Налоги в Швейцарии взимаются Швейцарской Конфедерацией , кантонами и муниципалитетами .
Швейцария является федеративной республикой , в которой суверенитет составляющих ее штатов ( кантонов ) ограничен перечисленными полномочиями, делегированными федеральному государству ( Конфедерации ) через федеральную конституцию . Следовательно, первоначальные полномочия по взиманию налогов возложены на отдельные кантоны Швейцарии через их конституции. [1] В пределах полномочий, делегированных им кантональным законодательством, муниципалитеты также могут взимать налоги. Объем этих полномочий варьируется от кантона к кантону. [2] Хотя формальная структура наиболее важных кантональных прямых налогов была гармонизирована посредством Федерального закона о гармонизации налогообложения 1990 года, кантоны (и, в зависимости от обстоятельств, муниципалитеты) остаются свободными в установлении своих налоговых ставок или введении новых налогов, за исключением объектов налогообложения, уже облагаемых налогом в соответствии с федеральным законодательством. [3]
Со времен Второй мировой войны федеральная конституция разрешает Конфедерации взимать ряд налогов, наиболее значительными из которых являются подоходный налог , подоходный налог и налог на добавленную стоимость . Однако Швейцария является уникальной среди современных суверенных государств в том, что полномочия по взиманию этих налогов ограничены по продолжительности и объему. [4] [5] Конституция устанавливает верхний предел ставок федеральных налогов и прекращает действие федеральных полномочий по взиманию налогов в 2035 году. [6] Для возобновления этих полномочий требуется внесение поправки в конституцию, которая должна быть одобрена на всенародном референдуме как большинством голосов населения, так и кантонами. Если это возобновление не будет одобрено на выборах (как это было шесть раз с 1958 года), [5] сама Конфедерация, вероятно, распадется из-за нехватки средств. Все попытки устранить это ограничение путем внесения поправок в конституцию с целью создания постоянного федерального органа по взиманию налогов были отклонены парламентом или – не менее пяти раз – всенародным голосованием, последний раз в 1991 году. [7]
Федеральная конституция устанавливает определенные ограничения на налогообложение на федеральном, кантональном и муниципальном уровнях. Для начала, она предусматривает, что ни один налог не может взиматься, за исключением случаев, предусмотренных федеральным, кантональным или муниципальным законом. [8] Поскольку законы на всех уровнях могут быть предметом всенародного референдума , швейцарские налоговые ставки на практике устанавливаются непосредственно избирателями с помощью инструментов прямой демократии . [9]
Конституция предписывает, что налогообложение должно быть всеобщим и равным по своей природе, и оно должно быть пропорционально платежеспособности. [8] Федеральный Верховный суд истолковал это как запрет регрессивного налога , [8] хотя налоговые ставки с фиксированной ставкой (введенные в нескольких кантонах) считаются конституционными учеными налогового права. Более того, двойное налогообложение несколькими кантонами запрещено конституцией, как и конфискационная ставка налогообложения. [8]
.png/1280px-Tax_revenue_as_a_percentage_of_GDP_(1985-2014).png)
Все лица, проживающие в Швейцарии, несут ответственность за налогообложение своих доходов и активов, полученных по всему миру, за исключением доходов и имущества от зарубежного бизнеса или недвижимости, [10] или случаев, когда налоговые соглашения ограничивают двойное налогообложение. Для целей налогообложения резидентство может также возникать, если лицо находится в Швейцарии в течение 30 дней или в течение 90 дней, если он или она не работает. [11] Более того, нерезиденты также облагаются налогом на определенные швейцарские активы или на доход из определенных швейцарских источников, таких как недвижимость , постоянные деловые учреждения или пенсии. [12] Доходы и активы супругов объединяются и облагаются налогом совместно, но по более низкой ставке, чтобы компенсировать последствия налоговой прогрессии. [13] В целом, Швейцария предлагает «выгодную налоговую систему» (согласно консультантам Lindemannlaw ). [14]
Конфедерация и кантоны взимают с доходов физических лиц либо прогрессивный , либо пропорциональный подоходный налог . Подоходный налог взимается в качестве налога на заработную плату с иностранных работников без постоянного вида на жительство (C) [13] и в форме удерживаемого налога с некоторых транзитных лиц, таких как иностранные музыканты, выступающие в Швейцарии.
Налогооблагаемый доход включает все средства, получаемые лицом из всех источников, в принципе без вычета убытков или расходов, [15] и включая стоимость аренды дома, в котором проживает его владелец. [16] Однако прирост капитала от частной собственности (например, прибыль от продажи акций) не облагается налогом, за исключением случаев, когда кантоны взимают налог с прироста капитала от недвижимости. [17] Некоторые расходы также вычитаются. К ним относятся выплаты в социальный или пенсионный фонд, [18] расходы, связанные с получением дохода (например, расходы на трудоустройство и расходы на содержание недвижимости) и алименты . [19] Подарки и наследства также освобождаются от подоходного налога, но облагаются отдельными кантональными налогами. [15]
Неработающие иностранцы, проживающие в Швейцарии, могут выбрать уплату паушального налога вместо обычного подоходного налога. Налог, который, как правило, намного ниже обычного подоходного налога, номинально взимается с расходов налогоплательщика на проживание, но на практике (которая варьируется от кантона к кантону) обычно используют пятикратную или семикратную арендную плату, уплаченную налогоплательщиком, в качестве основы для паушального налога. [20] [21]
В 2011 году федеральный подоходный налог варьировался от 1% (для налогоплательщиков-одиночек) и 0,77% (для налогоплательщиков, состоящих в браке) до максимальной ставки 11,5%. Лица, зарабатывающие менее 13 600, и пары, зарабатывающие менее 27 000 швейцарских франков , были освобождены от уплаты налога. На уровне кантонов налоговые ставки сильно различаются, Обвальден принял фиксированный налог в размере 1,8% на все личные доходы после кантонального референдума в 2007 году. В большинстве кантонов ставка пропорциональна с максимальной ставкой 6,5% в Берне , тогда как в Цюрихе она составляла 13%, а в Женеве 17,58-0,76% (в зависимости от налогов как для одного, так и для совместного). [22] [23]
Пропорциональный налог на имущество в размере около 0,3–0,5 процента [24] взимается кантонами с чистой стоимости имущества физических лиц. Налог взимается со стоимости всех активов (таких как недвижимость, акции или фонды) после вычета любых долгов. [25]
В Швейцарии действует «классическая» система корпоративного налогообложения , в которой корпорация и ее владельцы или акционеры облагаются налогом индивидуально, что приводит к экономическому двойному налогообложению . Все юридические лица подлежат налогообложению своей прибыли и капитала, за исключением благотворительных организаций. [27] Налоговая ответственность возникает, если либо юридический адрес, либо фактическое управление корпорацией находится в Швейцарии. [28] В той мере, в которой компании-нерезиденты имеют швейцарские источники дохода, такие как коммерческие предприятия или недвижимость, они также подлежат налогообложению. [28] И наоборот, в качестве односторонней меры по ограничению двойного налогообложения прибыль от иностранных коммерческих предприятий или недвижимости освобождается от налогообложения. [28]
Пропорциональный или прогрессивный налог взимается Конфедерацией (по фиксированной ставке 8,5%) и кантонами (по различным ставкам) с корпоративной прибыли. Налог основан на чистой прибыли , учтенной в корпоративном отчете о доходах , скорректированной для целей налогообложения. [28] Например, расходы, не имеющие деловой причины, такие как чрезмерная амортизация , начисления или резервы , а также замаскированные дивиденды , облагаются налогом как прибыль. [29]
Ряд положений ограничивают двойное налогообложение прибыли на корпоративном уровне и способствуют статусу Швейцарии как налогового убежища. Для начала, «освобождение от участия» предоставляется компаниям, которые владеют 20 процентами или более акций других компаний; сумма налога, подлежащего уплате с соответствующей прибыли, уменьшается пропорционально проценту принадлежащих акций. [30] Только на кантональном уровне «привилегия владения» применяется к чистым холдинговым компаниям . Они освобождаются от кантонального налога на прибыль корпораций. [30] Более того, кантональное законодательство предоставляет «привилегию домициля» компаниям, которые администрируются только в Швейцарии, но чья деятельность ведется за рубежом; включая подставные корпорации . [31] Кантоны облагают налогом только около 10 процентов мировой прибыли таких компаний. [31]
Пропорциональный налог взимается кантонами (по разным ставкам) с собственного капитала ( Eigenkapital ) компаний. [32] Более того, компании с низкой капитализацией облагаются налогом на обязательства, которые функционируют как капитал. Это также означает, что долги, выплачиваемые по таким обязательствам, не могут быть вычтены для целей налога на прибыль и подлежат федеральному подоходному налогу. [33]
Кроме того, многие кантоны взимают минимальные налоги на капитал или общий минимальный налог, что означает, что малые компании и неприбыльные компании должны платить больше налогов в процентном отношении, чем более крупные компании. Кантональные законодатели пытаются таким образом покрыть расходы, связанные с аудитом этих малых компаний. [34]
Начиная с 2023 года, около 200 компаний со штаб-квартирой в стране и несколько тысяч дочерних компаний иностранных компаний будут платить глобальную минимальную ставку корпоративного налога . Новое правило применяется к компаниям с годовым оборотом не менее €750 млн, что, как говорят, составляет всего около 1% компаний, базирующихся в Швейцарии. Эти правила не отменяют некоторые специальные режимы в Швейцарии, которые приносят пользу холдинговым компаниям , включая налоговые льготы на дивиденды и прирост капитала . [35]
Налог на добавленную стоимость (НДС; Mehrwertsteuer / Taxe sur la valeur ajoutée / Imposta sul valore aggiunto ) является одним из основных источников финансирования Конфедерации. Он взимается по ставке 8,1 процента с большинства коммерческих обменов товарами и услугами. Некоторые обмены облагаются сниженным НДС в размере 2,6 процента:
Специальная ставка в размере 3,8% используется в гостиничном бизнесе. [36] Однако другие виды обмена, включая медицинские, образовательные и культурные услуги, освобождены от налога; как и поставляемые товары и предоставляемые услуги за рубежом. [37] Сторона, предоставляющая услугу или поставляющая товар, несет ответственность за уплату НДС, но налог обычно перекладывается на клиента как часть цены. [38]
В 2014 году общий доход от НДС составил почти 11 млрд швейцарских франков (короткая шкала) на 866 млрд швейцарских франков налогооблагаемых продаж. В 2013 году доход и продажи составили 10,3 млрд и 858 млрд швейцарских франков соответственно. [39]
Федеральный подоходный налог ( Verrechnungssteuer / impôt anticipé / Imposta preventiva ) взимается с определенных форм дохода, в первую очередь с дивидендных выплат, процентов по банковским кредитам и облигациям , ликвидационных поступлений, выигрышей в лотерею и выплат по страхованию жизни и частным пенсионным фондам. [40] Должник по таким платежам несет ответственность за уплату налога; он должен выплатить кредитору только чистую сумму. [41] Ставка налога составляет 35% для дохода от движимого капитала и для выигрышей в лотерею в размере 1 миллиона франков или более, 15% для пожизненных рент и пенсий и 8% для других страховых выплат. [42]
В отношении кредиторов, проживающих в Швейцарии, налог у источника является лишь средством обеспечения уплаты подоходного или прибыльного налога, из которого кредитор может затем вычесть уже удержанную сумму или потребовать ее возврата. [43] То же самое относится к иностранным кредиторам в той мере, в какой это предусмотрено налоговым соглашением . [44] Другие иностранные кредиторы не имеют права на возврат; в отношении них налог у источника является настоящим налогом.
Гербовые сборы — это группа федеральных налогов, взимаемых с определенных коммерческих сделок. Название является анахронизмом и восходит к тому времени, когда такие налоги администрировались с помощью физических марок . [45] Эмиссионный налог ( Emissionssteuer / Tassa di emissione ) взимается с выпуска определенных ценных бумаг, таких как акции и облигации . Исключения сделаны, в частности , для ценных бумаг, выпущенных в ходе коммерческой реорганизации, и первый миллион швейцарских франков привлеченных средств фактически освобождается от налогообложения. [46] Налог составляет один процент от привлеченных средств и уплачивается эмитентом. [47] Торговля подставными компаниями ( Mantelhandel ) также облагается эмиссионным налогом. [48]
Налог на передачу ( Umsatzsteuer / Imposta sulla cifra d'affari ) взимается с торговли определенными ценными бумагами определенными квалифицированными трейдерами ( Effektenhändler ; в основном биржевыми брокерами и крупными холдинговыми компаниями). Налог составляет 0,15 или 0,3 процента в зависимости от того, торгуются ли швейцарские или иностранные ценные бумаги. [49] Наконец, налог на страховые премии в размере 5 или 2,5 процента взимается с определенных страховых премий . [50]
Конфедерация может взимать таможенные пошлины и другие сборы за трансграничное перемещение товаров, ввозимых в Швейцарскую таможенную зону. Ставки почти исключительно основаны на весе (например, CHF X за 100 кг брутто). Доход от таможенных пошлин поступает в федеральную казну и составил приблизительно 1,13 млрд швейцарских франков в 2016 году. [42]
После отмены запрета казино из Конституции в 1993 году Конфедерация получила право собирать специальный налог с доходов казино. Налог не может превышать 80% от валового дохода от азартных игр и направляется в фонд AHV/IV. [42]
Grand casinos, имеющие концессию типа A: неограниченные ставки, неограниченное количество настольных игр и игровых автоматов. В настоящее время работают 8 Grand casino. Базовая налоговая ставка составляет 40 процентов для первых 10 миллионов швейцарских франков валового дохода от игр. За каждый дополнительный миллион налоговая ставка увеличивается на 0,5 процента, пока не достигнет максимальной ставки в 80 процентов. [42]
Казино, имеющие концессию типа B: ограниченные ставки, ограниченный выбор настольных игр и ограниченное количество игровых автоматов. В настоящее время работают 13 казино. Базовая налоговая ставка составляет 40 процентов для первых 10 миллионов швейцарских франков валового игрового дохода. За каждый дополнительный миллион налоговая ставка увеличивается на 0,5 процента, пока не достигнет максимальной ставки в 80 процентов. [42]
Конфедерация взимает специальные потребительские налоги на импорт или производство табака , пива , минерального масла , автомобилей и спиртных напитков . [42]
Каждый швейцарец обязан нести военную службу (ст. 59, п. 1 Cst). Любой, кто по какой-либо причине не выполняет эту обязанность (полностью или частично) лично, проходя военную или гражданскую службу, должен заплатить налог на освобождение от военной службы.
Налог на освобождение от уплаты налога составляет 3 швейцарских франка за 100 швейцарских франков дохода, подлежащего налогообложению, но не менее 400 швейцарских франков. Однако он уменьшается в зависимости от общего количества дней службы, отработанных к концу соответствующего года. Сокращение составляет одну десятую за 50–99 дней военной службы (от 75 до 149 дней гражданской службы), плюс еще одну десятую за каждый набор из 50 дополнительных дней военной службы (75 дней гражданской службы) или их частей.
Оценка налога на освобождение от уплаты проводится ежегодно, как правило, в год, следующий за соответствующим годом. Только те, кто отработал общее количество дней обязательной службы, имеют право на возврат уплаченного налога(ов) на освобождение от уплаты. Доход от налога на освобождение от военной службы составил около 174 миллионов швейцарских франков в 2016 году. [42]
В дополнение к налогам, упомянутым выше, кантоны вольны вводить другие. Несколько кантонов взимают налог на наследство ( Erbschaftssteuer / Imposta di successione ) и налог на дарение ( Schenkungssteuer / Imposta di donazione ), хотя существует тенденция к их отмене. [51] Кроме того, федеральный закон обязывает кантоны взимать налог на прибыль от продажи недвижимости ( Grundstückgewinnsteuer / impôt sur les gains immobiliers / Imposta sugli utili immobiliari ). [52] Большинство также взимают налог на стоимость проданной недвижимости ( Handänderungssteuer / impôt sur les mutations / Tassa di mutazione ), чтобы препятствовать спекуляциям на рынке недвижимости. [53] Налоги также часто взимаются с владельцев собак и транспортных средств , [54] с лотерей , с продажи билетов на общественные развлечения или с ночевок в определенных туристических местах. [55]
Все кантоны, в которых казино имеют концессию типа B, внесли поправки в свое налоговое законодательство и ввели налог на валовой игровой доход казино. Налог не может составлять более 40 процентов от общего налога на казино, подлежащего уплате Конфедерацией.
В 2016 году в Швейцарии было собрано около 183 миллиардов швейцарских франков налогов, из которых 65,5 миллиардов были собраны Конфедерацией, 46 миллиардов кантонами, 28 миллиардов муниципалитетами и 45 миллиардов в виде взносов на социальное обеспечение. [56] Общая фискальная ставка составила 27,8 процента ВВП в 2016 году. [56] Эффективная ставка индивидуального налога подвержена значительным колебаниям в зависимости от кантона и муниципалитета проживания. Например, компании, подлежащие обычному налогообложению, платили от 13 до 25 процентов подоходного налога в 2006 году, а максимальные ставки индивидуального налога в крупных городах варьировались от 12,3 процента в кантоне Цуг до 32,3 процента в кантоне Юра . [57]
В зависимости от характера рассматриваемого налога уголовные преступления, связанные с неуплатой налогов, регулируются по-разному кантональными и федеральными законами. [58] Однако законы различают уклонение от уплаты налогов и налоговое мошенничество . [59] Первое классифицируется как проступок ( Übertretung / правонарушение ) и наказывается штрафом в размере от 33% до 300% от суммы уклонения от уплаты налога. [60] Налоговое мошенничество происходит, если уклонение от уплаты налогов совершается путем использования поддельных документов в обманных целях, преступление ( Vergehen / преступление ), наказуемое дополнительным тюремным заключением на срок до трех лет или дополнительным штрафом в размере до 30 000 швейцарских франков . [61] [62]
Согласно исследованию 2023 года, уклонение от уплаты налогов в Швейцарии оценивалось в 66 миллиардов швейцарских франков. Согласно тому же отчету, Конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам , FATCA и связанная с ней амнистия также побудили 3% налогоплательщиков сообщать налоговым органам о незадекларированных средствах. [63]
