Налоговый суд США (в случае ссылки , TC ) — это федеральный суд первой инстанции , учрежденный Конгрессом в соответствии со статьей I Конституции США , раздел 8 которой предусматривает (частично), что Конгресс имеет право «создавать нижестоящие трибуналы». в Верховный суд». [1] Налоговый суд специализируется на разрешении споров по федеральному подоходному налогу , как правило, до того, как Налоговая служба сделает официальную оценку налога . [2]
Хотя налогоплательщики могут решить оспаривать налоговые вопросы в различных правовых ситуациях, за исключением банкротства , Налоговый суд является единственным форумом, на котором налогоплательщики могут делать это без предварительной полной уплаты оспариваемого налога. Стороны, оспаривающие введение налога, могут также подать иск в любой окружной суд США или в Суд федеральных претензий США ; однако в этих судах требуется, чтобы сначала был уплачен налог, а затем сторона подала иск о возмещении оспариваемой уплаченной суммы («правило полной оплаты» в деле Флора против Соединенных Штатов ). [3]
Первым воплощением Налогового суда стал « Апелляционный совет по налогам США », созданный Конгрессом в соответствии с Законом о доходах 1924 года [4] [5] (также известный как налоговый законопроект Меллона) для решения растущей сложности налоговых споров. - связанные с этим судебные разбирательства. Члены Совета были просто обозначены как «члены». Члены Совета были уполномочены раз в два года выбирать одного из своих членов в качестве «председателя». [6] В июле 1924 года президент Кэлвин Кулидж объявил о назначении первых двенадцати назначенцев, из которых семь были назначены из частной жизни и пять из Налогового управления. [7] Дополнительные члены были назначены осенью, и Совет, когда он был полностью сформирован, первоначально состоял из 16 членов, а Чарльз Д. Хэмель был первым председателем. [8] Первоначально Совет был создан как «независимый орган исполнительной власти». [9] Он располагался в здании Налоговой службы в Федеральном треугольнике . [10] Первая сессия Апелляционной налоговой комиссии проходила с 16 июля 1924 г. по 31 мая 1925 г. [11]
В 1929 году Верховный суд США постановил, что Апелляционный совет по налогам является не «судом», а «исполнительным или административным советом, по решению которого сторонам предоставляется возможность подать ходатайство о пересмотре в суды после того, как административное расследование Совета было проведено и принято решение». [12]
В 1942 году Конгресс принял Закон о доходах 1942 года , переименовав Совет в «Налоговый суд Соединенных Штатов». [13] После этого изменения члены стали судьями, а председатель стал председательствующим судьей. К 1956 году переполненность судов и желание разделить судебную и исполнительную власть привели к первым попыткам переместить суд. В 1962 году министр финансов Дуглас Диллон обратился к Управлению общего обслуживания (GSA) с просьбой включить средства на проектирование нового здания в свой предстоящий бюджет. GSA выделило 450 000 долларов и поручило известному архитектору Виктору А. Ланди , который разработал проект, который был одобрен в 1966 году. [10] Однако ограничения финансирования, вызванные войной во Вьетнаме , отложили начало строительства до 1972 года. [10]
Налоговый суд был снова переименован в свое нынешнее официальное название в Законе о налоговой реформе 1969 года , [14] превратив его из исторически административного суда в полноценный судебный суд. Завершенное здание Налогового суда США было открыто 22 ноября 1974 года, в пятидесятую годовщину Закона о доходах, согласно которому был создан этот суд. [10]
В 1991 году Верховный суд США в деле Фрейтаг против Комиссара заявил, что нынешний Налоговый суд США является «законодательным судом по статье I», который «осуществляет часть судебной власти Соединенных Штатов». [15] Суд пояснил, что Налоговый суд «осуществляет судебную власть, исключая любые другие функции» и что он «осуществляет свою судебную власть во многом так же, как федеральные окружные суды осуществляют свою». [16] Эта «исключительно судебная роль отличает его от других трибуналов, не действующих в соответствии со статьей III, которые выполняют множество функций». [17] Таким образом, Фрейтаг пришел к выводу, что Налоговый суд осуществляет «судебную, а не исполнительную, законодательную или административную власть». [18] Налоговый суд «остается независимым от исполнительной и законодательной власти» в том смысле, что его решения не подлежат апелляционному рассмотрению Конгрессом, Президентом или, если уж на то пошло, окружными судами по Статье III. [17] Президент, однако, может отстранить от должности судей Налогового суда после уведомления и предоставления возможности публичного слушания за «неэффективность», «пренебрежение служебными обязанностями» или «должностные преступления при исполнении служебных обязанностей». [19]
Судья Скалиа подписал отдельное согласие для четырех судей Фрейтага . Эти судьи не согласились с доводами большинства Суда; они бы охарактеризовали власть Налогового суда как «исполнительную», а не «судебную». [20] Скалиа сказал, что ему «кажется [ред]… совершенно очевидным, что Налоговый суд, как и Налоговая служба, Федеральная комиссия по связи (FCC) и Национальное управление налоговой службы (NLRB), осуществляет исполнительную власть». [21] Несмотря на резкое несогласие Скалиа в знаковых делах о разделении властей, таких как Мистретта против Соединенных Штатов [22] и Моррисон против Олсона , [23] Скалиа, по-видимому, «описывает [d] Фрейтага как единственное худшее мнение о его президентстве». "В Верховном суде США. [24]
Хотя правительственный справочник правительства США по назначению должностных лиц исполнительной и законодательной власти («Сливовая книга») отнес Налоговый суд к категории законодательной ветви власти США в 2008 году, [25] в пересмотренной версии 2012 года Налоговый суд был исключен и не внесен в список ни законодательной, ни законодательной власти. исполнительные ветви власти. [26]
В соответствии с поправкой к Налоговому кодексу 1986 года, принятой в конце 2015 года, Налоговый суд США «не является органом исполнительной власти правительства и не должен быть независимым от нее». [27] Однако раздел 7443(f) Кодекса по-прежнему предусматривает, что судья Налогового суда может быть отстранен от должности Президентом «за неэффективность, пренебрежение служебными обязанностями или должностные преступления». [28]
Налоговый суд представляет собой судебный форум, на котором пострадавшие лица могут оспаривать налоговые недостатки, выявленные Комиссаром внутренних доходов до выплаты оспариваемых сумм. Юрисдикция Налогового суда включает, помимо прочего, полномочия рассматривать: [ нужна ссылка ]
Конгресс внес поправки в Налоговый кодекс, которые теперь кодифицированы в разделе 7482 Налогового кодекса, предусмотрев, что решения Налогового суда могут быть рассмотрены соответствующим географическим Апелляционным судом США , кроме Апелляционного суда Федерального округа. [29] (См. статьи I и статьи III трибуналов ).
«Малые налоговые дела» рассматриваются в соответствии с разделом 7463 Налогового кодекса и обычно включают спорные суммы в размере 50 000 долларов США или меньше за любой один налоговый год. [30] Процедура «Малое налоговое дело» доступна «по выбору налогоплательщика». [30] Эти дела не подлежат ни обжалованию, ни прецеденту. [31]
Время от времени Конгресс и Налоговая коллегия предпринимали попытки создать единый национальный апелляционный суд для рассмотрения налоговых дел (или сделать решения налогового суда подлежащими обжалованию в одном существующем апелляционном суде), чтобы сохранить единообразие в применении национального налогового законодательства. (сама причина, лежащая в основе создания Налогового суда и предоставления национальной юрисдикции Налоговому суду), но попытки избежать «результатов родного города» или противоречивых результатов из-за отсутствия опыта не увенчались успехом. [ нужна цитата ]
Важной причиной движения за создание единого национального апелляционного суда для рассмотрения налоговых дел является то, что Налоговый суд США не обладает исключительной юрисдикцией в отношении налоговых дел. Помимо Налогового суда, вопросы федерального налогообложения могут рассматриваться и решаться в трех других судах: Окружных судах США, Суде по федеральным претензиям и Суде по делам о банкротстве. [32] В первых двух случаях налогоплательщик, подающий иск, как правило, должен сначала оплатить недостачу, определенную IRS. [33] Для Суда по делам о банкротстве налоговый вопрос должен возникнуть как вопрос в процедуре банкротства. [34] Апелляции по делам о банкротстве первоначально подаются в Окружной суд США. [34] Апелляции за пределами окружных судов США и Федерального претензионного суда подаются по тому же пути, что и апелляции в Налоговый суд США, как описано выше. [34]
Учитывая такое количество судов, участвующих в вынесении правовых решений по вопросам федерального налогообложения, некоторые наблюдатели выражают обеспокоенность тем, что налоговое законодательство может интерпретироваться по-разному в аналогичных случаях. [35]
Главный юрисконсульт Налогового управления или его представитель представляет исполнительную власть в Налоговом суде. [36] Налоговый суд разрешает лицам, не являющимся адвокатами , допускать к практике (представлять интересы налогоплательщиков) путем подачи заявления о приеме и сдачи экзамена, проводимого Судом. Адвокаты, предоставившие доказательства членства и хорошей репутации в коллегии адвокатов штата или округа Колумбия, могут быть приняты в коллегию суда без участия в экзамене в Налоговом суде. Практика налогового суда является узкоспециализированной, и большинство практикующих юристов являются лицензированными адвокатами, специализирующимися на налоговых спорах. [ нужна цитата ]
Многие дела в Налоговом суде связаны со спорами по поводу федерального подоходного налога и штрафов, часто после проверки Налоговым управлением налоговой декларации налогоплательщика. После выпуска серии предварительных письменных уведомлений и отсутствия соглашения между налогоплательщиком и IRS, IRS формально «определяет» сумму «недостатка» и выдает официальное уведомление, называемое «установленным уведомлением о недостаче» или « Письмо девяносто дней». [37] В этом контексте термин «дефицит» является юридическим термином и не обязательно равен сумме неуплаченного налога (хотя обычно это так). Недостаток, как правило, представляет собой превышение суммы налога, которую IRS считает правильным, над суммой, указанной налогоплательщиком в декларации — в обоих случаях, без учета того, сколько фактически было уплачено. [38]
После выдачи установленного законом уведомления о недостаче (после определения IRS суммы налога, но до официальной оценки налога IRS) у налогоплательщика обычно есть 90 дней, чтобы подать в Налоговый суд ходатайство о «переопределении недостачи». [39] Если петиция не подана своевременно, IRS может по закону «оценить» налог. «Оценить» налог в этом смысле означает административно и формально зарегистрировать налог в бухгалтерских книгах Министерства финансов США . [40] Эта официальная установленная законом оценка является важным действием, поскольку возникающее позже установленное законом налоговое удержание имеет силу задним числом с даты оценки и обременяет все имущество и права на собственность налогоплательщика. [41]
Из-за негативных правовых последствий, возникающих в отношении установленной законом оценки (особенно налогового залога и требования Флоры о том, что налогоплательщик в противном случае должен уплатить всю спорную сумму и подать иск о возмещении), налогоплательщику часто рекомендуется подать иск в Налоговый суд в своевременно. Правило Налогового суда заключается в том, что налогоплательщик предъявляет иск «Уполномоченному по налоговым сборам», причем налогоплательщик выступает в качестве «истца», а Уполномоченный — в качестве «ответчика». Это правило является примером исключения из общего правила, согласно которому надлежащей стороной- ответчиком в налоговом деле, возбужденном налогоплательщиком против федерального правительства, являются «Соединенные Штаты Америки». В Налоговом суде имя комиссара не назначается лично. « Министр финансов », « Министерство финансов » и « Налоговая служба » не являются надлежащими сторонами.
Ходатайство должно быть подано своевременно в пределах установленного срока. Суд не может продлить срок подачи заявления, установленный законом. При подаче петиции необходимо оплатить регистрационный сбор в размере 60 долларов США. После подачи петиции уплата основного налога обычно откладывается до принятия решения по делу. В некоторых налоговых спорах на сумму 50 000 долларов США или меньше налогоплательщики могут выбрать рассмотрение дела в соответствии с упрощенной процедурой Суда по делам о мелких налогах. [42] Судебные разбирательства по мелким налоговым делам обычно менее формальны и приводят к более быстрому рассмотрению дел. Однако решения, вынесенные в порядке рассмотрения мелких налоговых дел, не подлежат обжалованию и не имеют прецедентной силы.
Дела назначаются для рассмотрения в кратчайшие возможные сроки (в порядке очереди) после того, как дело становится спорным. При назначении рассмотрения дела суд уведомляет стороны о дате, времени и месте судебного разбирательства. Судебные разбирательства проводятся одним судьей без присяжных, и налогоплательщикам разрешается представлять себя, если они того пожелают. Однако подавляющее большинство дел разрешается по взаимному согласию без необходимости судебного разбирательства. Однако, если судебное разбирательство проводится, в установленном порядке председательствующий судья обычно составляет отчет, в котором излагаются факты и мнение. В этом случае дело закрывается по заключению судьи внесением постановления.
Либо истец (налогоплательщик), либо ответчик (Уполномоченный по внутренним доходам) могут подать апелляцию на отрицательное решение Налогового суда в соответствующий Апелляционный суд США . В случае подачи апелляции налогоплательщиком обычно требуется залог, чтобы избежать принудительных действий во время рассмотрения апелляции. [43] Вместо подачи апелляции Налоговая служба может издать «Действие по решению», указывающее на «несогласие» Комиссара с решением, а это означает, что Комиссар не будет следовать этому решению в последующих случаях. [44] В таких случаях комиссар надеется на возможность оспорить дело в другом судебном порядке, где у него будет больше шансов добиться отмены решения в апелляционном порядке. [ нужна цитата ]
Налоговый суд состоит из 19 судей, назначаемых Президентом и утверждаемых Сенатом . [45] Бывшие судьи, срок полномочий которых истек, могут стать «старшими судьями», способными вернуться и помогать суду, рассматривая дела, находясь в отставке. Кроме того, суду помогает ряд «специальных судей первой инстанции», которые являются сотрудниками суда и назначаются председателем Налогового суда, а не Президентом. [46] Судьи специальной первой инстанции выполняют функции, аналогичные функциям мировых судей окружных судов США , и могут рассматривать дела о предполагаемых недостатках или переплатах на сумму до 50 000 долларов США. [47] Повторное назначение по требованию судьи Налогового суда (IRC 7447(b)(3)) обычно является формальным независимо от политической партии назначающего президента и политической партии повторно назначающего (действующего) президента. [ нужна цитата ] Каждый действующий судья, назначенный Президентом, имеет двух клерков (поверенных-консультантов), а каждый старший судья и судья специальной первой инстанции имеет одного клерка.
Президент Джордж Буш подвергся резкой критике со стороны Конгресса США, Коллегии адвокатов по налогам и других организаций, когда он указал, что он, скорее всего, не будет или не сможет повторно назначать судей Налогового суда, срок полномочий которых истекал (даже несмотря на то, что первый судья, чей -Назначение президента Буша поставлено под сомнение, судья Джон О. Колвин был назначен президентом Рональдом Рейганом ). [ нужна цитата ] Президента Билла Клинтона также критиковали за то, что он не принял своевременных мер по повторному назначению судей Налогового суда, допустив истечение срока полномочий одного действующего главного судьи, что потребовало от Налогового суда избрания нового главного судьи. Кроме того, нескольким судьям Налогового суда пришлось ждать более года (иногда более двух лет), чтобы быть повторно назначенными во время президентства Клинтона. [ нужна цитата ]
Судебные заседания и другая работа Суда осуществляется его судьями, старшими судьями, отбывающими полномочия, и специальными судьями первой инстанции. Все судьи обладают знаниями в области налогового законодательства, и им поручено «применять эти знания таким образом, чтобы гарантировать, что налогоплательщикам начисляется только то, что они задолжали, и не более того». Хотя «главный офис» Суда расположен в округе Колумбия , судьи Налогового суда могут заседать «в любом месте на территории Соединенных Штатов». [48] Судьи путешествуют по всей стране для проведения судебных процессов в различных назначенных городах. Работа Налогового суда время от времени прерывалась из-за событий. В 2001 году судебное заседание в Нью-Йорке было отменено из-за террористических атак 11 сентября . В 2005 году остановки в Майами и Новом Орлеане были отменены из-за последствий ураганов, обрушившихся незадолго до запланированного визита в каждый город. [ нужна цитата ]
Судьи Налогового суда избираются на 15-летний срок с возможностью отстранения президента от должности в течение этого срока за «[не]эффективность, пренебрежение служебными обязанностями или должностные преступления». [49] Возраст обязательного выхода на пенсию для судей составляет 70 лет. [50] Заработная плата судей установлена на том же уровне, что и «[судьи] окружных судов США», [51] в настоящее время составляет 210 900 долларов в год. [52]
По состоянию на 8 сентября 2023 г [update].:
По состоянию на 10 октября 2023 г. [update]судьями специальной инстанции в суде являются: [53]
Бывшие члены входили в состав Апелляционной налоговой комиссии до 1942 года и в состав Налогового суда с 1942 года. [54]
В суде имеется 19 мест для действующих судей, пронумерованных в том порядке, в котором они были первоначально заполнены. Судьи, получившие старший статус, уходят на пенсию, при которой они остаются в должности, но освобождают свои места, что позволяет президенту США назначать новых судей на их места.
