бизнеса: учет покупок или учет объединения интересов. Метод объединения интересов объединил балансовую стоимость активов и обязательств двух компаний для создания нового баланса объединенных компаний. Поэтому он не делал различий между тем, кто кого покупает. В нем также не указывалась цена, которую компания-покупатель должна была заплатить за приобретение. С 2001 года Общепринятые принципы бухгалтерского учета США (FAS 141) больше не допускают метод объединения интересов.
Гудвилл больше не амортизируется в соответствии с ОПБУ США (FAS 142). [8] FAS 142 был выпущен в июне 2001 года. Компании возражали против отмены возможности использования объединения интересов, поэтому Совет по стандартам финансового учета отменил амортизацию в качестве уступки. По состоянию на 1 января 2005 г. это также запрещено Международными стандартами финансовой отчетности . Гудвилл теперь может быть обесценен только в соответствии с этими стандартами GAAP. [9]
Вместо вычета стоимости гудвилла ежегодно в течение максимального периода в 40 лет компании теперь обязаны определять справедливую стоимость отчетных единиц, используя приведенную стоимость будущих денежных потоков, и сравнивать ее с их балансовой стоимостью (балансовой стоимостью активов). плюс гудвил минус обязательства.) Если справедливая стоимость меньше балансовой стоимости (обесцененная), стоимость гудвила необходимо уменьшить, чтобы балансовая стоимость стала равна справедливой стоимости. Убыток от обесценения отражается отдельной строкой в отчете о прибылях и убытках, а новая скорректированная стоимость гудвила указывается в балансе. [10]
Когда бизнесу грозит неплатежеспособность , инвесторы будут вычитать гудвил из любого расчета остаточного капитала, поскольку он не имеет стоимости при перепродаже.
Порядок учета гудвилла остается спорным как в бухгалтерской, так и в финансовой отраслях, поскольку по сути это обходной путь, используемый бухгалтерами для компенсации того факта, что при покупке бизнес оценивается на основе оценок будущих денежных потоков и цен, согласованных покупателем и продавцом. а не от справедливой стоимости активов и обязательств, подлежащих передаче продавцом. Это создает несоответствие между заявленными активами и чистой прибылью компаний, которые выросли без приобретения других компаний, и тех, которые это сделали.
Хотя компании будут следовать правилам, предписанным Советами по стандартам бухгалтерского учета, не существует фундаментально правильного способа справиться с этим несоответствием в рамках нынешней структуры финансовой отчетности. Таким образом, учет гудвила будет основан на правилах, и эти правила изменились, и можно ожидать, что они будут периодически меняться вместе с изменениями в составе советов по стандартам бухгалтерского учета. Действующие правила, регулирующие порядок учета гудвилла, весьма субъективны и могут привести к очень высоким затратам, но имеют ограниченную ценность для инвесторов.