План 529 , также называемый программой квалифицированного обучения , [1] представляет собой инвестиционный инструмент с льготным налогообложением в Соединенных Штатах, предназначенный для поощрения экономии на будущих расходах на высшее образование назначенного бенефициара. В 2017 году после принятия Закона о сокращении налогов и создании рабочих мест плата за обучение в государственных, частных и религиозных школах K–12 была включена в качестве квалифицированных расходов в 529 планов наряду с расходами на высшее образование .
Планы 529 названы в честь раздела 529 Налогового кодекса — 26 USC § 529. Хотя большинство планов позволяют инвесторам из других штатов, могут быть значительные налоговые преимущества штата и другие льготы, такие как возможность сопоставления грантов и стипендий, защита от кредиторов. и освобождение от расчетов государственной финансовой помощи для инвесторов, которые инвестируют в 529 планов в своем штате проживания. Взносы в 529 планов сбережений колледжа производятся из долларов после уплаты налогов. Как только деньги вкладываются на счет, они растут без уплаты налогов, а снятие средств с планов не облагается налогом, когда деньги используются для определенных расходов на образование. [2] В 2013 году только 2,5 процента всех семей имели 529 сберегательных счетов в колледжах. [3] По состоянию на август 2020 года более 360 миллиардов долларов было инвестировано в 529 сберегательных планов колледжа. [4]
Существует два типа планов 529: планы с предоплатой и планы сбережений.
Благодаря Закону об экономическом росте и налоговых льготах 2001 года (EGTRRA) 529 планов получили свою нынешнюю известность и налоговые преимущества. [ нужна цитата ] Квалифицированные выплаты из 529 планов квалифицированных расходов на высшее образование или обучение в начальных или средних школах освобождаются от федерального подоходного налога. [7]
План сбережений на обучение в колледже 529 исходил от штатов, а не от федерального правительства. Поскольку стоимость обучения растет из года в год, государственная программа предоплаченного обучения в Мичигане решила проблему растущего беспокойства со стороны многих тысяч семей Мичигана с помощью предложения Michigan Education Trust (MET). В результате был создан фонд, в который жители штата могли платить фиксированную сумму в обмен на повышение платы за обучение. Инициатива вызвала интерес в других штатах, которые запустили свою первую программу предоплатного обучения. [ нужна цитата ]
Мичиган отложил запуск собственного проекта, чтобы можно было запросить решение у Налоговой службы (IRS) относительно налогового аспекта соглашения. IRS разрешило покупателям «контракта на обучение с предоплатой» не облагаться налогом нарастающую стоимость контракта до года, в котором средства были распределены или возвращены. Кроме того, трастовый фонд, учрежденный штатом Мичиган, должен был получать предоплату и облагаться подоходным налогом с доходов от инвестированных средств. [ нужна цитата ]
Мичиганский образовательный фонд (MET) заключил контракты на предоплату обучения с жителями Мичигана. По оценкам, на программу подписались 55 000 человек. МЕТ уплатила федеральный подоходный налог со своих инвестиционных доходов и в 1990 году подала иск о возмещении от IRS. Сначала дело было решено в пользу IRS, но в апелляционном порядке в 1994 году Апелляционный суд шестого округа отменил решение окружного суда и вынес решение в пользу Мичигана. [ нужна цитата ]
В какой-то момент МЕТ продал контракты на обучение с предоплатой, стоимость которых была ниже рыночной, и программу пришлось скорректировать с учетом соответствующих цен. Сегодня она остается одной из крупнейших и наиболее успешных программ предоплаты. [ нужна цитата ]
Впоследствии Конгресс принял новый закон, разрешающий квалифицированные государственные программы обучения. Теперь это часть Закона о защите рабочих мест в малом бизнесе 1996 года . Раздел 529 был добавлен в Налоговый кодекс , предоставляя освобождение от налогов соответствующим государственным программам и отсрочку уплаты налога на нераспределенный доход участников. [ нужна цитата ]
Раздел 529 был включен в повестку дня администрации Клинтона и стал частью Закона о льготах для налогоплательщиков 1997 года (TRA). TRA внесло такие изменения, как вычет по студенческим кредитам, снятие IRA без штрафов за высшее образование, а также добавление проживания и питания в список соответствующих расходов. [ нужна цитата ]
В законопроект было добавлено еще одно положение, согласно которому выплаты по разделу 529 не облагаются налогом, а не только откладываются налоги при использовании их для обучения в колледже. Билл Клинтон наложил вето на это положение. [ нужна цитата ]
В 2001 году, когда Джордж Буш был президентом, как в Сенате, так и в Палате представителей были разработаны новые налоговые законопроекты, содержащие ранее наложенные вето изменения. [ нужна цитата ]
При ограниченной поддержке демократов, [8] [9] Закон об экономическом росте и налоговых льготах (EGTRRA) 2001 года был подписан 7 июня 2001 года. [10]
Из - за ограничений федерального бюджета EGTRRA заявила, что срок действия всех налоговых положений нового закона истекает 31 декабря 2010 года . сборы в соответствии с разделом 529 на постоянной основе, включая безналоговый режим для квалифицированного распределения. [ нужна цитата ]
Изменения в структуре и маркетинге 529 планов за прошедшие годы способствовали их росту. Штаты установили партнерские отношения с профессиональным инвестиционным сообществом, что позволило им предложить 529 планов, напоминающих взаимные фонды. Кроме того, зарегистрированные брокеры и консультанты по инвестициям могут напрямую помочь семьям понять планы 529 и выбрать подходящие инвестиции. [ нужна цитата ]
Другие изменения, которые привели к росту внедрения, включают: федеральное законодательство в отношении налогов, финансовой помощи, защиты активов; постоянное улучшение программы; снижение затрат; щедрые государственные стимулы; положительное освещение в СМИ; и реестры сбережений колледжа, которые позволяют людям подписаться на программу. [11] Некоторые работодатели предлагают своим сотрудникам 529 планов в качестве льгот, аналогичных пенсионным планам, или даже с соответствующими взносами. [12]
В 2014 году Конгресс принял Закон о достижении лучшего жизненного опыта (ABLE), заложив основу для счетов ABLE . Счета ABLE, или 529A, аналогичны планам 529, за исключением цели накопления средств на особые нужды бенефициара с ограниченными возможностями. [13]
В своем обращении «О положении страны» в 2015 году президент Обама предложил отменить безналоговый статус распределения 529 планов. Он отказался от этого предложения после того, как оно встретило сильное сопротивление. [14]
Закон о сокращении налогов и создании рабочих мест 2017 года значительно расширил 529 планов, включив в них обучение в государственных, частных и религиозных школах до 12 лет. Первоначальный план, названный поправкой Круза, предусматривал, что расходы на домашнее обучение также будут соответствовать критериям 529 планов, но из-за правила Берда в Сенате положение о расходах на домашнее обучение было отменено парламентарием Сената, в то время как положение об оплате обучения в K-12 было разрешено. Согласно новому закону, 529 планов могут быть использованы для финансирования всех расходов на обучение в школах K–12 в размере до 10 000 долларов в год на ребенка. [15] Закон SECURE еще больше расширил использование 529 планов для покрытия выплат по студенческим кредитам. [16] Закон о сокращении налогов и создании рабочих мест также разрешил перенос планов 529 на счета ABLE при условии, что бенефициаром счета ABLE является первоначальный бенефициар 529 или квалифицированный член семьи. Разрешенная годовая сумма пролонгации устанавливается на основе стандартного освобождения от налога на дарение IRS за вычетом любых других взносов, сделанных в текущем налоговом году. [17]
Secure ACT 2.0 от января 2023 года позволяет без налогов и штрафов переводить средства с 529 счетов на Roth IRA при определенных условиях. Бенефициарам 529 сберегательных счетов колледжей будет разрешено перевести до 35 000 долларов в течение жизни с любого счета 529, открытого на их имя, на свою Roth IRA. На эти ролловеры также распространяются ограничения на ежегодные взносы Roth IRA, а счет 529 должен быть открыт более 15 лет. [18]
Средства плана 529 используются для покрытия расходов на квалифицированное образование. Эти расходы обычно представляют собой плату за обучение, оплату учебников, компьютеров и оборудования и взимаются со студента в связи с посещением учебного заведения, определяемого как любой соответствующий критериям государственный, некоммерческий или частный колледж или университет, техническое, профессиональное или торговое учреждение. Расходы на услуги с особыми потребностями, необходимые бенефициару с особыми потребностями, должны быть понесены в связи с зачислением или посещением соответствующей средней школы или учреждения, как описано ранее. Чтобы расходы соответствовали критериям, учащийся должен быть зачислен как минимум на половину полной академической нагрузки на курс обучения, который он изучает, как это определено в соответствии со стандартами школы, в которую зачислен учащийся. Учреждения считаются подходящими, если они участвуют в программе финансовой помощи, администрируемой Министерством образования США. Сюда также могут относиться некоторые иностранные учебные заведения, расположенные за пределами США, но они также должны иметь право участвовать в программе финансовой помощи, администрируемой Министерством образования США.
Кроме того, как определено законодательством штата, приемлемые расходы на обучение в размере не более 10 000 долларов США, понесенные назначенным бенефициаром, обучающимся в начальной или средней школе, могут быть использованы в любой соответствующей критериям государственной, частной или религиозной школе, предоставляющей начальное или среднее образование. [1]
Проживание и питание также считаются приемлемыми расходами как на территории кампуса, так и за его пределами. Для проживания на территории кампуса – разрешенные расходы представляют собой фактическую сумму, взимаемую, если учащийся проживает в жилье, принадлежащем или управляемом школой. Для проживания за пределами кампуса – расходы разрешены в пределах суммы, разрешенной для проживания и питания на территории кампуса, как это определено школой, которая была включена в стоимость обучения (в целях федеральной финансовой помощи) на определенный академический период и условия проживания студента. [1] 529 запланированные расходы на жилье за пределами кампуса не ограничиваются арендой. Они могут включать в себя продукты питания и коммунальные услуги. Для целей налогообложения необходимо сохранять квитанции по всем квалифицированным расходам. [19]
Недавние изменения теперь позволяют считать приемлемыми расходами расходы на оплату сборов, книги, расходные материалы и оборудование, необходимые для участия назначенного бенефициара в программе ученичества, зарегистрированной и сертифицированной министром труда в соответствии с разделом 1 Национального закона об ученичестве. [20]
Расходы на квалифицированное образование ранее не включали студенческие кредиты и проценты по студенческим кредитам. Однако 12 декабря 2019 года был подписан Закон SECURE , который разрешает 529 снятий средств «основной суммы или процентов по любому квалифицированному образовательному кредиту» при определенных условиях: [21]
Распределение из плана 529, которое не используется для покрытия вышеуказанных расходов на образование, облагается подоходным налогом и дополнительным штрафом в размере 10 % за досрочное распределение в части дохода от распределения. Налоговый штраф отменяется, если соблюдено любое из следующих условий:
План 529 имеет множество преимуществ:
Во-первых, хотя взносы не вычитаются из федерального подоходного налога донора, многие штаты предоставляют льготы по подоходному налогу штата для всех или части взносов донора. Помимо потенциальных возможностей вычета подоходного налога штата, основным преимуществом плана 529 является то, что основная сумма увеличивается с отсрочкой по налогу, а выплаты на оплату обучения бенефициара освобождаются от налога. [ нужна цитата ]
Многие штаты предоставляют владельцу счета полный или частичный вычет подоходного налога штата или налоговую льготу за его взносы в планы штата по разделу 529. На данный момент такой вычет предлагают в общей сложности 35 штатов и округ Колумбия. Калифорния, Делавэр, Гавайи, Кентукки, Мэн, Нью-Джерси и Северная Каролина в настоящее время взимают подоходный налог штата, но не предлагают вычет подоходного налога штата или налоговую льготу для взносов в план сбережений колледжа 529 штата. Аляска, Флорида, Невада, Южная Дакота, Теннесси, Техас, Нью-Гэмпшир, Вашингтон и Вайоминг не облагаются подоходным налогом штата. Взносы в планы раздела 529 других штатов, как правило, не подлежат вычету в штате проживания владельца счета. Только Аризона, Арканзас, Канзас, Миннесота, Миссури, Монтана и Пенсильвания обеспечивают налоговый паритет штата, где взносы в любой план штата имеют право на вычет подоходного налога штата. [22]
Во-вторых, донор сохраняет контроль над счетом. За некоторыми исключениями, названный бенефициар не имеет прав на средства. Большинство планов позволяют донорам в любое время вернуть средства для собственного использования. Однако в случае «неквалифицированного» вывода средств часть дохода будет облагаться подоходным налогом и дополнительным штрафным налогом в размере 10%. [ нужна цитата ]
В-третьих, план 529 может предоставить удобный и не требующий вмешательства способ откладывать деньги на обучение в колледже. Выбрав, какие 529 планируют использовать, донор заполняет простую регистрационную форму и делает взнос (или подписывается на автоматические депозиты). Текущие инвестиции по счету обрабатываются планом, а не донором. Активы плана профессионально управляются либо государственным казначеем, либо сторонней инвестиционной компанией, нанятой в качестве менеджера программы. Даритель не получит форму 1099 для отчета о налогооблагаемых или необлагаемых налогом доходах до года вывода средств. Если желательно переключение инвестиций, доноры могут перейти на другой вариант в программе сбережений 529 каждый год (если позволяет программа) или счет может быть переведен в программу другого штата при условии, что такой перенос для бенефициара не произошел в течение предыдущих 12 лет. месяцы. Планы 529 обычно имеют очень низкие минимальные стартовые требования и требования к взносам. Сборы по сравнению с другими инвестиционными инструментами низкие, хотя это зависит от штата, управляющего планом. Наконец, каждый имеет право воспользоваться планом 529, и суммы, которые можно внести, значительны (более 300 000 долларов США на бенефициара во многих государственных планах). Как правило, нет никаких ограничений по доходу или возрасту. [ нужна цитата ]
Последним преимуществом активов в плане 529 является то, что, хотя они могут быть возвращены дарителем (с учетом подоходного налога и дополнительного штрафа в размере 10% на любую прибыль), активы не учитываются как часть общего имущества дарителя за целях налога на наследство . Таким образом, 529 планов можно использовать в качестве инструмента планирования недвижимости для перемещения активов за пределы недвижимости, сохраняя при этом некоторую степень контроля, если деньги потребуются в будущем. Должен быть назначен бенефициар, и экономия на подоходном налоге по-прежнему будет получена только в том случае, если деньги в конечном итоге будут потрачены на образование, хотя в некоторых случаях налоги на наследство можно снизить, не тратя деньги на образование. [ нужна цитата ]
Кроме того, в соответствии с Законом о сокращении затрат на обучение и доступе к колледжу от 2007 года, 529 планов сбережений в колледже и планов предоплаченного обучения теперь рассматриваются как актив владельца счета (обычно родителя), что означает, что они мало влияют на право студента на финансовую помощь. . [23]
В соответствии с Законом о безопасности от 2019 года до 10 000 долларов США из плана 529 могут быть использованы для покрытия расходов по студенческому кредиту. [16]
Еще одним преимуществом планов 529 является возможность переводить неиспользованные суммы другим квалифицированным членам семьи бенефициара без каких-либо налоговых штрафов. [24] Согласно веб-сайту IRS (публикация 970), этот тип перевода известен как ролловер и подробно объясняется в разделе «Программа квалифицированного обучения» (QTP). Любая сумма, выплаченная другому QTP в течение 60 дней с момента распределения, считается перенесенной и не требует отчетности в форме 1040 или 1040NR. [ нужна цитата ]
К квалифицированным членам семьи бенефициара относятся:
Хотя количество и типы планов 529 растут, не все инвестиционные инструменты доступны в форме 529. [ нужна цитата ]
В отличие от почти всех других типов планов с отсрочкой налогов, таких как планы 401 (k) , правила IRS допускают только два обмена или перераспределения активов в год в плане 529. Это ограничение также распространяется на учетные записи ABLE . [ нужна цитата ]
Доходная часть денег, снятая с плана 529, которая не тратится на приемлемые расходы (или не переводится на счет ABLE для любого члена семьи, отвечающего критериям), облагается подоходным налогом , дополнительным федеральным налоговым штрафом в размере 10% и возможностью возврат любых полученных государственных налоговых вычетов или кредитов. Например, если 50 000 долларов США вносятся в план 529, где со временем они вырастают до 60 000 долларов США, и производится неквалифицированное снятие всей суммы, прибыль в размере 10 000 долларов США облагается налогом и применяется штраф в размере 10% от 10 000 долларов США (т. е. 1 000 долларов США). . [ нужна цитата ]
Оплата определенных расходов непосредственно со счета 529, который принадлежит кому-либо, кроме учащегося или родителя, может ограничить право учащегося на получение финансовой помощи в зависимости от потребностей . [25]
Оплата расходов на обучение непосредственно со счета 529 может снизить право на получение Американской налоговой льготы по возможностям из-за ограничений координации IRS. Чтобы претендовать на полный кредит (помимо соответствия другим критериям, таким как лимит дохода), необходимо оплатить 4000 долларов США за обучение в колледже и расходы на учебники в год из средств, не входящих в план 529. [26]
План 529 для штата, в котором вы проживаете, может иметь более высокие сборы (коэффициенты расходов), которые не обязаны раскрываться в маркетинговых материалах и могут варьироваться от менее 0,4% до более 1,1%, чем планы других штатов. Например, план 529, в котором 2000 долларов США вносятся каждый год в течение 18 лет, накопит более 4000 долларов США в виде комиссий с коэффициентом расходов 1,1%, но только 1400 долларов США в виде комиссий с коэффициентом расходов 0,4%, то есть экономия составит 2600 долларов США. Как правило, планы 529 с прямой продажей имеют более низкую комиссию, чем планы 529, продаваемые консультантом. [27]
В определенных обстоятельствах, когда счет 529 понес инвестиционные убытки в течение срока своего существования, вкладчик счета может снять средства и вычесть убытки из налогооблагаемого дохода (но не учитываться как таковые для целей альтернативного минимального налога ). [28]
Взносы в планы 529 считаются подарками в соответствии с федеральными правилами налога на подарки, и, следовательно, любые взносы, превышающие 15 000 долларов США при подаче заявления одиноким (или 75 000 долларов США в течение пяти лет) или 30 000 долларов США при подаче заявления о совместном браке (или 150 000 долларов США в течение пятилетнего периода), засчитываются в счет единовременное освобождение от налога на дарение/налог на имущество. Пятилетний период известен как вариант переноса на пять лет: как только одинокий донор вкладывает 75 000 долларов США или женатый совместный донор вносит 150 000 долларов США, они не могут сделать еще один взнос (подарок) этому человеку (без использования часть пожизненного исключения подарков) на пять лет. [29]
Поскольку оплата обучения в образовательном учреждении не подпадает под ограничение ежегодного подарка, родителям, которые пытаются минимизировать налоги на наследство, возможно, будет лучше сделать свои ежегодные подарки другому средству, например, счету Закона о единых трансфертах для несовершеннолетних (UTMA), а затем заплатить оплата обучения напрямую. Однако это может значительно снизить право учащегося на получение финансовой помощи в зависимости от потребностей. [ нужна цитата ]