В бухгалтерском учете « внебалансовый » ( OBS ) или кредитный рычаг «инкогнито» обычно описывает актив , долг или финансовую деятельность, которых нет на балансе компании . Свопы на совокупный доход являются примером забалансовой статьи.
Некоторые компании могут иметь значительные суммы внебалансовых активов и обязательств . Например, финансовые учреждения часто предлагают своим клиентам услуги по управлению активами или брокерские услуги. Активы, управляемые или передаваемые через посредников в рамках этих предлагаемых услуг (часто ценные бумаги ), обычно принадлежат отдельным клиентам напрямую или в доверительное управление , хотя компания предоставляет клиенту управленческие, депозитарные или другие услуги. Сама компания не имеет прямых прав на активы, поэтому не учитывает их на своем балансе (они являются внебалансовыми активами), при этом у нее обычно есть некоторые основные фидуциарные обязанности по отношению к клиенту. Финансовые учреждения могут официально сообщать о забалансовых статьях в своей бухгалтерской отчетности, а также могут ссылаться на « активы под управлением » - цифру, которая может включать как балансовые, так и внебалансовые статьи.
Согласно предыдущим правилам бухгалтерского учета как в США ( ОПБУ США ), так и в международном масштабе ( МСФО ), операционная аренда представляла собой внебалансовое финансирование. Согласно действующим правилам бухгалтерского учета (ASC 842, МСФО 16 ), операционная аренда учитывается на балансе. Финансовые обязательства неконсолидируемых дочерних компаний (поскольку они не полностью принадлежат материнской компании) также могут быть забалансовыми. Такие обязательства были частью мошенничества с бухгалтерским учетом в Enron .
Формальное бухгалтерское различие между балансовыми и внебалансовыми статьями может быть весьма подробным и в некоторой степени зависеть от суждений руководства, но в общих чертах статья должна появиться на балансе компании, если она является активом или обязательством, которые компания владеет или несет юридическую ответственность; неопределенные активы или обязательства также должны соответствовать критериям вероятности , измеримости и значимости . Например, компания, против которой предъявлен иск о возмещении ущерба, не будет включать потенциальную юридическую ответственность в свой баланс до тех пор, пока не станет вероятным судебное решение против нее и не будет оценена сумма судебного решения; если сумма риска невелика, она может не появиться на счетах компании до вынесения решения.
Традиционно банки кредитуют заемщиков в соответствии с жесткими стандартами кредитования, сохраняют кредиты на своих балансах и сохраняют кредитный риск — риск того, что заемщики не смогут выплатить проценты и основную сумму долга, как указано в кредитном договоре. Напротив, секьюритизация позволяет банкам удалять кредиты из балансов и передавать кредитный риск, связанный с этими кредитами. Поэтому интерес представляют два типа статей: балансовые и внебалансовые. Первый представлен традиционными кредитами, поскольку банки указывают кредиты в составе активов своих балансов. Однако секьюритизированные кредиты не учитываются в балансе, поскольку секьюритизация предполагает продажу кредитов третьей стороне (первыми двумя сторонами являются инициатор кредита и заемщик). Банки раскрывают подробную информацию о секьюритизированных активах только в примечаниях к своей финансовой отчетности. [1]
Банк может иметь значительные суммы на внебалансовых счетах, и различие между этими счетами может показаться неочевидным. Например, когда у банка есть клиент, который вкладывает 1 миллион долларов США на обычный банковский депозитный счет, у банка есть обязательство в размере 1 миллиона долларов США. Если клиент решит перевести депозит на счет взаимного фонда денежного рынка, спонсируемый тем же банком, 1 миллион долларов будет не обязательством банка, а суммой, находящейся в доверительном управлении клиента (формально в виде акций или паев в инвестиционном фонде). форма коллективного фонда). Если средства используются для покупки акций, акции также не принадлежат банку и не фигурируют в качестве актива или обязательства банка. Если клиент впоследствии продаст акции и положит выручку на обычный банковский счет, они теперь снова появятся в качестве обязательства банка. Например, в 2008 году на балансе банка UBS в 2008 году было 60,31 миллиарда швейцарских франков неиспользованных безотзывных кредитных линий ( 60,37 миллиарда долларов США) [2]. ВВП США. [3]