Налог на экспатриацию или эмиграционный налог — это налог на лиц, которые перестают быть налоговыми резидентами страны. Часто он принимает форму налога на прирост капитала с нереализованной прибыли, относящейся к периоду, в котором налогоплательщик был налоговым резидентом соответствующей страны. В большинстве случаев налог на экспатриацию оценивается при смене места жительства или обычного места жительства ; в Соединенных Штатах, которые являются одной из трех стран (Эритрея и Мьянма — другие), которые существенно облагают налогом своих иностранных граждан, налог применяется при отказе от американского гражданства , сверх всех ранее уплаченных налогов. В Австралии действует «Предполагаемый налог на утилизацию», который по сути является налогом на выезд.
«Предполагаемое распоряжение» происходит, когда кто-то перестает быть резидентом Австралии. Для целей налогообложения считается, что он распорядился активами, которые не являются налогооблагаемой австралийской собственностью по их рыночной стоимости. [1]
Канада взимает «налог на выезд» с тех, кто перестает быть налоговым резидентом Канады. Налог на выезд — это налог на прирост капитала, который возник бы, если бы эмигрант продал активы после отъезда из Канады («предполагаемое распоряжение»), с учетом исключений. [2] Однако в Канаде, в отличие от США, прирост капитала, как правило, основан на разнице между рыночной стоимостью на дату прибытия в Канаду (или более позднего приобретения) и рыночной стоимостью на дату отъезда. [3]
Эритрея взимает 2% налога на доход со всех эритрейцев , которые живут за пределами Эритреи. Эта мера подверглась критике со стороны голландского правительства , которое из-за нее выслало высокопоставленного эритрейского дипломата. [4]
В декабре 1931 года Рейхс -бегство налог был введен как часть более крупного чрезвычайного указа с целью остановить бегство капитала в нестабильный межвоенный период . После того, как нацисты захватили власть в 1933 году, нацистское правительство в основном использовало налог для конфискации активов у преследуемых людей (в основном евреев), которые пытались бежать из нацистской Германии . [5]
Сегодня при выезде из Германии акции компании (доля владения >1%) фактически продаются , а прирост капитала облагается налогом на основе текущей стоимости. [6]
Нидерланды имеют договоры с Бельгией и Португалией, позволяющие им взимать налог на эмиграцию с голландцев , которые переезжают в эти страны. Цель состоит в том, чтобы облагать налогом лиц, которые переезжают за границу, и обналичивать необлагаемое налогом увеличение их голландских пенсий. Однако в 2009 году Верховный суд Нидерландов постановил, что Налоговая и таможенная администрация не может облагать налогом на эмиграцию голландца, который переехал во Францию в 2001 году. [7]
Норвегия взимает налог на эмиграцию с нереализованного прироста капитала, как он выглядит на день отъезда, если нереализованный прирост превышает 500 000 норвежских крон . Налог может быть отложен без обеспечения, если субъект проживает в другом государстве-члене ЕЭЗ , и с обеспечением в противном случае. Если налогооблагаемый прирост не реализован в течение пятилетнего периода, будет считаться, что эмиграция не была мотивирована налоговыми целями, и налог будет отклонен или возвращен. [8] [9]
Действующий в ЮАР режим налога на выезд работает в соответствии с валютным контролем ЮАР . Лицо, являющееся резидентом ЮАР , как определено в законах о валютном контроле (лицо, являющееся резидентом или проживающее в ЮАР), может изменить статус, чтобы стать эмигрантом, если лицо покидает Единую валютную зону (ЮАР, Намибия , Свазиленд и Лесото ) для постоянного проживания в другой стране. Один эмигрант может вывезти до 4 миллионов рандов активов без платы за выезд, в то время как семья имеет право на сумму в два раза большую. Эмигрант должен задекларировать все мировые активы уполномоченному дилеру Южноафриканского резервного банка и получить справку об отсутствии задолженности по налогам от Южноафриканской налоговой службы . [10]
В декабре 2014 года был объявлен новый «Налог на выход», который регулируется статьей 95 Закона о подоходном налоге. Он применяется к выезжающим налогоплательщикам-резидентам Испании с акциями стоимостью более четырех миллионов евро или одного миллиона, если они владеют долей в размере 25% в одном бизнесе, а затем переносят свое постоянное место жительства за пределы Испании, если они ранее проживали в Испании 10 из последних 15 лет. [11]
В отличие от всех других стран, за исключением Эритреи и Венгрии (с оговорками), Соединенные Штаты облагают налогом своих граждан с общемирового дохода, даже если они являются постоянными резидентами другой страны. [12] Чтобы предотвратить уклонение от уплаты налогов путем отказа от гражданства, Соединенные Штаты вводят налог на экспатриацию для лиц с высоким чистым капиталом и высоким доходом, которые отказываются от гражданства США . Налог также распространяется на законных постоянных резидентов или владельцев грин-карт , которые считаются «долгосрочными резидентами». Налоговый кодекс определяет долгосрочного резидента как любое лицо, которое является законным постоянным резидентом Соединенных Штатов по крайней мере в течение 8 налоговых лет в течение периода из 15 налоговых лет, заканчивающегося налоговым годом, в течение которого происходит экспатриация. [13]
Первый подоходный налог в США, который включал граждан США, проживающих за рубежом, датируется 1862 годом, но первый закон, разрешающий налогообложение бывших граждан, был принят более века спустя, в 1966 году. Закон 1966 года создал раздел 877 Налогового кодекса, который позволял облагать налогом доход бывших граждан, полученный в США, в течение 10 лет после даты утраты ими гражданства. Раздел 877 был впервые изменен в 1996 году, в то время, когда вопрос отказа от гражданства США в целях налогообложения привлекал большое внимание общественности; то же внимание привело к принятию поправки Рида , которая пыталась помешать бывшим гражданам США, отказавшимся от гражданства, получать визы, но которая так и не была реализована. [14] [15] Закон о создании рабочих мест в Америке 2004 года снова внес поправки в раздел 877. [16] Согласно новому закону, любой человек, имеющий чистый капитал в размере 2 миллионов долларов или средний размер подоходного налога в размере 124 000 долларов за пять предыдущих лет (ежегодно корректируется с учетом инфляции) [17] , который отказывается от своего гражданства, автоматически считается сделавшим это по причинам уклонения от уплаты налогов и облагается дополнительными налогами. Кроме того, за некоторыми исключениями, экспатрианты, которые проводят не менее 31 дня в Соединенных Штатах в любой год в течение 10-летнего периода после экспатриации, подлежали налогообложению в США, как если бы они были гражданами США или иностранцами-резидентами. [18]
Законопроект, не прошедший в Сенат, под названием « Закон об ответственности за сбор налогов 2007 года» был представлен на 110-й сессии конгресса в июле 2007 года Чарльзом Б. Рангелем . Он предусматривал, среди прочего, пересмотр налогообложения бывших американских граждан, чье гражданство официально заканчивается. В частности, вся собственность экспатрианта, за исключением некоторых исключений, будет считаться проданной за день до экспатриации по ее справедливой рыночной стоимости, а любая прибыль, превышающая 600 000 долларов, будет классифицироваться как налогооблагаемый доход.
Закон HEART, принятый 17 июня 2008 года, создал новый раздел 877A, который ввел существенно иной налог на экспатриацию, чем предыдущий раздел 877. [15] Новый закон о налоге на экспатриацию, вступивший в силу в 2009 календарном году, определяет «охваченных экспатриантов» как экспатриантов, имеющих чистый капитал в размере 2 миллионов долларов США или 5-летнюю среднюю задолженность по подоходному налогу, превышающую 139 000 долларов США, с поправкой на инфляцию, или тех, кто не подал форму IRS 8854 [19], подтверждающую, что они выполнили все федеральные налоговые обязательства за предыдущие 5 лет. Несмотря на вышесказанное, некоторые лица с двойным гражданством по рождению и некоторые несовершеннолетние, как определено в разделе 877A(g)(1)(B), не считаются «охваченными экспатриантами». Согласно новому закону о налоге на экспатриацию, «охваченные экспатрианты» рассматриваются так, как если бы они ликвидировали все свои активы на дату, предшествовавшую их экспатриации. Согласно этому положению, чистая прибыль налогоплательщика рассчитывается так, как если бы он или она фактически ликвидировали свои активы. Чистая прибыль представляет собой разницу между справедливой рыночной стоимостью (теоретической ценой продажи) и базисной стоимостью налогоплательщика (фактической ценой покупки). После расчета чистой прибыли любая чистая прибыль, превышающая 600 000 долларов США, будет облагаться налогом как доход в этом календарном году. Налог применяется независимо от того, была ли совершена налогоплательщиком фактическая продажа или нет, и независимо от того, возникли ли условные прибыли по активам в родной стране налогоплательщика, приобретенным до иммиграции в Соединенные Штаты. Не имеет значения, что прибыль могла частично возникнуть до того, как налогоплательщик переехал в США.
Новый налоговый закон также применяется к отложенной компенсации (планы 401(a), 403(b), пенсионные планы , опционы на акции и т. д.) экспатрианта. Традиционные или обычные IRA определяются как особые счета с отложенным налогом, а не как статьи отложенной компенсации. Если плательщиком отложенной компенсации является гражданин США , а налогоплательщик, уезжающий за границу, отказался от права на более низкую ставку удержания [ необходимо разъяснение ] , то с охваченного экспатрианта взимается 30%-ный удерживаемый налог с его отложенной компенсации. Если охваченный экспатриант не соответствует вышеупомянутым критериям, то отложенная компенсация облагается налогом (как доход) на основе текущей стоимости отложенной компенсации.
В 2012 году после отказа Эдуардо Саверина от гражданства сенатор Чак Шумер (демократ от Нью-Йорка) предложил Закон о бывших патриотах, предусматривающий взимание дополнительных налогов с граждан, отказывающихся от гражданства.