Критерии резидентства для целей налогообложения значительно различаются в зависимости от юрисдикции, и «резидентство» может отличаться для других, не связанных с налогообложением целей. Для физических лиц основным критерием является физическое присутствие в юрисдикции. Некоторые юрисдикции также определяют резидентство физического лица по ряду других факторов, таких как владение домом или наличие жилья, семьи и финансовых интересов. Для компаний некоторые юрисдикции определяют резидентство корпорации на основе места ее регистрации. Другие юрисдикции определяют резидентство корпорации по месту ее управления. Некоторые юрисдикции используют как тест на место регистрации, так и тест на место управления.
В юрисдикциях общего права место жительства — это юридическое понятие, отличное от места жительства, хотя место жительства и место жительства, как правило, совпадают.
Критерии резидентства в соглашениях об избежании двойного налогообложения могут отличаться от критериев внутреннего законодательства. Резидентство в национальном законодательстве позволяет стране создавать налоговые требования на основе резидентства в отношении лица, тогда как в соглашении об избежании двойного налогообложения оно имеет эффект ограничения таких налоговых требований с целью избежания двойного налогообложения . Системы налогообложения по резидентству или гражданству обычно связаны с мировым налогообложением, в отличие от территориального налогообложения . Поэтому это особенно актуально, когда две страны одновременно заявляют, что лицо является резидентом в пределах их юрисдикции.
Соглашения об избежании двойного налогообложения, как правило, следуют Типовой конвенции ОЭСР. [1] Другими соответствующими моделями являются Типовая конвенция ООН [2] в случае соглашений с развивающимися странами и Типовая конвенция США [3] в случае соглашений, заключенных Соединенными Штатами.
Типовая конвенция ОЭСР и Типовая конвенция ООН идентичны. Сначала они дают определение «резидента Договаривающегося государства»:
1. Для целей настоящей Конвенции термин "резидент Договаривающегося Государства" означает любое лицо, которое в соответствии с законодательством этого Государства подлежит налогообложению в нем по причине его местожительства, постоянного местопребывания, места управления или любого другого критерия аналогичного характера, а также включает это Государство и любое его политическое подразделение или местный орган власти. Этот термин, однако, не включает любое лицо, которое подлежит налогообложению в этом Государстве только в отношении дохода из источников в этом Государстве или капитала, расположенного в нем.
За определением следуют правила «ничейных» для физических и юридических лиц, в результате которых лицо считается резидентом только одной из стран:
2. Если в соответствии с положениями пункта 1 физическое лицо является резидентом обоих Договаривающихся Государств, то его статус определяется следующим образом:
- а) оно считается резидентом только того государства, в котором оно располагает постоянным жилищем, доступным для него; если оно располагает постоянным жилищем в обоих государствах, оно считается резидентом только того государства, с которым его личные и экономические отношения являются более тесными ( центр жизненных интересов );
- б) если государство, в котором находится центр его жизненных интересов, не может быть определено или если у него нет постоянного жилья ни в одном из государств, оно считается резидентом только того государства, в котором оно имеет постоянное место жительства ;
- c) если оно имеет постоянное место жительства в обоих Государствах или ни в одном из них, оно считается резидентом только того Государства, гражданином которого оно является ;
- г) если он является гражданином обоих Государств или ни одного из них, компетентные органы Договаривающихся Государств решают вопрос по взаимному согласию .
До 2017 года Модельная конвенция ОЭСР предусматривала, что
3. «Если в соответствии с положениями пункта 1 лицо, иное, чем физическое лицо, является резидентом обоих Договаривающихся Государств, то оно считается резидентом только того Государства, в котором расположено его место фактического управления.[4] [4]
В тексте теперь указано, что
«Если в соответствии с положениями пункта 1 лицо, иное, чем физическое лицо, является резидентом обоих Договаривающихся государств, компетентные органы Договаривающихся государств стремятся определить по взаимному согласию Договаривающееся государство, резидентом которого такое лицо будет считаться для целей Конвенции, принимая во внимание место его фактического управления, место, где оно учреждено или иным образом учреждено, и любые другие соответствующие факторы. При отсутствии такого соглашения такое лицо не имеет права на какие-либо льготы или освобождение от налога, предусмотренные настоящей Конвенцией, за исключением той степени и таким образом, которые могут быть согласованы компетентными органами Договаривающихся государств». [5]
Модельная конвенция США аналогична Модельной конвенции ОЭСР и ООН в отношении резидентства физических лиц. Если компания является резидентом обоих Договаривающихся государств, такая компания не будет считаться резидентом ни одного из Договаривающихся государств в целях получения ею преимуществ налогового соглашения.
Если лицо, не являющееся физическим лицом или компанией, является резидентом обоих Договаривающихся государств, компетентные органы Договаривающихся государств по взаимному согласию будут стремиться определить способ применения настоящей Конвенции к этому лицу. Таким образом, внутреннее налогообложение будет продолжаться в обычном порядке до тех пор, пока не будет достигнуто соглашение. [3]
Компания обычно считается резидентом Соединенного Королевства для целей налогообложения, если она зарегистрирована в Соединенном Королевстве или, если компания не зарегистрирована в Соединенном Королевстве, ее центральное управление и контроль осуществляются в Соединенном Королевстве. «Центральное управление и контроль» относится к высшему уровню надзора, обычно осуществляемому советом директоров, а не к ежедневному управлению. [6]
Приложение 45 Закона о финансах 2013 года устанавливает правила определения того, являются ли лица резидентами или нерезидентами Великобритании. [7] Это известно как установленный законом тест на резидентство. Правила сложны, и ниже приведен лишь краткий обзор.
Тест учитывает количество времени, которое человек проводит или работает в Великобритании, а также связи, которые человек имеет с Великобританией. Тест разделен на автоматические зарубежные тесты, автоматические тесты в Великобритании и тест на достаточные связи. Существуют дополнительные правила для проживания умерших лиц и разделенных лет (годы прибытия и отъезда). [8]
Лицо, которое проводит 183 дня или более в Великобритании в налоговом году, является резидентом Великобритании. Если лицо соответствует этому условию, нет необходимости рассматривать какие-либо другие тесты. [9] Если это условие не выполнено, лицо будет резидентом Великобритании в течение налогового года и в любое время в течение налогового года, если
Физическое лицо не будет считаться резидентом Великобритании в течение налогового года, если
Автоматические зарубежные тесты
В этой ветви следует рассмотреть три теста:
Физическое лицо будет считаться нерезидентом Великобритании в налоговом году, если оно было резидентом Великобритании в течение одного или нескольких из трех налоговых лет, предшествующих текущему налоговому году, и оно проводит в Великобритании менее 16 дней в налоговом году.
Физическое лицо будет считаться нерезидентом Великобритании в налоговом году, если оно не было резидентом Великобритании ни в одном из трех налоговых лет, предшествующих текущему налоговому году, и оно проводит в Великобритании менее 46 дней в налоговом году.
Лицо будет нерезидентом Великобритании в налоговом году, если оно работает полный рабочий день за границей в течение налогового года и: оно проводит менее 91 дня в Великобритании в налоговом году; количество дней, в которые оно работает более трех часов в Великобритании, составляет менее 31, и нет существенного перерыва в его работе за границей. Значительный перерыв — это когда проходит не менее 31 дня, и ни один из этих дней не является днем, когда лицо работает более трех часов за границей и могло бы работать более трех часов за границей, но не сделало этого, поскольку находилось в ежегодном отпуске, отпуске по болезни или отпуске по уходу за ребенком. Если у лица есть существенный перерыв в работе за границей, оно не будет иметь право на постоянную работу за границей.
Тест может применяться как к наемным работникам, так и к самозанятым лицам.
Автоматические тесты в Великобритании
В этой ветви следует еще раз рассмотреть три теста:
Физическое лицо будет считаться резидентом Великобритании в течение налогового года, если оно проведет в Великобритании 183 дня или более в течение налогового года.
Физическое лицо будет считаться резидентом Великобритании в налоговом году, если у него есть или было жилье в Великобритании в течение всего года или его части и выполняются все следующие условия: есть или был по крайней мере один период продолжительностью 91 последовательный день, когда у него было жилье в Великобритании; по крайней мере 30 из этих 91 дня приходятся на налоговый год, когда у него было жилье в Великобритании, и оно находилось в этом доме не менее 30 дней в любое время в течение года; и в это время у него не было зарубежного жилья или оно находилось в нем менее 30 дней в налоговом году.
Физическое лицо будет считаться резидентом Великобритании в налоговом году, если выполняются все следующие условия: оно работает полный рабочий день в Великобритании в течение любого периода из 365 дней, который попадает на налоговый год; более 75% от общего количества дней в 365-дневном периоде, когда оно работает более трех часов, являются днями, когда оно работает более трех часов в Великобритании; и по крайней мере один день, который должен приходиться как на 365-дневный период, так и на налоговый год, является днем, когда оно работает более трех часов в Великобритании.
Достаточный тест связей
Если человек не соответствует ни одному из автоматических тестов за рубежом и автоматических тестов Великобритании, ему придется рассмотреть свои связи с Великобританией, известные как «связи». Сюда входят семейные связи, связи по проживанию, рабочие связи или 90-дневные связи. Если они были резидентами Великобритании в течение одного или нескольких из трех налоговых лет до того, который они рассматривают, им также придется проверить, есть ли у них связь со страной.
Все физические лица, являющиеся налоговыми резидентами, облагаются налогом на свой мировой доход, независимо от источника. Это будет включать зарплату , дивиденды и т. д., полученные от вашей компании с ограниченной ответственностью . Как правило, физические лица считаются налоговыми резидентами, если они физически присутствуют в Германии более шести месяцев в любом календарном году или в течение последовательного периода из шести месяцев в течение конца календарного года. Это правило применяется ретроспективно, поэтому присутствие в Германии с 1 марта по 30 ноября, например, сделает человека немецким налоговым резидентом и, следовательно, подлежащим уплате немецкого налога на мировой доход за весь период, а не только с начала седьмого месяца. [ необходима цитата ]
Физическое лицо также может считаться налоговым резидентом, если оно приобретает место жительства в Германии. Это может включать аренду, а не покупку, недвижимости, но только если срок аренды считается более чем временным. По этой причине, чтобы избежать немецкого налогового резидентства, краткосрочное (например, три месяца) следует брать везде, где это возможно. [ необходима цитата ]
Нерезиденты облагаются налогом только с доходов из источников в Германии. В случае зарплаты и пособий от вашей компании с ограниченной ответственностью источником является Германия, поскольку обязанности по трудоустройству выполняются в Германии. Однако дивиденды от вашей компании с ограниченной ответственностью (при условии, что она не имеет постоянного представительства в Германии: см. ниже) будут из негерманского источника, независимо от того, где получены дивиденды. Таким образом, здесь есть возможность для налогового смягчения, если вы не станете налоговым резидентом Германии (хотя негерманские налоги также могут быть учтены). [ необходима цитата ]
Во Франции налогоплательщики либо «домицилированы», либо «нерезиденты». Домицилированные лица облагаются французским налогом на общемировой доход, но нерезиденты не облагаются налогом на доход из иностранных источников. Однако могут применяться многие освобождения от налогов (например, доход от торговли или аренды из иностранных источников). Согласно статье 4B Налогового кодекса Франции ( Code Général des Impôts ), физическое лицо является резидентом Франции для целей налогообложения, если:
Французские суды постановили, что тест на основное место физического присутствия применим только в том случае, если тест на «дом» не может быть применен. «Дом» следует толковать как место, где налогоплательщик обычно проживает, без учета временного пребывания налогоплательщика в другой стране. Поскольку тест на «дом» касается того, где находятся семейные связи налогоплательщика (т. е. где проживают супруг(а) и дети, этот тест вряд ли будет применяться к одиноким лицам. Следовательно, тест на основное место физического присутствия следует рассматривать как в первую очередь применимый только к одиноким лицам.
«Основное место физического присутствия» охватывает более широкий спектр ситуаций, чем базовое правило 183 дней. Это связано с тем, что физическое присутствие налогоплательщика во Франции в данном календарном году будет проверяться на предмет его присутствия в другой стране. Поэтому постоянные путешественники должны иметь возможность продемонстрировать, что они проживали в иностранном государстве в течение более длительного периода в соответствующем календарном году.
В Лихтенштейне , как правило, все зарегистрированные резиденты также считаются налоговыми резидентами Лихтенштейна и, таким образом, облагаются налогом на весь свой общемировой доход и имущество.
В Швейцарии , вообще говоря, все зарегистрированные резиденты также считаются налоговыми резидентами Швейцарии и, таким образом, облагаются налогом на весь их общемировой доход и богатство, за исключением доходов и богатства от зарубежного бизнеса или недвижимости или когда налоговые соглашения ограничивают двойное налогообложение. Для целей налогообложения резидентство может также возникать, если человек находится в Швейцарии в течение 30 дней или в течение 90 дней, если он или она не работает. [10]
Конфедерация и кантоны взимают с доходов физических лиц либо прогрессивный , либо пропорциональный подоходный налог . Подоходный налог взимается в качестве налога на заработную плату с иностранных работников без вида на жительство [11] и в форме удерживаемого налога с некоторых транзитных лиц, таких как иностранные музыканты, выступающие в Швейцарии.
Налогооблагаемый доход включает все средства, поступающие лицу из всех источников, в принципе без вычета убытков или расходов [12] и обычно включая стоимость аренды дома, в котором проживает его владелец. [13]
Неработающие иностранцы, проживающие в Швейцарии, могут выбрать уплату паушального налога вместо обычного подоходного налога. Налог, который, как правило, намного ниже обычного подоходного налога, номинально взимается с расходов налогоплательщика на проживание, но на практике (которая варьируется от кантона к кантону) обычно используют пятикратную сумму арендной платы, уплаченной налогоплательщиком, в качестве основы для паушального налога. [14] Этот вариант способствует статусу Швейцарии как налогового убежища и побудил многих богатых иностранцев жить в Швейцарии.
В Российской Федерации все налоговые резиденты-физические лица облагаются налогом на свой общемировой доход, независимо от источника. Физические лица считаются налоговыми резидентами, если они физически присутствуют в России более 183 дней в течение последовательного периода в 12 месяцев. Период присутствия в России не прерывается, если физическое лицо находится за пределами страны менее шести месяцев в образовательных целях или для лечения. Иностранные служащие и государственные служащие, которые были направлены за границу в целях работы, считаются налоговыми резидентами независимо от того, как долго они фактически находятся в России. [15]
Текст скопирован из этого источника, который доступен по лицензии Open Government License v3.0. © Авторские права принадлежат Короне.вы находитесь в Великобритании в течение 183 или более дней, вы будете резидентом Великобритании. Нет необходимости рассматривать какие-либо другие тесты.