Джером Ли (Дж. Ли) Николсон (1863 – 2 ноября 1924) был американским бухгалтером, промышленным консультантом, автором и преподавателем [1] в Нью-Йоркском университете и Колумбийском университете , [2] известный как пионер в области учета затрат . В Соединенных Штатах он считается «отцом учета затрат». [3] [4]
Наиболее важным вкладом Николсона в учет затрат было «уделение особого внимания центрам затрат и измерение прибыли для отдельных отделов на основе ставок машино-часов». [5] Также он помог создать Национальную ассоциацию бухгалтеров по учету затрат (NACA) в 1920 году, что привело к созданию Института управленческих бухгалтеров . [6]
Родился в Трентоне, штат Нью-Джерси , Николсон вырос в Питтсбурге, штат Пенсильвания . [4] После окончания обычной школы и бизнес-колледжа он начал работать в промышленности. В свободное время он изучал бухгалтерский учет и в конечном итоге в 1901 году получил лицензию сертифицированного бухгалтера штата Нью-Йорк. [7]
Николсон начал свою карьеру в компании Keystone Bridge Company , где он прошел путь от мальчика-рассыльного до помощника в инженерном отделе. Составляя планы для бригадира и суперинтенданта компании, он начал развивать свой интерес к учету затрат. В возрасте 21 года, в 1884 году, он перешел в Pennsylvania Railroad Company , где получил должность бухгалтера. [2] Около 1900 года Николсон основал собственную бухгалтерскую и консалтинговую фирму J. Lee Nicholson and Company, специализирующуюся на системах затрат для производственных организаций. [2]
Во время Первой мировой войны он служил в Департаменте вооружений США в качестве старшего бухгалтера по учету затрат в 1917–18 годах. Он был повышен до звания майора, [8] и продолжал использовать свое звание в общественной жизни, подписывал свои работы майором Дж. Ли Николсоном и запомнился под этим именем. [9] [10] До этой должности в Департаменте вооружений он был начальником Отдела учета затрат Министерства торговли. Занятие этих должностей дало ему достаточно возможностей ознакомиться с ситуацией с военными контрактами в ее бухгалтерских аспектах. Летом 1917 года он был председателем конференции делегатов от Военного, Военно-морского и Торгового департаментов, Федеральной торговой комиссии и Совета национальной обороны. Эта конференция в брошюре, выпущенной 81 июля 1917 года, дала определенные рекомендации относительно государственных контрактов, и эти рекомендации дословно представлены в работе Николсона и Рорбаха « Учет затрат» (1919). [11]
.jpg/1280px-J._Lee_Nicholson_at_International_Cost_Conference,_1920_(2).jpg)
Николсон принимал активное участие в работе бухгалтерских обществ с начала 1900-х годов. Он присоединился к Обществу сертифицированных бухгалтеров штата Нью-Йорк в 1902 году, где стал его первым вице-президентом и занимал пост президента. В 1906 году он также присоединился к Американской ассоциации бухгалтеров . В 1920 году Николсон стал президентом-основателем [12] [13] Национальной ассоциации бухгалтеров по учету затрат (NACA), основанной в Буффало, штат Нью-Йорк, предшественником Института управленческих бухгалтеров [14].
Николсон является автором нескольких книг, включая «Nicholson on Factory Organization and Costs», опубликованную в 1909 году, «Cost Accounting Theory and Practice» в 1913 году и «Cost Accounting» в 1920 году, а также нескольких статей. Все три книги были опубликованы в нескольких изданиях.
Из-за плохого здоровья он вышел на пенсию и переехал в Калифорнию в 1922 году, где два года спустя он скоропостижно скончался 2 ноября 1924 года в Сан-Франциско. [4] [15]
В начале 20-го века, когда Николсон начал публиковать свою первую работу, развитие в направлении современного учета затрат шло полным ходом в течение двух десятилетий. Чатфилд (2014) подытожил, что «После сотен лет мучительно медленного прогресса учет затрат начался в 1880-х годах. Между 1885 и 1920 годами были сформулированы и в некоторой степени стандартизированы на практике основы современной методики учета затрат. Были разработаны работающие методы распределения накладных расходов, разработаны процедуры для интеграции счетов затрат и финансовых счетов, и стандартный учет затрат стал рутинным». [1]
Чандра и Пейперман (1976) указали, что «серьёзные исследования в области учёта затрат начались только в 1890-х годах с трудами Меткалфа , Гарке и Феллса , Нортона , Льюиса , а позднее Черча , Николсона и Кларка . Они были настоящими пионерами, которые ввели в литературу новые концепции затрат, такие как постоянные и переменные затраты, стандартные затраты, центры затрат, релевантные затраты и т. д. Развитие учёта затрат в этот период, несомненно, было медленным. Кроме того, учёт затрат пытался адаптироваться в рамках финансового учёта . Часть задержки в создании концепций учёта затрат может быть связана с тенденцией бухгалтеров по учёту затрат хранить в секрете методы, которые они разработали в своих собственных фирмах». [16] [17] Николсон и Рорбах (1919) указали, что большая часть работ по учёту затрат была написана в последнее десятилетие, заявив, что «более 90% этой литературы было опубликовано в последнее десятилетие, и полностью 75% в течение последних пяти лет». [18]
Говоря более конкретно о роли Николсона, Чатфилд (2014) заметил, что «Николсон был не столько новатором, сколько синтезатором. Его главный вклад состоял в организации, совершенствовании и распространении этих новых знаний, поскольку они распространялись от крошечного меньшинства фирм-пионеров до подавляющего большинства производителей, у которых в начале двадцатого века все еще не было формальных систем учета затрат». [1]
В 1909 году Николсон опубликовал свою первую книгу под названием «Nicholson in Factory Organization and Costs». В предварительном просмотре он объяснил, что эта работа была в первую очередь предназначена как справочник для производителей , которые интересуются «современными методами организации и системами»; для бухгалтеров и специалистов по затратам как справочник; а также как учебник по учету затрат для студентов. [19]
Николсон также намеревался описать и объяснить все наиболее известные методы организации фабрики, которые относятся к определению затрат таким образом, чтобы производитель мог сравнить эти методы с теми, которые используются на его собственном заводе, чтобы он мог более четко увидеть недостатки в своей организации и способы их устранения. Николсон надеялся, что аудитор, систематизатор и счетовод найдут эту работу ценной в качестве справочника при планировании, разработке или изменении фабричной системы. [19]
Работа содержит сорок восемь глав. Среди других важных тем «Организация и определение затрат» составляет тему одной главы. В этой главе автор суммирует наиболее важные аргументы за и против систем затрат; он также показывает влияние системы затрат на организацию, независимо от определения затрат, четко указывая на ценность системы для управления. Вторая важная тема, рассматриваемая в этой главе, — «Системы оплаты труда». Под этим заголовком автор указывает на общую связь систем оплаты труда с затратами, рассматривая систему ставок оплаты, сдельную работу и дифференциальную систему оплаты, а также распределение прибыли и распределение акций.
Затем автор обсуждает «Анализ учета затрат», указывая на ошибочность включения коммерческих и административных расходов в себестоимость завода; также критикует неверные принципы распределения накладных расходов. Затем он рассматривает распределение косвенных расходов и объясняет старую ставку за машину, новую ставку за машину, фиксированную ставку за машину, новую ставку оплаты и т. д. [20]
Пятая и шестая главы представляют собой общее введение в предмет форм и систем и обсуждают такие темы, как принципы, используемые в формах и системах, системы сметной стоимости, системы фактической стоимости, проекты и пояснения, касающиеся условий, при которых должны использоваться формы. [20]
Главы с седьмой по сорок вторую содержат большое разнообразие форм (более 200). Хотя, несомненно, некоторое количество этих форм или подобных им можно найти в обычных трактатах, тем не менее, многие из них, если не большинство, являются оригинальными и, очевидно, взяты из реального опыта. Автор разъясняет и полностью объясняет использование всех приведенных форм и преимущества, которые можно извлечь из них. Формы напечатаны крупным четким шрифтом и хорошо организованы. И, наконец, последние главы посвящены механическим офисным приборам.
В третьей главе Николсон описал, что в его дни все еще наблюдался значительный недостаток знаний по вопросу себестоимости производства. Хотя важность и желательность точных методов определения себестоимости производства, как правило, признаются, и хотя этому вопросу уделялось много внимания, и ежегодно на совершенствование учета себестоимости тратились большие суммы денег, во многих случаях наблюдается общий недостаток знаний о задействованных принципах; и проблема, которая сейчас стоит перед нами, состоит в том, чтобы представить анализ элементов, которые входят в состав себестоимости, и указать направления, по которым должны быть разработаны методы для сбора и классификации фактов, используемых при ее фактическом определении. Точность и эффективность, с которыми это делается, зависят от (1) задействованных принципов и (2) используемых методов. [21]
Николсон объяснил, что элементы, составляющие себестоимость на всех производственных предприятиях, состоят из трех основных частей: [21]
Элементы, составляющие себестоимость, можно изобразить графически (см. изображение). Помимо трех перечисленных здесь основных разделов, в нем упоминаются коммерческие и административные расходы , которые вместе составляют общую сумму расходов.
Большая часть работы Николсона «Организация и издержки фабрики » посвящена описанию системы контроля операций, которая опирается на ряд форм и сопутствующих процедур. Николсон объяснил:
ГЛАВЫ VII–XXXI включительно посвящены объяснению и иллюстрации различных форм, которые могут быть введены в производственный бизнес. Показанные формы в большинстве случаев аналогичны формам, которые сегодня успешно применяются в фабричных системах, разработанных автором. Эти формы использовались на ряде заводов, производящих различные продукты, и считается, что в своей совокупности они охватывают большинство важных условий, которые могут существовать на любом заводе.
Это не означает, что эти формы представляются бизнесмену или бухгалтеру как абсолютно ортодоксальные по конструкции и не допускающие никаких изменений. Ни одна форма не может быть адаптирована ко всем направлениям производства или учета, и даже в одном и том же направлении бизнеса одна и та же форма не может быть успешно использована в каждом случае, поскольку объем бизнеса, условия производства и политика руководства, насколько это касается плана организации, сделали бы это невыполнимым... [22]
Формы и проекты должны были использоваться в связи с несколькими системами в Factory Organization. Николсон представил три из этих систем заранее следующим образом:
- СИСТЕМЫ ОЦЕНКИ СТОИМОСТИ: Чтобы помочь тем, кто вместо использования системы фактической стоимости оценивает свои затраты и ведет общие счета в книгах таким образом, что затрудняет формирование какого-либо мнения относительно точности этих оценок в конце года или в любое другое время, в главах, посвященных этой теме, будут найдены несколько методов, рассчитанных на помощь в таком случае... [23]
- СИСТЕМА ФАКТИЧЕСКИХ РАСХОДОВ: Важность этого предмета, хотя и признается в целом, тем не менее, к сожалению, игнорируется, и единственное объяснение, которое можно дать, заключается в том, что либо бизнесмен и его помощники не в состоянии ввести такую систему, либо расходы, которые могут быть связаны, не позволяют ему предпринять какие-либо действия в этом направлении. Это единственное логическое объяснение, которое можно предложить, когда важность вопроса признается и не допускает никаких споров или разногласий... [24]
- СИСТЕМА СКЛАДА: Хотя нет необходимости вводить постоянный запас для получения затрат, тем не менее, рекомендуется делать это, когда это возможно, в качестве меры предосторожности, чтобы предотвратить растрату материалов, кражу или потери по любым другим причинам; а также для защиты от перекупки или отсутствия на складе материалов, необходимых для работы завода... [25]
Вся серия форм, представленных в работе, сведена в один лист (см. изображение). Они представлены в 24 классах, охватывающих операции от закупок, обработки материалов, ведения склада, талончиков учета рабочего времени и производственных записей до записей затрат, дальнейших бухгалтерских операций, чертежных шаблонов и ежемесячных отчетов. Он показал строительные блоки информационной архитектуры.
Как упоминалось во введении, Николсон помог стандартизировать практику учета затрат [1] и внес вклад во внедрение стандартной калькуляции затрат [16] . Основным строительным блоком в этих усилиях является классификация методов учета, а также заводских процедур и отчетности. Николсон продолжил разрабатывать эти классификации в своих книгах 1909, 1913 и 1919 годов. В своей книге 1909 года «Организация и затраты завода» он ввел классификацию главной книги и операционной книги:
Николсон (1909) объяснил, что первый вопрос, который следует рассмотреть при проектировании системы, — это результаты, которые необходимо получить. Если система должна быть полной, эти результаты в конечном итоге будут показаны в общих счетах, которые обычно содержатся в Главной бухгалтерской книге . [26]
Однако счета должны вестись и организовываться таким образом, чтобы они позволяли показывать надлежащие результаты либо в конце года, либо ежемесячно, в соответствии с общим планом системы. [26] В дополнение к классификации главной и операционных книг Николсон дал классификацию операционных отделов (см. изображение).
Николсон (1909) продолжил, что в классификации счетов, изложенной здесь, будет отмечено, что активы представлены в трех основных классификациях, а именно: [26]
Николсон (1909) продолжил объяснять все тонкости счетов к получению, консигнационного счета, заводского счета (запасы сырья, а также готовой продукции и товаров в процессе производства), обязательств, текущих обязательств, продаж, себестоимости проданных товаров и т. д. [27]
Около шестидесяти последних страниц своей работы 1909 года Николсон посвящает рассмотрению механических офисных приборов, приводя иллюстрации таких приборов и полностью объясняя использование каждого из них. [20] Николсон объяснил, что цель главы — предоставить производителю информацию, которая может помочь ему в организации его офиса и в обращении с огромным количеством деталей, связанных с большинством производственных предприятий. Он утверждал, что «наем клерка, обычно необходимый в офисе большого завода, действует как мертвый груз на прибыли, и любое устройство, которое обещает облегчить это бремя на себестоимости производства, по крайней мере заслуживает тщательного рассмотрения». [28]
Николсон ясно дал понять, что общая цель механических офисных устройств — уменьшить косвенные расходы фабрики, и как таковая, несомненно, входит в рамки книги о затратах на фабрику. Использование этих устройств принесет четыре явных преимущества: [28]
Представление такого рода офисных приборов было более распространено в книгах по менеджменту в те дни. Ричард Т. Дана (1876–1928) и Хэлберт Пауэрс Жилетт посвятили значительную часть своей (1909) книги Construction Cost Keeping and Management описанию многочисленных офисных приборов.
В обзоре 1909 года в Journal of Accountancy говорилось, что эта работа была «первым американским трактатом по учету затрат как таковому, рассматривающим этот предмет с точки зрения бухгалтера». [29] В обзоре далее говорится: «Автор, хотя и придерживается передовых позиций в своем изложении важных принципов учета, применимых к предмету, тем не менее написал книгу ясным и нетехническим языком... Хотя можно усомниться в том, что автор преуспел в подготовке учебника для студентов, он, несомненно, достиг своей главной цели — предоставить производителю полный трактат по предмету, в котором он жизненно заинтересован, и предоставить профессиональным бухгалтерам и специалистам по затратам ценный справочный труд». [20]
Тейлор (1979) вспоминал, что эта работа 1909 года была первым представлением «единого подхода к системе оценки затрат». Четыре года спустя Николсон опубликовал свою вторую книгу « Теория и практика учета затрат », в которой описывались «те же методы определения запасов, оценки затрат и анализа себестоимости продаж, но он изменил свою технику проверки». [2]
В 1913 году Николсон опубликовал «Теорию и практику учета затрат». В этой работе он представил «те же методы определения запасов, оценки затрат и анализа себестоимости продаж, но он изменил свою технику проверки. Эта книга, вероятно, показывает результаты его преподавательского опыта в Нью-Йоркском и Колумбийском университетах. Г-н Николсон также рекомендует в этой книге метод оценки себестоимости продаж по текущим ценам, который предвосхитил учет по методу LIFO ». [2] Хайн (1959) указал:
Одним из самых замечательных достижений в этом томе является его различие между операционными отделами и сервисными или косвенными отделами в отношении распределения накладных расходов. Другим исторически важным вкладом является интеграция заводского учета с главной финансовой книгой посредством использования обратных счетов.
Но Николсон вышел далеко за рамки рассмотрения вопросов «что такое затраты» и «как учитывать затраты». Он был глубоко заинтересован в организации фабрики как таковой и во взаимоотношениях отдела затрат с другими отделами в компании. Читатель может сделать вывод об этом акценте из части «заводская организация» в названии его первой книги. Большая часть его консультационной практики была посвящена проблемам организации и управления. [30]
Ньюлав (1975) отметил, что эта работа была очень известным учебником, который «посвятил четыре главы распределению затрат накладных расходов по специальным фабричным заказам или продукту по его производительным трудовым и машинным (или технологическим) методам; этот акцент значительно превышал пространство, отведенное для сбора, анализа и контроля затрат». [31]
В конце 1880-х годов Гарке и Феллс разработали систему фабричного учета и изобразили ее элементы в четырех дополнительных диаграммах потоков. В 1896 году Дж. Слейтер Льюис продолжил разработку этой системы и изобразил диаграмму производственных счетов, в которой четыре диаграммы были объединены в одно целое. Десятилетие спустя Александр Гамильтон Черч (1908/10) продолжил разработку этой системы, введя концепцию производственных факторов и изобразив «Принципы организации по производственным факторам» вокруг любой организации. Используя эту концепцию производственных факторов, Черч смог упростить систему производственных счетов до «Системы контролирующих счетов».
В «Учете затрат» 1913 года Николсон и Рорбах представили не один, а четыре различных метода учета затрат на заводе:
В том же году, когда Николсон и Рорбах опубликовали свою работу, в 1913/19 году Эдвард П. Мокси опубликовал свой влиятельный учебник по бухгалтерскому учету, в котором он также описал связь записей магазинов с коммерческими записями.
В своих отчетах о расходах за 1922 год Джордж Хиллис Ньюлав упоминает еще несколько подобных систем специального заказа (см. изображения). [36]
Превитс (1974) разделил Николсона среди ведущих пионеров процентных издержек с Уильямом Морзе Коулом, Джоном Р. Уайлдменом, Д. Р. Скоттом, Д. К. Эгглстоном, Томасом Х. Сандерсом и Г. Чартером Харрисоном . По словам Превитса, «ранние споры по поводу трактовки процентных издержек (как уплаченных, так и вмененных) подстегнули публикацию бесчисленных статей и комментариев вместе с относительно надежной, но с тех пор не получившей огласки работой «Проценты как издержки...» [37] Николсон изложил свою точку зрения по этому вопросу в статье 1913 года «Проценты следует включать как часть издержек» в журнале Journal of Accountancy , в которой он начал следующий аргумент:
Автор твердо верит в теорию, что проценты на инвестированный капитал должны быть отнесены на соответствующие счета расходов до установления фактической прибыли от производства или торговли.
Существует большая разница в риске между капиталом, инвестированным в акции, облигации и недвижимость, и капиталом, инвестированным в производство или другие коммерческие предприятия; и не подлежит сомнению, что капитал, инвестированный в коммерческие предприятия, подвержен гораздо большему риску, чем капитал, инвестированный в ценные бумаги. Было бы справедливо, если бы капитал, инвестированный в коммерческие предприятия, имел кредит по крайней мере на ту же доходность, что и в ценные бумаги, до того, как будет показана торговая прибыль.
Две статьи в апрельском номере The Journal, написанные У. Морзе Коулом и А. Гамильтоном Черчем, приводят такие логические причины для включения процентов в качестве части затрат... [38]
Превитс (1974) далее пояснил, что оппозиция состояла из «политически более видной группы, и в смысле результата успех их позиции, возможно, во многом был обусловлен такой политической силой. Еще в 1911 году Артур Лоус Дикинсон критиковал сторонников включения интересов. Союзниками Дикинсона были Р. Х. Монтгомери , Джоз. Ф. Стерретт и Джордж О. Мэй ». [37]
В работе 1919 Cost Accounting Николсон и Рорбах снова рассматривают общепризнанный спорный вопрос о том, правильно ли рассматривать нормальный процентный доход от пассивных инвестиций как часть производственных затрат; позиция заключается в том, что проценты по основным средствам должны взиматься таким образом, но не проценты по оборотным инвестициям. Взимание некоторых процентных статей считается необходимым для успешного распределения накладных расходов. Или, точнее, нормальный доход от пассивных инвестиций рассматривается как накладные расходы, которые должны быть распределены между фабричной продукцией. Авторы в главе IV считают, что аргумент оппозиции направлен главным образом на практику внесения этих расходов как части обычных затрат, а не на их простой расчет для использования в форме статистического отчета при котировке цен. Поэтому он предлагает (стр. 140) процедуру учета, которая должна ответить на это возражение. [11]
Оппозиционную точку зрения в то время представили Уильям Эндрю Пэтон и Рассел Алджер Стивенсон в своих «Принципах бухгалтерского учета» (1919). Для этих авторов процентные платежи, будь то договорные или внедоговорные, являются статьями распределения дохода, а не расходами. Но, говорят они, если эти платежи вообще должны быть сделаны, логичной процедурой было бы распределить между фабричной продукцией нормальную прибыль на весь инвестированный капитал, а не только на основные средства. По крайней мере, с этим последним утверждением рецензент склонен согласиться. Но профессора Пэтон и Стивенсон, похоже, считают, что рассматриваемая проблема решается не на логической основе. Они говорят: «Использование процентных платежей в счетах затрат на сколько-нибудь рациональной основе — это процедура, которая сталкивается с почти непреодолимыми практическими препятствиями. Вероятно, именно этот факт, а не логика дела, заставляет бухгалтеров по затратам начать избавляться от одержимости процентами» [11] [39]
Николсон был признан сторонником единообразного учета затрат. По словам Джеральда Берка (1997), Николсон был частью группы «ассоциативщиков», которая продвигала идею о том, что «единообразный учет затрат, а не принуждение, был лучшей надеждой направить конкуренцию от жесткого ценообразования к улучшению продукта и производственного процесса». [40]
Эти сторонники также предполагали, что единый учет затрат увеличит эффективность фабрики. Общая идея для производителей заключалась в том, что «чем больше они будут систематически думать о «планировании, маршрутизации и составлении графиков» процессов преобразования внутри фирмы... тем больше они [будут] понимать о стоимости множества производимых ими продуктов, тем лучше они смогут отличать прибыльное от неприбыльного». [40] В этом контексте Николсон утверждал:
Если производитель не может зарабатывать деньги в конкуренции с другими предприятиями, используя те же методы расчета затрат, он может только сделать вывод, что его товары или его маркетинг, или и то, и другое, обходятся ему слишком дорого. Его следующим шагом, естественно, является тщательный анализ методов и условий, в которых он производит и продает свой продукт, пока он не обнаружит и не исправит неэффективность, которая так серьезно его тормозит... [41]
В своей работе 1919 года «Учет себестоимости» Николсон и Рорбах высказали идею о том, что «если точность оценки себестоимости проверена и продажная цена продукта была правильно определена на основе проверенных оценок себестоимости, то будет обеспечена правильная норма прибыли от проданного продукта. Целями учета себестоимости по сметам... были обеспечение правильной прибыли от проданных продуктов и детальная проверка их производственных затрат». [42]
В 1919 году Николсон задумал и организовал Национальную ассоциацию бухгалтеров по учету затрат. [43] Для начала он инициировал специальное заседание Американского института бухгалтеров, чтобы обсудить тему учета затрат в производственных отраслях. Это заседание состоялось 13 октября 1919 года в Буффало, штат Нью-Йорк, и привело к основанию Национальной ассоциации бухгалтеров по учету затрат (NACA), предшественницы Института управленческих бухгалтеров . [14]
Всего на встрече присутствовало 37 бухгалтеров, среди которых были такие специалисты, как Уильям Б. Кастенхольц, Стивен Гилман, Гарри Дадли Грили и Клинтон Х. Сковелл, а также профессор бухгалтерского учета Эдвард П. Мокси-младший. Всего в первоначальную организацию вошло 97 членов-учредителей, среди них были Артур Э. Андерсен , Эрик А. Кэмман, Фредерик Х. Хердман, Уильям М. Лайбранд из Coopers & Lybrand , Роберт Хистер Монтгомери , К. Оливер Веллингтон и Джон Рэймонд Уайлдман. [14]
Николсон был избран ее первым президентом в 1919–1920 годах. Его сменил Уильям М. Лайбранд. В отчете президента в первом ежегоднике Национальной ассоциации бухгалтеров по учету затрат Николсон объяснил, что Ассоциация начала свою деятельность с 88 дипломированными членами. В первый год было получено еще 2000 заявлений на членство. [44]
В предисловии к книге «Учет затрат» 1919 года Николсон и Рорбах изложили свою точку зрения на современное состояние учета затрат в Соединенных Штатах.
Учет затрат, как жизненно важный фактор успешного делового администрирования, в последние несколько лет был доведен до сознания многих производителей, которые раньше никогда серьезно не оценивали его важность.
Федеральная торговая комиссия , работая над более стабильными условиями, провела широкомасштабную образовательную кампанию, подробно объясняя, что такое система учета затрат, как она работает и какие преимущества она дает для бизнеса.
Различные ассоциации производителей сначала заплатили квалифицированным бухгалтерам за разработку методов определения затрат, подходящих для их особых торговых условий, а затем начали активную пропаганду, чтобы побудить всех, кто занят в их собственной конкретной отрасли, принять их, тем самым сделав эти методы единообразными в торговле и обеспечив единообразие цен продажи и положив конец безрассудному и невежественному снижению цен.
Теперь правительство, с его потребностью взимать военные налоги и его последующей необходимостью в расследовании доходов и сверхприбылей, требует, чтобы оценки и приближения в отношении производственных затрат и прибыли уступили место рациональным системам учета, дающим фактические цифры единообразными методами. [45]
Одной из важных целей книги является «классификация деталей учета затрат таким образом, чтобы читатель, будь то бухгалтер, производитель или студент, получил четкое представление о формах и записях, необходимых для каждой отдельной операции» [46] .
Книга Николсона и Рорбаха « Учет затрат» является пересмотром и расширением книги Николсона «Учет затрат, теория и практика», опубликованной в 1913 году, и представляет собой шаг вперед в своей области. Книга состоит из семи отдельных частей, и последнее предшествующее утверждение относится, в частности, к первым четырем частям, обозначенным следующим образом: [11]
Следующие три части:
По мнению Николсона (1920), было бы ошибкой считать, что область учета затрат ограничивается только определением затрат. Функции системы учета затрат следующие:
Любая хорошая система учета затрат, при ее правильном использовании, выполняет две различные, хотя и взаимосвязанные функции.
- Первая функция, которую можно назвать прямой, заключается в установлении фактических затрат.
- Вторая, или косвенная, функция заключается в предоставлении в системе отчетов информации, необходимой для организации многочисленных отделов фабрики в рабочие единицы и для направления их деятельности в соответствии с определенным планом. [47]
О связи учета затрат и общего учета Николсон (1920) писал:
Учет затрат как наука является отраслью общего учета . Его областью является анализ и регистрация стоимости различных статей материальных, трудовых и косвенных расходов, понесенных в ходе работы фабрики, и составление этих элементов таким образом, чтобы показать общую себестоимость производства определенной части работы. [47]
И далее: «После того, как книги учета затрат были созданы, наилучшим современным применением является включение их записей в общую финансовую книгу. Таким образом, современная система учета затрат создает взаимосвязанную серию счетов, которые предоставляют материал для детального изучения операций производственного бизнеса». [47]
В своей работе 1909 года «Организация фабрики и издержки» Николсон уже представил первый анализ, касающийся связи элементов затрат с продажной ценой, который был визуализирован в виде диаграммы (см. выше). В своей работе 1919 года он объяснил, что этот анализ может быть частью «единообразных методов определения издержек». Это означает изложение стандартных принципов учета затрат и, исходя из этих принципов, достижение единообразных методов обработки издержек применительно к конкретной отрасли. [48]
Николсон объяснил, что наибольшее преимущество, которое можно извлечь из методов единой стоимости, заключается в обеспечении более единой цены продажи. Эта цель будет достигнута, даже если единообразная система не будет такой научной, какой она должна быть; поскольку, если бы ошибки были допущены посредством установленного метода, все производители, по крайней мере, считали бы одинаково, все совершали бы одни и те же ошибки, и недобросовестная и невежественная конкуренция была бы устранена. [48] Перед определением цены продажи товара необходимо рассмотреть различные элементы затрат и расходов, которые были классифицированы как: [49]
Система учета нормативных затрат учитывала не только расходы, но и различные виды затрат, а в конечном итоге и цену продажи: [49]
Эти градации стоимости могут быть дополнительно проиллюстрированы с помощью следующей простой диаграммы (диаграмма I), которая иллюстрирует шаги, ведущие от стоимости материалов к цене продажи. Эта диаграмма является расширением анализа учета затрат, представленного Николсоном в 1909 году. [50] Этот тип визуальной аналитики был представлен ранее Чёрчем (1901), [51] и стал более распространенным во вводных учебниках; см., например, Вебнер (1911), [52] Кимбалл (1914), [53] Ларсон (1916), [54] и Ньюлав (1923). [55]
Николсон продолжил, что на практике принято разрешать определенные вычеты из установленных цен продажи или из установленных цен покупки. Эти вычеты могут включать торговые скидки, скидки, скидки и/или скидки при оплате наличными. [49] Что касается анализа общей суммы элементов затрат, каждый элемент затрат можно отследить до определенного вида расходов, см. диаграмму II. Этот вид диаграммы также был более распространен в те дни; см., например, Dana & Gillette (1909), [56] Kimball (1914), [57] Kimball (1917); [58] и Eggleston & Robinson (1921). [59]
Поскольку затраты составляют основу для определения отпускных цен на произведенную продукцию, они, естественно, должны быть составлены таким образом, чтобы общая стоимость работы, заказа или изделия могла быть легко установлена. Фактические условия в производстве определяют систему определения затрат, которая должна использоваться, которая должна включать: [60]
Для настоящих целей фактические условия, существующие в обрабатывающей промышленности, могут быть сгруппированы или обобщены в два общих класса, а методы определения затрат, применимые к этим двум классам, могут быть обозначены следующим образом: [60]
Форма III показывает в обобщенном виде два основных метода определения затрат и отрасли или отделы внутри предприятия, к которым они применимы в уже описанных условиях.
Прежде чем решить, какой метод определения стоимости может быть использован на конкретном заводе, необходимо классифицировать производственные отделы завода. В некоторых отраслях промышленности порядковый метод определения стоимости может быть применим к определенным отделам, а процессный метод определения стоимости может быть применим к остальным отделам (см. диаграмму IV). [61]
При проектировании системы «Заводских рутинных и подробных отчетов» сначала представлена классификация заводских отделов и заводских заказов. Диаграмма 4 показывает классификацию различных заводских отделов в обобщенном виде. [62]
Диаграмма V суммирует различные виды заводских заказов, которые могут быть выданы, и функции этих записей. [63] Кроме того, система «заводских рутинных и подробных отчетов», предложенная Николсоном и Рорбахом (1919), включает три типа отчетов об обращении с материалами, рабочей силой и производством:
Диаграмма VI показывает различные этапы обработки материалов и материальные отчеты, необходимые для учета материальных затрат. [64] Диаграмма VII суммирует различные виды трудовых отчетов и порядок отчетности. [65] А диаграмма VIII суммирует подробные пункты, которые следует учитывать в порядке производства и составления производственных отчетов. [66]
На рубеже 20-го века руководство фабрик столкнулось с проблемой, как накладные расходы следует назначать на продукцию, что привело к моделированию систем калькуляции затрат. В работе Николсона подчеркивалась идея центров затрат , хотя он не придумал и не использовал сам термин. Сопутствующей проблемой было «как различать центры затрат «производства», работающие непосредственно на производство, и центры затрат «поставщика услуг», работающие на другие центры... [чтобы] каскадировать распределение расходов, связанных с этими центрами затрат». [67] Согласно Гарнеру (1954), Николсон в (1913), а также Вебнеру (1917) и Тейлору , которые первыми занялись этой проблемой. [67]
Николсон и Рорбах (1919) далее резюмировали, что накладные расходы завода, которые не могут быть напрямую включены в себестоимость товара, применяются косвенно следующим образом: [68]
Николсон продолжил объяснять различные методы распределения накладных расходов. Предполагая, что принят метод распределения накладных расходов по отделам, сказал он, все еще остается самая сложная проблема из всех — на какой основе накладные расходы будут распределяться внутри отделов, чтобы каждая работа, заказ или статья могла быть начислена на ту часть, которая им по праву принадлежит? В те дни пять методов были более или менее стандартными, применяемыми при определенных условиях производства. Вот они: [68]
Статьи, составляющие накладные расходы завода, и методы их распределения сначала по отделам, а затем по продуктам, обобщены на диаграмме IX. [68]
Дальнейшая классификация данных учета затрат была произведена следующим образом:
Диаграмма X суммирует информацию, введенную в различные виды листов затрат, а также метод размещения и проверки данных, которые они содержат, [69] а диаграмма XI показывает в конкретной форме записи суммирования затрат, описанные во всех работах Николсона и Рорбаха (1919). Авторы отметили, что запись распределения может использоваться для всех целей сводки. Листы каждой сводки могут быть классифицированы по разделам в папке с отрывными листами, каждый раздел хранится отдельно с помощью индексов вкладок, таким образом, обеспечивая средство для быстрой ссылки. Листы каждого раздела должны быть пронумерованы для целей рассылки. [70]
В главе о «Главной бухгалтерской книге по контролю счетов фабрик» Николсон и Рорбах объяснили, что на крупных производственных предприятиях принято предоставлять таблицу или классифицированный список счетов, показывающий точное название каждого и транзакции, которые должны быть в нем зафиксированы. Если классификация сложная, хорошо использовать номера счетов или символы, чтобы облегчить возможность ссылки на них и тем самым сэкономить время бухгалтеров. Авторы советуют, чтобы такая таблица была напечатана на плотной бумаге или картоне и вывешена на виду у тех, кто часто к ней обращается. Если столы оборудованы стеклянными столешницами, а таблица вставлена под стекло, на нее можно ссылаться очень легко. [71]
Требования каждого концерна определяют количество копий плана счетов, которые должны быть подготовлены, и членов персонала, которым они должны быть предоставлены. Обычно необходимо, чтобы каждый служащий в бухгалтерском и стоимостном отделах имел свою собственную копию, в то время как дополнительная копия должна быть предоставлена агенту по закупкам и казначею или должностному лицу, которое отвечает за бухгалтерские записи. Части плана счетов могут быть предоставлены начальнику завода, менеджеру по производству, бригадиру завода, служащим склада и служащим завода. [71]
Диаграмма, представленная на диаграмме XII, дает классифицированный список счетов крупного производственного концерна. Последняя часть представленной системы — это схемы, касающиеся контроля записей о затратах: [71]
Диаграмма XIII суммирует обсуждение счетов заводской книги. [72] По той же причине, по которой выгодно составлять классификационный лист счетов главной книги крупного производственного предприятия, счета заводской книги также могут быть проиллюстрированы с помощью диаграммы (диаграмма XIV). При подготовке такой диаграммы счетам следует присвоить условные номера. Можно отметить, что контрольные счета заводской книги различаются по количеству от трех простых счетов, описанных ранее, до нескольких сотен. [73]
Следует обратить внимание на расположение счетов в бухгалтерской книге. Хотя они часто располагаются в соответствии с их символьными номерами, поскольку их классификация более или менее стандартизирована согласно Николсону и Рорбаху (1919), их можно сгруппировать в разделы в следующем порядке:
Разделы должны быть различимы с помощью индексов вкладок, отмеченных в соответствии с классификациями. Там, где подробные счета накладных расходов ведутся для каждого отдела, может быть хорошо предоставить дополнительные индексы вкладок в этом разделе, отмеченные отделами завода, чтобы счета накладных расходов одного отдела можно было легко отличить от счетов другого. [73] С помощью этих классификационных диаграмм Николсон и Рорбах (1919) представили свои идеи, которые стали известны как определение центров затрат . [67]
В обзоре 1919 года в The American Economic Review Стэнли Э. Говард заявил, что материалы тома хорошо организованы. Читателю дается обзор с высоты птичьего полета рассматриваемых проблем, а затем подробно показывается развитие записей затрат и контроля из различных деловых и заводских форм. Авторы постарались подчеркнуть взаимосвязи, представляя частые сводные диаграммы. Основы, касающиеся форм заказов, отчетов и записей, были проиллюстрированы, и не было сделано ошибки смешения множественности иллюстраций с ясностью изложения. [11]
Том предназначен для использования бухгалтерами, производителями и студентами. Члены первых двух групп, по мнению Говарда (1919), найдут особенно полезной информацию, содержащуюся в таблицах утвержденных ставок амортизации для различных типов активов, а также обсуждение взаимосвязи между сверхурочной работой и изменением стандартных ставок амортизации. [11]
Говард (1919) закончил свой обзор, заявив, что вопрос, вероятно, затуманен из-за различных точек зрения. Бухгалтер по расходам желает, среди прочего, предоставить отделу сбыта адекватные данные, на которых можно было бы основывать ценовую политику. Главный бухгалтер имеет в виду подготовку корректных, неразбавленных отчетов о состоянии и эксплуатации. Для целей одного необходима определенная информация, которую другой должен отбросить. Согласование противоположных идей должно быть возможным, возможно, в соответствии с предложениями гг. Николсона и Рорбаха. [11]
Во втором обзоре 1919 года Артура Р. Бернета в « Публикациях Американской статистической ассоциации» вся работа была названа удачным сочетанием теории и практических примеров. Бернет обнаружил, что книга используется в качестве справочника в ряде организаций, где устанавливались или совершенствовались системы учета затрат. Формы проиллюстрированы и могут использоваться на практике. Глава об обследовании завода перед установкой системы учета затрат, по словам Бернета в те дни, содержала ценный контрольный список, который должен был предоставить статистикам множество предложений по анализу бизнеса. [74]
В обзоре 1920 года в Financial World более подробно упоминалось, что «в методах производства необходимо проявлять большую осторожность. Функции системы учета затрат хорошо изложены майором Дж. Ли Николсоном...» в его работе 1919 года. [75]
Последняя книга Николсона — «Прибыльное управление» , опубликованная в 1923 году. В рецензии 1923 года в The Annalist говорилось:
Том "Прибыльное управление" Дж. Ли Николсона - яркая звезда в каталоге Рональда, и на своих 117 страницах он представляет обширный массив житейской мудрости, которую следует принять близко к сердцу бизнесменам, большим и малым. Ибо, хотя большая часть советов г-на Николсона по различным фазам коммерческой деятельности относится к более обширным отраслям, они применимы к любому виду бизнеса, который призван к существованию для получения прибыли... [76]
Хайн (1959) далее оценил, что «современные авторы теории и практики управления должны были бы внимательно изучить его, чтобы найти моменты, которые сейчас не отстаиваются в современной литературе. Он содержит такие рекомендации, как калькуляция себестоимости канцелярских и торговых процедур, а также установление стандартов как средства сравнения и контроля. Даже сегодня такие процедуры не получили широкого распространения, хотя, поскольку канцелярские расходы растут более быстрыми темпами, чем производственные расходы, такой контроль имеет гораздо большее значение в настоящее время, чем в начале 1920-х годов». [7]
Репутация Николсона как пионера в области учета затрат была признана в его дни. В статье 1920 года в The Packages упоминалось, что «Майор Дж. Ли Николсон... репутация бухгалтера затрат и автора простирается от одного конца страны до другого...» [77] Николсона также помнят как основателя Национальной ассоциации бухгалтеров затрат. [15] [78]
В работе «Эволюция учета затрат до 1925 г.» С. Пол Гарнер (1954) [79] описал ряд важных вкладов Николсона. Хайн (1959) подытожил:
Например, [Николсон] предложил сводку заявок в качестве вспомогательного средства для размещения в бухгалтерских книгах и записях о расходах. В этой же области учета сырья Николсон был сторонником использования настоящей системы непрерывного учета запасов. Он не был инициатором этой идеи, но довел ее до высокой степени совершенства, разработав карточки учета сырья, в которых были места не только для сумм и значений, но и для полученных и реквизированных товаров с указанием остатка на руках». [80]
Хайн (1959) подытожил:
Гарнер приписывает Николсону первоначальную разработку нескольких методов учета отходов (хотя в этой области уже были проделаны некоторые более ранние пионерские работы), и он считает, что работы последующих авторов являются в первую очередь развитием трактовки Николсона. В дифференциации использования и учета себестоимости позаказов и себестоимости процессов Николсон был особенно дальновиден, упустив только ныне само собой разумеющуюся концепцию эквивалентного производства при оценке запасов и расчете себестоимости проданных товаров. Он был, по-видимому, первым человеком, который разработал концепции и сравнительные преимущества учета затрат по отделам, на кумулятивной или некумулятивной основе, то есть пирамидальные и непирамидальные затраты отделов. [30]
По словам Чатфилда (2014), более поздние труды Николсона «предвосхитили развитие после 1920 года в использовании показателей затрат для принятия решений и в психологии контроля затрат». [1] Он пояснил:
Опыт [Николсона] в качестве руководителя консалтинговой фирмы по управлению сосредоточил его внимание на взаимосвязи между учетом затрат и промышленной эффективностью . Он подчеркивал, что учет затрат — это сервисная функция, ценность которой зависит от ее полезности для других отделов. Как штатный сотрудник, ведущий переговоры с бригадирами и руководителями, бухгалтер по затратам должен быть дипломатичным, но достаточно настойчивым, чтобы в полной мере воспользоваться дисциплиной, которую делает возможной калькуляция затрат. Николсон подчеркивал важность предоставления цифр затрат, соответствующих каждому уровню руководства, и необходимость просвещения бригадиров и руководителей отделов о накладных расходах в качестве первого шага к контролю таких расходов. Бухгалтеры по затратам должны предоставлять менеджерам отделов сравнительные затраты на материалы, рабочую силу, накладные расходы, объемы производства и запасы. Каждый производственный отдел должен, в свою очередь, информировать отдел продаж о том, как все эти суммы, вероятно, будут меняться в зависимости от изменений в объеме продаж. [1]
И более того, Николсон «уточнил и распространил новые знания об учете затрат, которые недавно претерпели революционные изменения... Будучи одним из первых американских бухгалтеров, преподававших этот предмет на университетском уровне, он помог стандартизировать практику и облегчить взаимодействие идей между учеными и практиками». [1]
Статьи, подборка:
В данной статье использованы материалы из открытых источников : Nicholson (1909) Factory Organization and Costs ; LG (1909); Stanley E. Howard (1919) и некоторых других перечисленных источников PD.
.jpg/1280px-Classification_chart_of_General_Ledger_Accounts,_1919_(1).jpg)
.jpg/1280px-Classification_chart_of_General_Ledger_Accounts,_1919_(2).jpg)
.jpg/1280px-Classification_chart_of_Factory_Ledger_Accounts,_1919_(1).jpg)
.jpg/1280px-Classification_chart_of_Factory_Ledger_Accounts,_1919_(2).jpg)