Совет по стандартам финансового учета ( FASB ) — это частный орган по установлению стандартов [1] , основной целью которого является установление и совершенствование общепринятых принципов бухгалтерского учета (GAAP) в Соединенных Штатах в интересах общественности. Комиссия по ценным бумагам и биржам (SEC) назначила FASB организацией, ответственной за установление стандартов бухгалтерского учета для публичных компаний в США. FASB заменил Совет по принципам бухгалтерского учета (APB) Американского института сертифицированных бухгалтеров (AICPA ) 1 июля 1973 года. FASB управляется некоммерческим Фондом финансового учета .
Стандарты бухгалтерского учета FASB признаются авторитетными многими организациями, включая государственные советы по бухгалтерскому учету и Американский институт сертифицированных бухгалтеров (AICPA). [2] [3]
FASB базируется в г. Норволк, штат Коннектикут , и возглавляется семью постоянными членами Совета директоров [4] , один из которых является председателем, назначаемым Фондом финансового учета (FAF) на пятилетний срок и имеющим право на повторное назначение на один срок. [5]
Квалификации для работы в FASB включают профессиональную компетентность и реальный опыт в таких профессиях, как финансовая отчетность, инвестиционные услуги и финансовое планирование. Члены совета также приходят из таких секторов, как академия, бизнес, юридические или государственные учреждения. [6] [7]
Члены совета FASB по состоянию на 22 февраля 2023 г.: [8]
Совет директоров поддерживают более 60 сотрудников. [7]
В декабре 2019 года совет попечителей FAF объявил, что Ричард Джонс сменит Рассела Голдена на посту председателя FASB после истечения срока его полномочий в конце июня 2020 года. [9]
FASB находится под надзором Фонда финансового учета (FAF), который выбирает членов FASB и Совета по стандартам государственного учета и финансирует обе организации. [10] Совет попечителей FAF выбирается в процессе выдвижения, в котором участвуют несколько организаций из инвестиционного, бухгалтерского, делового, финансового и государственного секторов, но в конечном итоге выбирается существующим Советом. Процесс отбора был изменен в 2008 году, чтобы уменьшить влияние частного сектора на Совет попечителей и его надзор за FASB и GASB. [11] [12]
Маршалл Армстронг, тогдашний президент Американского института сертифицированных бухгалтеров (AICPA), назначил группу из семи человек (совместно названных Комитетом Уита по имени его главы Фрэнсиса Уита) в 1971 году для изучения организации и работы Совета по принципам бухгалтерского учета , чтобы определить, какие корректировки необходимы для обеспечения более точных и своевременных результатов и избежания принятия государственных правил. [13] [14] [15] Их выводы, «Отчет об исследовании по установлению принципов бухгалтерского учета», были опубликованы в марте 1972 года и предлагали несколько изменений, включая создание Фонда финансового учета, отдельного от других профессиональных фирм, который будет контролироваться Советом попечителей. FASB был задуман как постоянно действующий орган, чтобы гарантировать, что обсуждения членов Совета поощряют широкое участие, объективно учитывают мнения всех заинтересованных сторон и не находятся под влиянием или руководством политических/частных интересов. [13] В отчете Wheat также рекомендовалось создать «Консультативный совет по стандартам финансового учета», состоящий из 20 членов, которые избираются на первоначальный срок в 1 год и могут продлеваться неограниченное количество раз, а также четко определить исследовательские проекты FASB для обеспечения своевременных и надлежащих результатов. [13]
В 1973 году Комиссия по ценным бумагам и биржам США (SEC) выпустила выпуск Accounting Series Release № 150 (ASR 150), в котором говорится, что заявления FASB будут рассматриваться SEC как имеющие «существенную авторитетную поддержку». [16] В том же году FASB выпустил свой первый стандарт — Statement of Financial Accounting Standards No. 1: Disclosure of Foreign Currency Translation Information . [17]
Концептуальная структура FASB была создана в 1973 году как понятный набор стандартов и правил, предназначенных для решения новых возникающих проблем. Концептуальная структура легла в основу финансового учета, выступая в качестве обоснования Советом своих решений по установлению стандартов. [18] [19]
Концептуальная структура обеспечивает две функции: изложение целей финансовой отчетности и предоставление определений элементов финансовой отчетности. Концептуальная структура создает основу для финансового учета и устанавливает последовательные стандарты, которые подчеркивают природу, функцию и ограничения финансовой отчетности. [18] [19]
В 1984 году FASB сформировал Рабочую группу по возникающим вопросам (EITF). [5] Она была сформирована для предоставления своевременных ответов на финансовые вопросы по мере их возникновения. В состав группы входят 15 человек из частного и государственного секторов, а также представители FASB и наблюдатель SEC. [4] По мере возникновения вопросов целевая группа рассматривает их и пытается достичь консенсуса относительно того, какой курс действий следует предпринять. С момента замысла до Соглашения AICPA GAAP 2003 года, если по какой-либо теме достигался консенсус, группа выпускала EITF Issue, который считался эквивалентным заявлению FASB и включался в GAAP. [4]
В 1991 году FASB принял участие в международной конференции по глобальным стандартам бухгалтерского учета « Цели и концепции, лежащие в основе финансовой отчетности» , совместно спонсируемой Международным комитетом по стандартам бухгалтерского учета и Федерацией европейских экспертов по бухгалтерскому учету. [20]
Два года спустя FASB принял участие в формировании G4+1, группы международных разработчиков стандартов. В ее состав вошли США, Австралия, Великобритания, Канада и Новая Зеландия. [20] В августе 1994 года группа выпустила специальный отчет Future Events: A Conceptual Study of their Significance for Recognition and Measurement . [21]
В 1999 году FASB опубликовал отчет «Установление международных стандартов бухгалтерского учета: видение будущего» , в котором признавалось, что в сфере установления международных стандартов бухгалтерского учета происходят быстрые изменения, а также то, что сближение и разработка высококачественных международных стандартов являются совпадающими целями. [22]
В 2002 году FASB начал работать над проектом конвергенции в партнерстве с Международным советом по стандартам бухгалтерского учета (IASB), независимым органом по установлению стандартов бухгалтерского учета Международного фонда стандартов финансовой отчетности. [23] Две группы встретились 18 сентября 2002 года в Норволке, штат Коннектикут, чтобы подписать Меморандум о взаимопонимании (MoU) [24], который «обязывал советы разрабатывать высококачественные, совместимые стандарты бухгалтерского учета с общим решением». [25] [26]
Этот меморандум о взаимопонимании, который стал известен как Норволкское соглашение, изложил планы по сближению МСФО и ОПБУ США в один набор высококачественных и совместимых стандартов. В течение десяти лет FASB и IASB сотрудничали с общей целью не только устранить различия между МСФО и ОПБУ США везде, где это возможно, «но и достичь сближения в стандартах бухгалтерского учета, которые выдержали испытание временем». [25]
Закон Сарбейнса -Оксли 2002 года был подписан 30 июля 2002 года для защиты заинтересованных сторон и инвесторов путем повышения надежности и точности раскрытия корпоративной финансовой информации. Закон также создал Совет по надзору за бухгалтерским учетом в публичных компаниях (PCAOB) и включил сборы за поддержку бухгалтерского учета от эмитентов ценных бумаг в FASB. [27]
В ноябре 2002 года председатель FASB Роберт Герц объявил, что FASB и AICPA пришли к соглашению о том, что AICPA больше не будет выпускать Заявления о позициях (SOP), которые считаются авторитетными GAAP. [28] [29] Они также пришли к выводу, что консенсус EITF должен быть ратифицирован FASB, чтобы стать авторитетными GAAP. [29]
В 2005 году FASB создал Рабочую группу инвесторов (ITF), которая была консультативным ресурсом, предоставляющим Совету экспертов в секторе и конкретные идеи профессионального инвестиционного сообщества по соответствующим вопросам бухгалтерского учета. [30] Затем FASB внедрил SFAS 157 , который установил новые стандарты раскрытия информации относительно оценок справедливой стоимости в финансовых отчетах в 2006 году. [31] В том же году FASB добавил в свой штат специалистов по связям с инвесторами, которые будут отвечать за связь с инвесторами для получения отзывов о различных мероприятиях FASB. [32]
FASB и Международный совет по стандартам бухгалтерского учета создали Консультативную группу по финансовому кризису в 2008 году — международную группу органов по установлению стандартов, которая координировала ответы «на будущее глобальных стандартов в свете» финансового кризиса 2007–2010 годов . [33] FCAG состояла из 15–20 старших руководителей в области финансов и возглавлялась Харви Голдшмидом и Хансом Хугерворстом с мандатом на расследование проблем финансовой отчетности, выявленных финансовым кризисом 2007–2008 годов . Членами FCAG были Стивен Хэддрилл и Мишель Прада — член Международного центра финансового регулирования (ICFR) и сопредседатель Совета по глобальному финансовому регулированию был членом Консультативной группы по финансовому кризису. [34] [35] Хэддрилл, который был единственным представителем Великобритании в FCAG, является генеральным директором Совета по финансовой отчетности (FRC) в Соединенном Королевстве и проявляет тесный интерес к стандартам бухгалтерского учета . [33]
В июле 2009 года FCAG опубликовала отчет, в котором, среди прочего, было установлено, что FASB и SEC подверглись давлению со стороны политиков и банков с целью изменения стандартов бухгалтерского учета для защиты банков от воздействия их токсичных ипотечных кредитов. [33] [36 ] [37] Незадолго до отчета для G20 и в отношении политического давления, оказываемого на разработчиков стандартов «с целью внесения изменений в правила учета по справедливой стоимости в связи с предположениями о том, что это усугубляет финансовый кризис», Хэддрилл предупредил: «Кого мы хотим, чтобы устанавливали стандарты бухгалтерского учета? Не политиков, это ясно. Но мы также не хотим, чтобы эксперты были заперты в своем собственном мире». [33]
1 июля 2009 года FASB объявил о запуске своей Кодификации стандартов бухгалтерского учета [38] [39] [40] — онлайн-системы исследований, представляющей собой единый источник авторитетных неправительственных US GAAP, доступной в FASB в нескольких представлениях: профессиональном, академическом и базовом. Кодификация организует заявления, составляющие US GAAP, в едином, доступном для поиска формате. [41] Кодификацию не следует путать с проектом Концептуальной структуры FASB 1973 года. [39]
В 2010 году SEC поручила персоналу создать и внедрить рабочий план, который рассматривает, когда и как следует объединить US GAAP с глобальной моделью отчетности, разработанной Советом по международным стандартам бухгалтерского учета (IASB) — органом по установлению стандартов, назначенным Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Исследования персонала SEC включали в себя конвергенцию с МСФО и альтернативный механизм одобрения МСФО. [42]
В итоговом отчете 2012 года сотрудники SEC утверждали, что стандарты МСФО не получили достаточной поддержки со стороны участников рынка капитала США и не имели последовательных методов внедрения. В отчете далее говорится, что, хотя сообщество финансовой отчетности США не поддерживает МСФО как авторитетный механизм финансовой отчетности США, существует поддержка «высококачественных, глобально принятых стандартов бухгалтерского учета», как это продемонстрировано в совместных усилиях IASB и FASB по разработке конвергентной финансовой отчетности для признания выручки и учета аренды. [43]
FASB и IASB выпустили руководство по признанию выручки в контрактах с клиентами в 2014 году, установив принципы предоставления полезной информации пользователям финансовой отчетности о характере, сроках и неопределенности выручки от этих транзакций. [44] В мае 2015 года SEC признала, что «инвесторы, аудиторы, регулирующие органы и разработчики стандартов» в Соединенных Штатах не поддерживают обязательное применение Международного фонда стандартов финансовой отчетности (МСФО) для всех публичных компаний США. Было «мало поддержки тому, чтобы SEC предоставила возможность, позволяющую компаниям США готовить свою финансовую отчетность в соответствии с МСФО». Однако была поддержка единого набора общепринятых стандартов бухгалтерского учета. [25] FASB и IASB запланировали встречи в 2015 году для обсуждения «объединений бизнеса, рамок раскрытия информации, страховых договоров и концептуальных рамок». [45] По состоянию на 2017 год не было активных двусторонних проектов FASB/IASB. Вместо этого FASB участвует в Консультативном форуме по стандартам бухгалтерского учета, всемирной группе разработчиков стандартов, и отслеживает отдельные проекты с целью обеспечения сопоставимости. [46]
16 июня 2016 года FASB выпустил ASU, который улучшает финансовую отчетность, требуя более своевременной регистрации кредитных потерь по кредитам и другим финансовым инструментам, удерживаемым финансовыми учреждениями и другими организациями. ASU также вносит поправки в учет кредитных потерь по имеющимся в наличии для продажи долговым ценным бумагам и приобретенным финансовым активам с ухудшением кредитоспособности, и требует улучшенного раскрытия информации, чтобы помочь инвесторам и другим пользователям финансовой отчетности лучше понять существенные оценки и суждения, используемые при оценке кредитных потерь, а также стандарты кредитного качества и андеррайтинга портфеля организации. [47]
Согласно новому стандарту, решение о консолидации принимается на основе двух факторов: структуры и намерений компании, а также способности материнской компании направлять действия этой организации таким образом, чтобы это оказывало существенное влияние на ее экономические показатели. [48]
В конце 2006 года FASB выпустил документ Employers' Accounting for Defined Benefit Pension and Other Postretirement Plans (заявление 158). Согласно этому обновлению, если пенсионный или другой постпенсионный план перефинансирован, компания должна признать эту перефинансированную сумму как актив, который может быть уменьшен позднее, если план станет недофинансированным. И наоборот, если план недофинансирован, компания должна признать эту недофинансированную сумму как обязательство, которое может быть уменьшено, если финансирование плана увеличится в течение периода. Эти определения активов или обязательств признаются в конце года работодателя в том же году, когда происходит финансирование плана. [49]
Эти усовершенствования были сделаны для того, чтобы предоставить сотрудникам, инвесторам, пенсионерам и пользователям финансовой отчетности более полную информацию о статусе пенсионного или другого плана после выхода на пенсию, которая используется для принятия обоснованных решений о возможностях организаций выполнять обязательства по плану. [49]
В 2004 году FASB опубликовал заявление о выплатах на основе акций (заявление 123(R)), разработанное совместно с IASB. [50] Это обновление стандарта требует от компаний указывать стоимость выплат на основе акций (например, ограниченные планы акций, планы покупки акций сотрудниками, премии на основе результатов, права на повышение стоимости акций и опционы на акции) в своих финансовых отчетах. [50] FASB обновил этот стандарт отчетности с целью улучшения сопоставимости, релевантности и надежности финансовой информации. [51]
В феврале 2016 года FASB выпустил новый стандарт Leases, чтобы улучшить финансовую отчетность о лизинговых операциях. Новый стандарт требует от организаций включать лизинговые обязательства в свои балансы и влияет на все компании и другие организации, которые сдают активы в аренду. [52]
При выборе использования учета хеджирования компании должны установить метод оценки эффективности хеджирования производного инструмента и метод определения неэффективности хеджирования. [53] FASB дополнительно улучшил учет производных инструментов в 2017 году, включив меры по упрощению в ASU 2017–12. [54]
Критики утверждают, что SFAS 157 2006 года способствовал финансовому кризису 2008 года , смягчив правило учета по рыночной стоимости и разрешив оценку активов на основе их текущей рыночной цены, а не покупной цены. Критики утверждают, что изменения FASB в учете по рыночной стоимости были сделаны для того, чтобы учесть «банки с токсичными активами на своих балансах». [55]
Однако другие представители бухгалтерской профессии утверждают, что система переоценки по рынку на самом деле обеспечивает большую прозрачность и стабильность, применяя схожие значения к схожим активам, независимо от того, были ли они куплены или созданы внутри фирмы. [56] Они противопоставляют это альтернативной системе « переоценки по модели », которая считается более рискованной, менее прозрачной и приводит к несопоставимой и непоследовательной отчетности. [56]
Другие говорят, что переоценка по рынку является наиболее практичным выбором при оценке большинства активов, если есть понимание долгосрочных последствий и обязательств по глобальной позиции. [56] Они возражают, что банковские проблемы вышли за рамки сбоев в бухгалтерском учете и переросли в серьезные проблемы с ликвидностью, и что бухгалтерская профессия, FASB и SEC не несут ответственности за банковский кризис. [56]
Отчет Harvard Business Review согласился с тем, что учет по рыночной стоимости не является прямой причиной финансового кризиса, но недостаток знаний у инвесторов о стандартах бухгалтерского учета подлил масла в огонь. Большинство инвесторов в то время предполагали, что все активы банков оцениваются по рыночным ценам, и что списание облигаций заставит банки нарушить нормативные требования к капиталу. [57]
FASB выпустил предложение относительно «использования существенности отчитывающимися субъектами» в поправке к определению юридической концепции существенности в 2015 году, заявив, что «информация будет считаться существенной, если она, вероятно, будет рассматриваться разумным человеком как существенно изменяющая общую совокупность фактов о компании». Эта поправка вызвала обеспокоенность аудиторов, которые считали, что передача существенности в качестве юридической концепции подорвет суждения, выносимые составителями и аудиторами юристу. [58]
Некоторые специалисты отрасли поддерживают разработку единого, глобально распространенного набора стандартов бухгалтерского учета. Сторонники конвергенции утверждают, что единый набор стандартов облегчит и сделает более экономически эффективным для крупных многонациональных корпораций отчетность с использованием одного набора стандартов финансовой отчетности для всех стран. Они считают, что это сделает финансовые отчеты более сопоставимыми друг с другом, улучшив общую прозрачность и понимание финансового состояния компании. Сторонники также утверждают, что единый набор стандартов предоставит инвесторам более быстрый доступ к важной информации и увеличит возможности для международных инвестиций, что приведет к экономическому росту. [59] [60]
Другие специалисты, однако, выступают против тотального сближения единого набора международных стандартов бухгалтерского учета. [59] Оппоненты разделяют опасения, что из-за различных влияний окружающей среды по всему миру, таких как различные этапы экономического развития и источники финансирования, независимые стандарты бухгалтерского учета являются уместными и необходимыми. [61]
Противники конвергенции утверждают, что без видения и приверженности конвергенции стандарты не будут эффективными, если они не будут применяться принудительно или не обеспечат существенных преимуществ. [59]
Многие [ какие? ] американские бухгалтерские фирмы выступают против конвергенции из-за знакомства с GAAP, незнакомства с международными принципами бухгалтерского учета и бухгалтерскими системами других стран. Американские фирмы и другие CPA неохотно адаптируются и изучают новую систему бухгалтерского учета и считают, что МСФО не хватает руководства по сравнению с GAAP. Финансовые директора также выступают против конвергенции к одному набору стандартов из-за связанных с этим затрат. [60]
{{cite book}}: CS1 maint: multiple names: authors list (link){{cite book}}: CS1 maint: multiple names: authors list (link)