stringtranslate.com

Иностранный налоговый кредит

Иностранный налоговый кредит (FTC) обычно предлагается системами подоходного налога, которые облагают резидентов налогом на доходы по всему миру, чтобы снизить вероятность двойного налогообложения . Кредит также может быть предоставлен в тех системах, которые облагают налогом резидентов доходы, которые могли облагаться налогом в другой юрисдикции. Кредит обычно применяется только к налогам, аналогичным по своей природе налогу, уменьшаемому за счет кредита (налоги, основанные на доходе), и часто ограничивается суммой налога, относящегося к доходу из иностранных источников. Ограничение может быть рассчитано по стране, классу дохода, в целом и/или другим способом.

Поэтому большинство систем подоходного налога содержат правила, определяющие источник дохода (внутренний, зарубежный или по стране) и сроки признания дохода, вычетов и налогов, а также правила связи вычетов с доходом. Для систем, в которых налогообложение осуществляется отдельно от хозяйствующих субъектов и их участников, условно выплаченный кредит может быть предложен субъектам, получающим доход (например, дивиденды) от других субъектов, в отношении налогов, уплаченных субъектами-плательщиками в отношении дохода, лежащего в основе дохода, признанного член. Системы с правилами контролируемых иностранных корпораций могут предоставлять предполагаемые оплаченные кредиты в отношении включений предполагаемого дохода в соответствии с такими правилами. Некоторые варианты кредита предусматривают кредит на гипотетический налог для поощрения иностранных инвестиций (иногда известный как налоговая экономия).

Подробные правила различаются в зависимости от системы налогообложения. Примеры, приведенные ниже, приведены исключительно в иллюстративных целях и могут не отражать правила конкретной налоговой системы.

Кредит для иностранных подоходных налогов

В системах подоходного налога часто предусмотрено снижение налога (кредит) для аналогичных подоходных налогов, уплачиваемых в другие страны (иностранные налоги). [1] [ необходимы дополнительные ссылки ] Обычно это называется иностранным налоговым кредитом. Суммы, превышающие подоходный налог, обычно не подлежат возврату. [2]

Кредит обычно ограничивается теми налогами, которые по своему характеру аналогичны налогу, в отношении которого разрешен кредит (например, налоги на чистый доход после вычета вычетов). [3] Правила, определяющие налоги, имеющие право на зачет, могут относиться к одной или нескольким из следующих характеристик такого налога:

Например, система в Соединенных Штатах позволяет Федеральной торговой комиссии, с учетом ограничений, взимать обязательные сборы за рубежом, основанные на чистом доходе или удерживаемые из валовых поступлений. [4] Он также отказывает FTC в уплате налогов странам, требующим участия в определенных бойкотах [5] или налогах, уплачиваемых в обмен на товары или услуги, предоставляемые налоговым органом за услуги. [6] Соединенное Королевство разрешает FTC, с учетом ограничений, взимать иностранные налоги, аналогичные подоходному или корпоративному налогу. Это допускается в соответствии с налоговыми соглашениями [7] или в виде одностороннего кредита. [8] Канада также разрешает кредиты, но ограничивает часть иностранных налогов, подлежащих вычету в отношении нефтегазового бизнеса. [9]

Некоторые страны не облагают налогом лиц, независимо от того, являются ли они резидентами этой страны или нет, за исключением доходов, которые считаются полученными из источников в этой стране или переведенными в эту страну. Эти страны, как правило, разрешают FTC только резидентам и только в отношении налогов, взимаемых с доходов, подлежащих налогообложению в стране происхождения. Сингапур предоставляет FTC только резидентам и только в отношении доходов, облагаемых налогом в Сингапуре. [10]

Во многих системах указывается момент, когда иностранный сбор, отвечающий требованиям FTC, получает право на такой кредит, например, когда сбор удерживается из дохода или иным образом выплачивается или погашается наличными или имуществом. [11] Некоторые системы допускают зачет налога, если налог взимается должным образом в соответствии с внутренней системой. [12] Другие допускают FTC со ссылкой на момент, когда иностранная статья дохода облагается подоходным налогом в стране происхождения. [13] Некоторые системы позволяют признавать зачет налога в финансовой отчетности. В некоторых системах время признания определяется методом учета налогоплательщика, возможно, при выборе налогоплательщиком кассового метода признания налога в момент его надлежащего начисления. [14]

Многие соглашения о подоходном налоге требуют, чтобы правительства-участники соглашения предоставляли FTC, даже если внутреннее законодательство такой стороны не предоставляет такого кредита. [ нужна цитата ]

Федеральные системы, например, в Канаде, Швейцарии и США, могут иметь разные правила предоставления кредита для кредитов за пределами юрисдикции на федеральном уровне и уровне штата. Такие правила могут различаться в разных субфедеральных (провинциальных, кантональных, штатных) юрисдикциях. Так, например, федеральные правительства Канады и США разрешают кредиты на всех иностранных уровнях [15] , в то время как канадские провинции и штаты США, как правило, разрешают кредит на подоходные налоги, уплаченные другим провинциям и штатам, но не на налоги, уплаченные суверенным юрисдикциям (странам). ). [16] Субфедеральные налоги могут охватываться или не охватываться соглашениями о подоходном налоге. [17]

Ограничение по кредиту

Большинство систем тем или иным образом ограничивают FTC. Обычное ограничение основано на внутреннем подоходном налоге, который считается полученным за счет дохода из иностранного источника, подлежащего налогообложению. [18] Это ограничение может применяться в целом или к одному или нескольким из следующих подмножеств:

Суммы, превышающие это ограничение, могут быть разрешены для уменьшения налогов за предыдущий период (и, следовательно, потенциально подлежат возмещению) или будущих налогов. [22] Срок переноса может быть ограничен несколькими годами или неограничен. Например, система США в 2009 году разрешила налогоплательщикам применять избыточные FTC для снижения федерального подоходного налога США за первый предыдущий год (перенос), а затем последовательно в течение каждого из следующих последующих 10 лет (перенос). [23] В Германии в 2007 году был разрешен неограниченный перенос, но не перенос назад. [ нужна цитата ]

Различные страны в тот или иной момент ограничили FTC в зависимости от типа дохода. Индивидуальный подоходный налог Великобритании ограничивает FTC типами доходов, облагаемых отдельно в британской системе. Таким образом, иностранные налоги, взимаемые в отношении доходов от торговой деятельности, ограничиваются отдельно от иностранных налогов, взимаемых в отношении доходов от инвестиций. [24] С 1987 по 2006 год Федеральная торговая комиссия США ограничила различные категории или «корзины» доходов, обычно описываемые как девять таких корзин, но на самом деле иногда их значительно больше. [25] Начиная с 2007 года определения таких корзин были сведены в две корзины (с исключениями). Корзины США в настоящее время являются пассивными и состоят из доходов иностранных частных холдинговых компаний (проценты, дивиденды, рента, роялти и определенные доходы, за существенными исключениями). ) и все остальные (общие ограничения), за некоторыми исключениями, которые обычно неприменимы. [26]

Страны, имеющие альтернативные налоговые режимы, взимающие определенные минимальные подоходные налоги, могут изменить правила расчета FTC для этих минимальных налогов. [27]

Как правило, если иностранные налоги были вычтены или считаются вычтенными из дохода и заявлен зачет или уменьшение налога, суммой дохода, подлежащего налогообложению, является сумма до вычета иностранного налога. [28]

Определение дохода из иностранных источников

Если система налагает ограничения на FTC, каким-либо образом основанные на доходе из иностранных источников (FSI), система обычно предусматривает правила для определения того, является ли доход иностранным или внутренним источником. Правила могут быть относительно простыми или довольно сложными. (Для простоты формулировки ниже фраза «источник» указывает в цели место [иностранное или внутреннее], составляющее источник дохода в объекте расчета ограничений FTC.) Следующее обсуждение объясняет правила США и Канады, а также некоторые другие вариации одного из этих правил, чтобы проиллюстрировать, каким образом системы определяют FSI и потенциальный уровень сложности. Правила сильно различаются в зависимости от страны.

подход США

Правила США одинаковы для физических и юридических лиц, а также для резидентов и нерезидентов. [29] Согласно правилам США, источник определяется для валового дохода (продажи плюс другие доходы за вычетом себестоимости проданных товаров), затем расходы и вычеты распределяются и пропорционально распределяются по такому доходу (см. ниже). Источник дохода определяется отдельно по каждому виду доходов.

Канадский подход

В Канаде применяется несколько иной подход к доходам от бизнеса, чем описанный выше. [39] Как физические, так и юридические лица могут иметь как коммерческий, так и некоммерческий доход. Источник дохода от предпринимательской деятельности определяется по-разному для каждого вида бизнеса в зависимости от места преимущественного ведения бизнеса. Такое определение основано на различных соображениях, зависящих от характера различных предприятий. Например, доход от торговли товарами поступает туда, где обычно осуществляются продажи, но могут учитываться и другие соответствующие факторы. Напротив, доход от торговли нематериальным имуществом, таким как акции и облигации, поступает туда, где обычно принимаются решения, связанные с такой торговлей. [ нужна цитата ]

Для целей налогообложения в Канаде источник некоммерческого дохода варьируется в зависимости от типа дохода и определяется аналогично подходу в США. Некоммерческие проценты и дивиденды обычно выплачиваются по месту жительства плательщика. Однако источник дохода в виде дивидендов важен только для физических лиц, поскольку корпорации не имеют права на получение FTC в отношении доходов в виде дивидендов. Некоммерческий доход от использования имущества получается там, где это имущество расположено, используется или эксплуатируется. [ нужна цитата ]

Канадцы определяют источник дохода от трудоустройства с помощью трех различных подходов. [40] По умолчанию такой подход заключается в том, что доход поступает по основному месту работы. Однако, если доход от трудоустройства облагается налогом в другой стране, источник дохода рассчитывается на основе соотношения количества дней, отработанных в этой стране, к общему количеству отработанных дней. Оба подхода могут быть изменены в соответствии с договорами.

Источник дохода для целей налогообложения в Канаде, как и FTC Канады, зависит от страны.

Источник дохода от продажи инвентарной недвижимости

Существует несколько других подходов к получению дохода от продажи инвентарного имущества. В Великобритании такой доход поступает от места торговой деятельности, дающей доход. [41] В США источники различаются. Доход от запасов, произведенных налогоплательщиком или определенными связанными сторонами, формируется на 50% для передачи права собственности на запасы покупателю и на 50% в зависимости от местонахождения активов, используемых при производстве и распределении запасов. Доход от реализации приобретенных ТМЦ учитывается по месту перехода права собственности. [42] Однако закупки у некоторых связанных сторон фактически игнорируются, и запасы могут считаться произведенными налогоплательщиком. [43] В различных других системах существуют правила определения того, какая часть дохода от запасов, произведенных внутри страны и проданных за рубежом, или наоборот, получена из иностранных источников.

Связывание вычетов с доходом

Если система ограничивает кредит на основе внутреннего налога, полученного от чистого дохода из иностранных источников, она должна обеспечивать механизм определения чистого дохода, облагаемого налогом в стране происхождения, включая связывание вычетов или исключений с доходом для этой цели. Такие механизмы, как правило, сложны [44] или основаны на местных правилах бухгалтерского учета или суждениях. [45] В некоторых юрисдикциях процесс увязки вычетов с доходом называется распределением и распределением.

Большинство правил в некоторой степени основаны на фактических отношениях между вычетами и доходом, полученным в результате применения вычетов. Таким образом, все вычеты, связанные с получением определенного набора доходов, будут отнесены к этому набору доходов. [46] В той степени, в которой определенный набор доходов включает как иностранные, так и внутренние доходы, распределяемые таким образом вычеты затем распределяются тем или иным образом в некоторых системах. [47] Канадские правила требуют, чтобы вычеты, разумно считающиеся полностью относящимися к доходу, формируют определенное место, а также та часть других вычетов, которые разумно считаются применимыми к этому доходу. [48] ​​Согласно правилам США, распределение большинства вычетов может производиться на основе относительных продаж, валового дохода (продаж за вычетом себестоимости проданных товаров), используемой площади, численности персонала или какой-либо другой рациональной и систематической основе. [49]

В США действуют правила, требующие, чтобы определенные вычеты распределялись между всеми доходами по формулярной основе. Эти правила довольно сложны. Процентные расходы должны распределяться на основе относительной скорректированной налоговой базы активов, которые приносят или могут приносить определенный вид дохода. [50] Расходы на исследования и эксперименты должны распределяться на основе относительного объема продаж или относительного валового дохода. Налогоплательщики должны выбрать, какую базу использовать, и такой выбор действует в течение пяти лет. [51] Подоходные налоги штата должны распределяться на основе сложных формул. [52] Расходы на управление и вспомогательные расходы должны распределяться и распределяться по одному из нескольких методов. [53] Обратите внимание, что лишь немногие другие страны разработали правила такого уровня сложности и специфичности.

Возврат и корректировка

Большинство систем требуют от налогоплательщиков корректирующих действий в случае изменения суммы налога, ранее заявленной как FTC. Такие изменения могут произойти, например, из-за переноса вычетов, убытков или кредитов в зарубежную страну, изменений при проверке деклараций и т. д. Форма корректирующих действий варьируется в зависимости от юрисдикции и может варьироваться внутри юрисдикции в зависимости от типа корректировки. .

Правила США [54] различают три формы корректировок иностранных налогов: корректировки налогов, уплаченных налогоплательщиком, которые уменьшили фактически уплаченные налоги в США, корректировки налогов, считающихся уплаченными, но не исчерпавших пул предполагаемых уплаченных налогов, и корректировки, которые не еще снизить налоги в США. Налогоплательщики с первым типом корректировки должны внести поправки в налоговые декларации и уплатить или потребовать возмещения разницы в налоге. Только корпоративные налогоплательщики могут иметь второй тип корректировки. Эти налогоплательщики должны в дальнейшем сократить совокупность налогов и сообщить правительству об этом изменении. Налогоплательщики с третьим типом корректировок должны уведомить правительство об изменении и внести соответствующие корректировки в неиспользованный перенос FTC.

Считается платным FTC

Некоторые страны предоставляют FTC корпорациям, владеющим акциями иностранной корпорации, когда акционер получает дивиденды или другой предполагаемый доход (например, в соответствии с положениями о контролируемых иностранных корпорациях ) на основе налогов и доходов плательщика дивидендов. [55] В таких системах, как правило, сумма кредита равна иностранным налогам, уплаченным иностранной корпорацией, умноженным на долю прибыли, распределяемую акционеру в качестве дивидендов. Как правило, сумма дивидендов «суммируется» к сумме доступного кредита до учета ограничений, фактически взимая с акционера налог в стране происхождения на доход до налогообложения. [56] Механизм предполагаемого оплаченного кредита может применяться вверх по цепочке корпоративных распределений и может подлежать ограничениям владения. [57] [58]

Иностранный налоговый кредит на дивиденды по акциям

Дивиденды, полученные физическими и юридическими лицами-резидентами, включаются в налогооблагаемый доход в большинстве стран. В этом случае допускается иностранный налоговый кредит для любых иностранных подоходных налогов, уплаченных акционером с дивидендов, например, путем удержания налога . Если страна облагает дивиденды налогом по более низкой ставке, налог, подлежащий зачету, обычно снижается. Например, налоговое законодательство США требует, чтобы физические лица уменьшали подоходный налог за границей на соотношение разницы ставок по дивидендам (39,6% минус 20%) к максимальной индивидуальной налоговой ставке (39,6%). [59] Некоторые страны время от времени позволяли акционерам получить кредит в счет налога акционера на налоги, уплаченные корпорациями. [60] Некоторые страны позволяют корпорациям, которые владеют значительными акциями других корпораций, претендовать на иностранный налоговый кредит на часть иностранных подоходных налогов, уплаченных принадлежащей им корпорацией, когда корпорация-акционер получает дивиденды. [61]

Примеры

Влияние Федеральной торговой комиссии на мировое налоговое бремя

Предположим, что Carpet Ltd — это публичная компания, резидент Великобритании, которая покупает и продает ковры через офисы в Великобритании и Германии. Налоговая ставка Carpet Ltd в Великобритании составляет 33% от чистой прибыли от бизнеса в размере 1 миллиона фунтов стерлингов. Carpet Ltd также облагается налогом в Германии на сумму, эквивалентную 100 000 фунтов стерлингов по ставке налога 37%, или 37 000 фунтов стерлингов. Великобритания ограничивает FTC суммой британского налога, который будет взиматься с дохода из иностранного (не британского) источника. Если Carpet Ltd не имеет другого дохода из иностранных источников согласно концепциям Великобритании, налог Carpet Ltd в Великобритании составляет 330 000 фунтов стерлингов за вычетом 33 000 фунтов стерлингов FTC, или 297 000 фунтов стерлингов. Общая сумма налогов составит 297 000 фунтов стерлингов + 37 000 фунтов стерлингов или 334 000 фунтов стерлингов. С другой стороны, если бы у Carpet Ltd была дополнительная прибыль от торговли из иностранных источников в размере 20 000 фунтов стерлингов, лимита FTC было бы достаточно, чтобы использовать все немецкие налоги в качестве зачета, а налог Великобритании после FTC составил бы 293 000 фунтов стерлингов. Таким образом, мировая ставка налога с FTC, как правило, равна минимальной ставке налога в стране происхождения и максимальной ставке налога в зарубежной стране, если она выше.

Эффект распределения расходов

На этот результат могут повлиять различия в правилах распределения расходов и трансфертном ценообразовании. Если бы в приведенном выше примере компания Carpet Ltd имела 10 000 фунтов стерлингов расходов на деятельность в Германии, которые Германия запретила как не подлежащие распределению на доходы Германии согласно немецким концепциям, немецкий налог увеличился бы до 40 700 фунтов стерлингов, в то время как ограничение Федеральной торговой комиссии Великобритании осталось бы в размере 33 000 фунтов стерлингов. Это приведет к увеличению мировых налогов на сумму немецкого налога на неучтенные расходы до 337 300 фунтов стерлингов.

Считается оплаченным кредитом

Предположим, что немецкая 100%-ная дочерняя компания американской компании заработала 1000 долларов дохода до уплаты налогов и заплатила 380 долларов немецких налогов за свою историю. Если немецкая компания выплатит дивиденды в размере 100 долларов США, американская компания, с учетом ограничений, будет иметь право на 38 долларов США в виде FTC.

Налоговая экономия

Налоговая экономия означает предоставление зарубежной налоговой льготы в стране происхождения для определенных иностранных налогов, которые подлежали бы уплате, если бы не освобождение от налогов в иностранной стране. Концепция налоговой экономии когда-то была довольно широко распространена, но была пересмотрена во многих странах. [62] Очевидная цель этих положений заключалась в том, чтобы развитые страны предоставили экономические стимулы предприятиям таких стран инвестировать в развивающиеся страны. В соответствии с налоговым соглашением между Германией и Индонезией 1977 года (типичное положение) Германия разрешала зачет дивидендов, процентов и роялти по индонезийским налогам, которые были бы уплачены, если бы не положения индонезийского законодательства, призванные способствовать экономическому развитию Индонезии.

Дополнительные ресурсы

налог США

Официальный:

Трактаты:

Налог Великобритании

Официальный:

Канадский налог

Официальный:

Рекомендации

  1. ^ Для США см. 26 USC  §§ 901–907. Для Великобритании см. Часть XVII Главы IV Закона о подоходном и корпоративном налоге 1988 года, начиная с раздела 788 (далее UK ICTA88/Sxxx) с поправками. Для Канады см. раздел 126 Закона о подоходном налоге [ постоянная мертвая ссылка ] (имеется в виду «вычет из налога за год») (далее — раздел xx ITA Канады). Для Сингапура см. разделы 50 и 50A, заархивированные 2 февраля 2011 г. в Wayback Machine Закона о подоходном налоге (далее раздел 50 или 50A ITA Сингапура). Подробные правила системы налогообложения каждой страны см. в статье для этой страны.
  2. ^ 26 USC  § 27, Канада ITA раздел 126.1(b) [ постоянная неработающая ссылка ] .
  3. ^ 26 USC  § 901 и 26 CFR 1.901-2 , в которых приводятся все подробные правила, приведенные ниже, за исключением условий, налагаемых органом, взимающим сборы. См. также раздел 126(4) ITA Канады.
  4. ^ 26 CFR 1.901-2 .
  5. ^ 26 USC  § 901 (j), 26 USC  § 908
  6. ^ 26 USC  § 901 (f) и 26 CFR 1.901-2 и другие.
  7. ^ ICTA88/S788.
  8. ^ ICTA88/S790.
  9. ^ Канада ITA, раздел 126 (5) [ постоянная мертвая ссылка ] .
  10. ^ Разделы 50 и 50A Закона о подоходном налоге Сингапура. Архивировано 2 февраля 2011 г. в Wayback Machine .
  11. ^ 26 USC  § 905 (a), 26 CFR 1.905-1 .
  12. ^ Это подразумевается в британской системе.
  13. ^ Раздел 91 (1) Закона о подоходном налоге Индии [ постоянная мертвая ссылка ] . Обратите внимание, что Индия взимает налог на основе дохода за предыдущий год.
  14. ^ 26 USC  § 905 (a), 26 CFR 1.901-1 .
  15. ^ Канада ITA, раздел 126 (6) (a), 26 USC  § 901 (a).
  16. ^ См., например, форму подоходного налога с населения штата Нью-Йорк IR-112-R.
  17. ^ Налоги, подпадающие под действие договора, обычно четко определяются в каждом договоре. Например, статья 2 договора между США и Швейцарией определяет налоги, охватываемые Швейцарией, как «федеральные, кантональные и муниципальные налоги на доход», но ограничивает налоги США налогами в соответствии с Налоговым кодексом, который не включает налоги штата.
  18. ^ 26 USC  § 904; Великобритания ICTA88/S796 и 797; Закон Сингапура о подоходном налоге, раздел 50(3) и (5).
  19. ^ Канада ITA, раздел 126 (6) (b), но смягчен разделом 126 (2.3). См. также IT270R3, заархивировано 6 июня 2011 г. на Wayback Machine в сводке.
  20. ^ 26 USC  § 904 (d), 26 CFR 1.904-4 и другие положения, дифференцирующие различные категории доходов; Раздел 126(1) и (2) ITA Канады [ постоянная мертвая ссылка ] , отличающий коммерческий доход от некоммерческого дохода.
  21. ^ См., например, групповое освобождение Великобритании, которое исключает иностранные налоговые льготы, по адресу UK ICTA88/S402 и далее. В отличие от консолидированных правил возврата США, которые рассматривают всех членов группы как единое целое для определения FTC, в 26 CFR 1.1502-4 .
  22. ^ 26 USC  § 904 (c), 26 CFR 1.904-2 и 26 CFR 1.904-2T ; Раздел 126(2)(a) ITA Канады [ постоянная мертвая ссылка ] разрешает перенос налогов на прибыль на 3 года назад и на 10 лет вперед, но только для налогов на прибыль от бизнеса.
  23. ^ 26 USC  § 904 (с).
  24. ^ См. INTM163040.
  25. ^ 26 USC  § 904(d), принятый Законом о налоговой реформе 1986 года , до внесения поправок в 2004 году PL 108-357.
  26. ^ 26 USC  § 904 (d) еще не полностью отражен в правилах. Однако определения, относящиеся к категориям доходов, см. в 26 CFR 1.904-4, которые все еще применяются в той степени, в которой они не отменены.
  27. ^ Раздел 127.54 ITA Канады [ постоянная мертвая ссылка ] предоставляет специальный иностранный налоговый кредит для минимального налога, применимого к физическим лицам. Специальный кредит учитывает все налоги на иностранные доходы от бизнеса, но только 2/3 налогов на доходы от небизнеса за рубежом. 26 USC  § 59(a) изменяет для альтернативного минимального налога предел иностранного налогового кредита, установленный 26 USC  § 904, на основе различий между обычным и альтернативным минимальным налогооблагаемым доходом.
  28. ^ См., например, UK ICTA88/S795, 26 USC  § 61 и 26 USC  § 78.
  29. ^ Однако обратите внимание, что иностранцы могут облагаться налогом США на доходы из иностранных источников, фактически связанные с ведением торговли или бизнеса в США. См. 26 USC  § 872 и 26 USC  § 882.
  30. ^ 26 USC  § 861 (a) (1) и (2), 26 USC  § 862 (a) (1) и (2). 26 Кодекса США,  § 864(d). Обратите внимание, что США могут облагать налогом доходы иностранного лица, полученные из иностранных источников, если этот доход фактически связан с торговлей или бизнесом в США.
  31. ^ 26 USC  § 861 (a) (4) и 26 USC  § 862 (a) (4).
  32. ^ 26 USC  § 861 (a) (3) и 26 USC  § 862 (a) (3).
  33. ^ 26 USC  § 863(b)(1), предусматривающий правила, включая 26 CFR 1.861-4 . О распределении заработной платы см., например, в Отв. Рул. 69-238, 1969-1 CB 195, в котором заработная плата распределялась в зависимости от количества дней, отработанных в США и за их пределами.
  34. ^ 26 USC  § 988 (а) (3).
  35. ^ 26 USC  § 1248.
  36. ^ 26 USC  § 951 (а) (1). Однако см. 26 CFR 1.952-1 , который фактически расширяет источник дивидендов для этой цели до полного контроля.
  37. ^ 26 USC  § 861 (a) (5) и 26 USC  § 862 (a) (5).
  38. ^ 26 USC  § 865.
  39. ^ Объяснение незаконных положений см. в IT270R3, заархивировано 6 июня 2011 г. на Wayback Machine .
  40. ^ Обратите внимание, что лица, не являющиеся резидентами Канады, облагаются налогом в Канаде на доход от трудоустройства, осуществляемого в Канаде, с учетом изменений в соответствии с соглашениями, независимо от правил источника.
  41. ^ См., например, дело Йейтс против GCA International Ltd (64 TC37) относительно услуг, частично оказываемых в Великобритании, а частично в Венесуэле. Законодательство Великобритании допускает односторонний зачет налогов другой страны «со ссылкой на доход, возникающий на этой территории». В Международном руководстве HMRC в INTM161110 говорится: «Источник большинства видов дохода обычно очевиден, например, арендная плата за недвижимость за рубежом или дивиденды, выплачиваемые иностранной компанией, имеют свои источники в стране, в которой находится недвижимость или где находится иностранная компания. является резидентом, однако в некоторых случаях налоговое законодательство зарубежной страны может отличаться от законодательства Соединенного Королевства при определении источника дохода». Правила Великобритании часто опираются на положения налоговых соглашений, за некоторыми исключениями (см. INTM161120).
  42. ^ 26 USC  § 863 (b), 26 CFR 1.863-3 , 26 CFR 1.863-3A , 26 CFR 1.863-3AT .
  43. ^ См., например, 26 CFR 1.1502-13 .
  44. ^ В качестве примера сложности см. более 130 страниц (официально опубликованных) правил США в 26 CFR 1.861-8 и далее.
  45. ^ Великобритания ICTA88/S797 (3). Обратите внимание, что по правилам Великобритании налоговая декларация компании подается в HMRC дипломированным бухгалтером, который провел аудит финансовой отчетности этой компании и, таким образом, косвенно заверяется таким бухгалтером.
  46. ^ См., например, 26 CFR 1.861-8 .
  47. ^ См., например, 26 CFR 1.861-8T .
  48. ^ Канада ITA, раздел 4 (1) [ постоянная мертвая ссылка ] .
  49. ^ См., например, 26 CFR 1.861-8T , выше .
  50. ^ 26 USC  § 863 (e) и 26 CFR от 1.861-9 до -14.
  51. ^ 26 USC  § 863 (g) (ранее 26 USC  § 863 (f) и 26 CFR 1.861-17 ).
  52. ^ 26 CFR 1.861-8 .
  53. ^ 26 CFR 1.861-8T , выше .
  54. ^ 26 USC  § 905 (с)
  55. ^ 26 USC  § 902; ИКТА88/С801
  56. ^ 26 USC  § 78.
  57. ^ UK ICTA88/S801 (2) и (3) ограничивают это тремя уровнями с требованием контроля или владения 10%. 26 USC  § 902(b) ограничивает это шестью уровнями с 10% и требованиями промежуточного владения.
  58. ^ Объединение или отслеживание требований, дефицита и корректировок иностранных налогов может сделать расчеты, связанные с предполагаемыми уплаченными налогами, довольно сложными. См., например, примеры в 26 CFR 1.902-1 .
  59. ^ 26 USC 904 (б) (2) (Б)
  60. ^ Например, авансовый корпоративный налог, действующий в Великобритании уже много лет.
  61. ^ Например, США и Великобритания.
  62. ↑ См., например, книгу «Сбережение налогов: пересмотр», заархивированную 27 июля 2011 г. в Wayback Machine Организацией экономического сотрудничества и развития.