Международное налогообложение — это изучение или определение налога на физическое или юридическое лицо, подпадающее под действие налогового законодательства разных стран или международных аспектов налогового законодательства отдельной страны, в зависимости от обстоятельств. Правительства обычно каким-либо образом ограничивают объем своего подоходного налогообложения на территориальном уровне или предусматривают компенсацию налогов, связанных с экстерриториальными доходами. Способ ограничения обычно принимает форму территориальной системы, системы по месту жительства или системы исключения. Некоторые правительства пытались смягчить различные ограничения каждой из этих трех широких систем, приняв гибридную систему с характеристиками двух или более.
Многие правительства облагают налогом доходы физических лиц и/или предприятий. Такие системы налогообложения сильно различаются, и общих правил не существует. Эти различия создают возможность двойного налогообложения (когда один и тот же доход облагается налогом в разных странах) и отсутствия налогообложения (когда доход не облагается налогом ни в одной стране). Системы подоходного налога могут взимать налог только с местных доходов или с доходов по всему миру. Как правило, если доходы облагаются налогом во всем мире, для налогов, уплачиваемых в других юрисдикциях , предусмотрены скидки или иностранные кредиты . На такие кредиты практически повсеместно налагаются ограничения. Транснациональные корпорации обычно нанимают международных налоговых специалистов, специализирующихся как среди юристов, так и среди бухгалтеров, чтобы уменьшить свои налоговые обязательства по всему миру.
При любой системе налогообложения можно перераспределить или переквалифицировать доход таким образом, чтобы снизить налогообложение . Юрисдикции часто устанавливают правила, касающиеся перемещения доходов между совместно контролируемыми сторонами, которые часто называют правилами трансфертного ценообразования . Системы, основанные на резидентстве, подвержены попыткам налогоплательщиков отложить признание дохода за счет использования связанных сторон. В некоторых юрисдикциях установлены правила, ограничивающие такую отсрочку («режимы против отсрочки»). Отсрочка также специально разрешена некоторыми правительствами для определенных социальных целей или по другим причинам. Соглашения между правительствами ( договоры ) часто пытаются определить, кто и что должен иметь право облагать налогом. Большинство налоговых соглашений предусматривают, по крайней мере, базовый механизм разрешения споров между сторонами.
Системы налогообложения различаются в разных правительствах, что затрудняет обобщение. Подробности приведены в качестве примеров и относятся к конкретным правительствам, а не к широко признанным многонациональным правилам. Налоги могут взиматься с различных показателей дохода, включая, помимо прочего, чистый доход в соответствии с местными концепциями бухгалтерского учета (во многих странах это называется « прибыль »), валовую выручку , валовую прибыль (продажи за вычетом затрат на продажу) или конкретные доходы. категории поступлений за вычетом конкретных категорий скидок . Если не указано иное, термин «доход» следует понимать широко.
Юрисдикции часто взимают с предприятий иные сборы в зависимости от дохода, чем с физических лиц. Юридические лица часто облагаются единым налогом по всем видам доходов, тогда как физические лица облагаются налогом по-разному в зависимости от характера или источника дохода. Многие юрисдикции взимают налог как на уровне предприятия, так и на уровне владельца одного или нескольких типов предприятий. [1] Эти юрисдикции часто полагаются на закон о компаниях этой юрисдикции или других юрисдикций при определении того, должны ли владельцы предприятия облагаться налогом непосредственно на доход предприятия. Однако есть заметные исключения, в том числе правила США, характеризующие организации независимо от юридической формы. [2]
Чтобы упростить управление или решить другие задачи, некоторые правительства ввели режимы «предполагаемых» доходов. Эти режимы облагают налогом некоторые категории налогоплательщиков в соответствии с налоговой системой, применимой к другим налогоплательщикам, но на основе условного уровня дохода, как если бы он был получен налогоплательщиком. Споры могут возникнуть относительно того, какой сбор является правильным. Процедуры разрешения споров сильно различаются, а вопросы правоприменения на международной арене гораздо сложнее. Окончательное решение спора для налогоплательщика — покинуть юрисдикцию, забрав все имущество, которое может быть конфисковано. Для правительств окончательным решением может быть конфискация имущества , тюремное заключение или ликвидация организации.
Между налоговыми системами могут существовать и другие важные концептуальные различия. К ним относятся, помимо прочего, методы оценки и самооценки для определения и сбора налога; методы применения санкций за нарушения; санкции, уникальные для международных аспектов системы; механизмы обеспечения исполнения и сбора налогов; и механизмы отчетности.
Страны, облагающие налогом доходы, обычно используют одну из двух систем: территориальную или по месту жительства. В территориальной системе налогом облагается только местный доход – доход из источника внутри страны. В системе, основанной на месте жительства, резиденты страны облагаются налогом на свой мировой (местный и зарубежный) доход, тогда как нерезиденты облагаются налогом только на свой местный доход. Кроме того, небольшое количество стран в некоторых случаях также облагают налогом всемирный доход своих граждан-нерезидентов.
Страны с системой налогообложения по месту жительства обычно допускают вычеты или зачеты налога, который резиденты уже платят другим странам со своих иностранных доходов. Многие страны также подписывают друг с другом налоговые соглашения об устранении или сокращении двойного налогообложения . В случае корпоративного подоходного налога в некоторых странах допускается исключение или отсрочка определенных статей иностранных доходов из базы налогообложения.
В следующей таблице суммировано налогообложение местных и иностранных доходов физических лиц в зависимости от их проживания или гражданства в стране. В него входят все государства-члены Организации Объединенных Наций и государства-наблюдатели , их населенные зависимые территории (большинство из которых имеют отдельные налоговые системы), а также другие страны с ограниченным признанием . В таблице доход включает в себя любой тип дохода, получаемого физическими лицами, например доход от работы или инвестиций, и « да» означает, что страна облагает налогом хотя бы один из этих видов.
Налоговые режимы обычно классифицируются как по месту жительства или по территориальному принципу. Большинство юрисдикций облагают налогом доходы на основе резидентства. Им необходимо дать определение понятия «резидент» и охарактеризовать доходы нерезидентов. Такие определения различаются в зависимости от страны и типа налогоплательщика, но обычно включают местоположение основного дома человека и количество дней, в течение которых человек физически присутствует в стране. Примеры включают в себя:
Территориальные системы обычно облагают налогом местные доходы независимо от места жительства налогоплательщика. Ключевой проблемой, аргументируемой в пользу этого типа системы, является возможность избежать налогообложения переносимого дохода путем его перемещения за пределы страны. Это побудило правительства принять гибридные системы для возмещения потерянных доходов.
В подавляющем большинстве стран гражданство совершенно не имеет значения для налогообложения. Очень немногие страны вообще облагают налогом иностранные доходы граждан-нерезидентов:
Эритрея облагает налогом иностранные доходы своих граждан-нерезидентов по пониженной фиксированной ставке в размере 2% (ставки подоходного налога для местных доходов прогрессивны от 2 до 30%). [116] [118] Сообщалось, что Эритрея вводит этот налог в отношении своих граждан за рубежом путем отказа в выдаче паспортов, отказа во въезде или выезде из страны, конфискации активов в Эритрее и даже преследования родственников, проживающих в Эритрее, до тех пор, пока налог уплачен. [126] В 2011 году Совет Безопасности ООН принял резолюцию , осуждающую сбор эритрейского «налога на диаспору» . [127] Правительства Канады и Нидерландов выслали эритрейских дипломатов в 2013 и 2018 годах соответственно за сбор налога. [128] [129] Парламенты Швеции и Европейского Союза также выразили намерение запретить эту практику там. [130] [131] 
Венгрия считает всех своих граждан-нерезидентов налоговыми резидентами, за исключением тех, кто имеет другое гражданство. Он облагает налогом всемирный доход своих граждан-нерезидентов, используя те же налоговые ставки, что и для резидентов. Однако он не может облагать налогом иностранный доход тех, кто проживает в странах, которые имеют налоговые соглашения с Венгрией, в зависимости от типа дохода и при условии соблюдения всех других требований соглашения, которые обычно предполагают законное проживание в стране с одним соглашением на протяжении большей части год. [Примечание 11] [119] [133] Граждане-нерезиденты, которые не удовлетворяют этим исключениям, облагаются налогом в том же порядке, что и резиденты, по фиксированной ставке 15% от мирового дохода, в дополнение к обязательным взносам в размере до 18,5% на определенные доходы. виды дохода. [5] В Венгрии не существует минимального пособия или его эквивалента, а это означает, что все доходы облагаются налогом. Венгерский налоговый режим с его налогообложением на основе гражданства, универсальными требованиями к подаче деклараций и политикой отсутствия льгот является уникальным в мире. [134]
Мьянма облагает налогом заработную плату своих граждан-нерезидентов так же, как и для резидентов, с вычетами и прогрессивными ставками до 25% или без вычетов и фиксированной ставкой в размере 2%, в зависимости от того, что приводит к более низкому налогу. Он также облагает налогом их зарубежные доходы, кроме заработной платы, по фиксированной ставке 10%. Налог, уплаченный в другие страны с того же дохода, может быть использован в качестве зачета налога, взимаемого Мьянмой. [135] [136]
Таджикистан считает всех своих граждан резидентами для целей налогообложения и облагает налогом доходы своих резидентов по всему миру. [120] [121] Однако он не может облагать налогом иностранные доходы тех, кто проживает в странах, имеющих налоговые соглашения с Таджикистаном. [Примечание 12]
Соединенные Штаты облагают налогом всемирный доход своих граждан-нерезидентов, используя те же налоговые ставки, что и для резидентов. Чтобы смягчить двойное налогообложение, граждане-нерезиденты могут исключить часть своих иностранных доходов от работы из налогообложения в США и зачесть подоходный налог, уплаченный в другие страны , а граждане, проживающие в некоторых странах, имеющих налоговые соглашения, также могут исключить некоторые виды иностранных доходов из США. налогообложения, но они все равно должны подать налоговую декларацию США, чтобы потребовать исключения или зачета, даже если они не приводят к возникновению налоговых обязательств. [138] [139] Граждане США за рубежом, как и резиденты США, определяются как «лица США» и, таким образом, на них также распространяются различные требования к отчетности в отношении иностранных финансов, такие как формы FBAR , FATCA и IRS 3520, 5471, 8621 и 8938. Штрафы за несвоевременную подачу этих форм часто намного выше, чем штрафы за неуплату самого налога. [140] [141] [142] [143]Некоторые страны облагают налогом на основании гражданства в определенных ситуациях:
Финляндия продолжает облагать налогом своих граждан, которые переезжают из Финляндии в другую страну в качестве резидентов Финляндии, в течение первых трех лет после переезда туда, если только они не докажут, что больше не имеют никаких связей с Финляндией. По истечении этого периода они больше не считаются резидентами Финляндии для целей налогообложения. [69]
Франция облагает налогом своих граждан, которые переезжают в Монако как резиденты Франции, в соответствии с договором, подписанным между двумя странами в 1963 году. [9] Однако те, кто уже проживал в Монако с 1957 года, а также те, кто родился в Монако и имеют всегда проживали там, не подлежат налогообложению как резиденты Франции. [145] [146]
Италия продолжает облагать налогом своих граждан, которые переезжают из Италии в налоговую гавань [Примечание 13] как резиденты Италии, если только они не докажут, что больше не имеют никаких связей с Италией. [77]
Япония взимает налоги на наследство и дарение по всему миру в течение 10 лет после окончания проживания в Японии. Эти «оглядывающиеся назад» налоги на богатство применяются к японским гражданам и некоторым другим жителям Японии. [147]
Мексика продолжает облагать налогом своих граждан, которые переезжают из Мексики в налоговую гавань [Примечание 14] как резиденты Мексики, в течение первых трех лет после переезда туда. По истечении этого периода они больше не считаются резидентами Мексики для целей налогообложения. [85]
Португалия облагает налогом своих граждан, которые переезжают в налоговую гавань [Примечание 15] в качестве резидентов Португалии в течение первых пяти лет после переезда туда. По истечении этого периода они больше не считаются резидентами Португалии для целей налогообложения. [93]
Сингапур требует от своих граждан и постоянных жителей Сингапура, родившихся в 1980 году или позже, платить страховые взносы CareShield Life независимо от того, где они проживают. CareShield Life — это государственная программа страхования по инвалидности . Заявители с тяжелой формой инвалидности могут получать ежемесячные денежные пособия пожизненно. Взносы (налоги на социальное страхование) подлежат уплате с 30 лет (или возраста вступления, если позже) до 67 лет и уменьшаются или отменяются для граждан Сингапура с низким доходом. Если сингапурское гражданство или постоянное место жительства в Сингапуре прекращается (теряется или прекращается), то страховое покрытие CareShield Life также прекращается, и страховые взносы не возвращаются. [150] Сингапур также требует от своих граждан и постоянных жителей платить взносы MediShield Life (базовое страхование при госпитализации) независимо от того, где они живут, но граждане Сингапура могут отказаться от участия в MediShield Life после 5 лет проживания за границей. [151]
Испания продолжает облагать налогом своих граждан, которые переезжают из Испании в налоговую гавань [Примечание 16] как резиденты Испании, в течение первых пяти лет после переезда туда. По истечении этого периода они больше не считаются резидентами Испании для целей налогообложения. [104]
Швеция продолжает облагать налогом своих граждан (а также иностранцев, проживших там не менее десяти лет), которые переезжают из Швеции в другую страну в качестве резидентов Швеции, в течение первых пяти лет после переезда туда, если только они не докажут, что у них больше нет существенных связей. в Швецию. По истечении этого периода они больше не считаются резидентами Швеции для целей налогообложения. [107]
Турция облагает налогом своих граждан, которые проживают за границей для работы на турецкое правительство или турецкие компании в качестве резидентов Турции, но освобождает от налога их доходы, которые уже облагаются налогом в стране происхождения. [111]Несколько других стран раньше облагали налогом иностранные доходы граждан-нерезидентов, но отменили эту практику:
Румыния раньше облагала налогом доходы своих граждан по всему миру независимо от того, где они проживали, но отказалась от этой практики где-то между 1933 и 1954 годами. [154] [155] Мексика раньше облагала налогом своих граждан так же, как и резидентов, с доходов по всему миру. Новый закон о подоходном налоге, принятый в 1980 году и вступивший в силу в 1981 году, определил только место жительства в качестве основы для налогообложения доходов во всем мире. [156] Однако с 2006 года в Мексике взимаются налоги на основании гражданства в ограниченных случаях (см. выше). [157]
Раньше Болгария облагала налогом своих граждан с доходов по всему миру, независимо от того, где они проживали. [158] Новый закон о подоходном налоге, принятый в 1997 году и вступивший в силу в 1998 году, определил место жительства в качестве основы для налогообложения доходов во всем мире. [159]
Филиппины раньше облагали налогом иностранные доходы граждан-нерезидентов по сниженным ставкам от 1 до 3% (в то время ставки подоходного налога для резидентов составляли от 1 до 35%). [160] Эта практика была отменена в новом Налоговом кодексе в 1997 году, вступившем в силу в 1998 году. [161]
Раньше Вьетнам облагал налогом своих граждан так же, как и резидентов, с доходов по всему миру. В 2007 году страна приняла закон о подоходном налоге с населения, вступивший в силу в 2009 году, отменив гражданство в качестве критерия для определения места жительства. [162]В Иране, Ираке, Северной Корее, на Филиппинах и в Саудовской Аравии гражданство имеет значение для налогообложения резидентов, но не для нерезидентов.
Существуют некоторые механизмы международного налогообложения, которые не основаны на резидентстве или гражданстве:
Великобритания взимает глобальный подоходный налог со всех, кто имеет задолженность по студенческим кредитам в Великобритании . Это не настоящие кредиты, а займы, которые должны быть погашены за счет дополнительного подоходного налога в размере 9%, взимаемого сверх определенного порога дохода, до тех пор, пока остаток кредита не истечет через 30 лет. Процентная ставка выражается как штрафная добавка к уровню инфляции индекса розничных цен Великобритании ( например, RPI + 3%), поэтому стоимость кредита не может быть завышена. От кредита невозможно отказаться путем объявления банкротства. Подоходный налог взимается независимо от гражданства или места жительства, а это означает, что HMRC Великобритании должна отслеживать местонахождение и доходы всех держателей кредитов, где бы они ни находились, в течение нескольких десятилетий.Страны не обязательно используют одну и ту же систему налогообложения для физических и юридических лиц. Например, во Франции для физических лиц используется система проживания по месту жительства, а для корпораций — территориальная система, [163] в то время как в Сингапуре действует противоположное, [164] а в Брунее и Монако облагаются налогом корпоративные, но не личные доходы. [165] [166]
Многие системы предусматривают конкретные исключения из налогооблагаемого (облагаемого) дохода. Например, в нескольких странах, в частности в США, Кипре, Люксембурге, Нидерландах и Испании, введены в действие режимы холдинговых компаний, которые исключают из доходов дивиденды от некоторых иностранных дочерних компаний корпораций. Эти системы обычно облагают налогом другие виды доходов, такие как проценты или роялти, от тех же дочерних компаний. У них также обычно есть требования к доле и времени владения, чтобы претендовать на исключение. Соединенные Штаты исключают дивиденды, полученные американскими корпорациями от дочерних компаний за пределами США, а также 50 % предполагаемого перевода совокупного дохода дочерних компаний за пределами США сверх совокупной 10 % прибыли на материальные амортизируемые активы. Нидерланды предлагают «освобождение от участия» для дивидендов дочерних компаний нидерландских компаний. Дивиденды от всех голландских дочерних компаний автоматически учитываются. Чтобы другие дивиденды соответствовали требованиям, голландский акционер или аффилированные лица должны владеть не менее 5%, а дочерняя компания должна облагаться определенным уровнем подоходного налога на местном уровне. [167]
Некоторые страны, такие как Сингапур, [168] допускают отсрочку уплаты налога на иностранный доход корпораций-резидентов до тех пор, пока он не будет переведен в страну.
Многие налоговые системы облагают налогом физических лиц одним способом, а предприятия, которые не считаются финансово прозрачными, — другим. Различия могут быть такими же простыми, как различия в налоговых ставках [169] и часто мотивированы проблемами, уникальными для отдельных лиц или корпораций. Например, многие системы позволяют уменьшить налогооблагаемый доход физического лица на фиксированную сумму пособия для других лиц, находящихся на содержании этого физического лица (иждивенцев). Такая концепция не актуальна для предприятий.
Многие системы допускают финансовую прозрачность определенных форм предприятий. Например, в большинстве стран налогом облагаются доходы партнеров партнерства, а не самого партнерства. [170] Общей чертой подоходного налога является взимание сбора с отдельных предприятий в определенных формах с последующим дополнительным сбором с владельцев предприятий при распределении таких доходов. Например, США взимают два уровня налогов с иностранных физических лиц или иностранных корпораций, владеющих корпорациями в США. Во-первых, американские корпорации облагаются обычным подоходным налогом на свою прибыль, а затем дополнительно облагаются 30% налогом на дивиденды, выплачиваемые иностранным акционерам (налог на прибыль филиалов). Иностранная корпорация будет облагаться подоходным налогом США на свой фактически связанный доход, а также будет облагаться налогом на прибыль филиалов на любую часть своей прибыли, не реинвестированной в США. Таким образом , во многих странах корпорации облагаются налогом в соответствии с правилами налогообложения компаний . и облагать налогом индивидуальных акционеров на корпоративные распределения. Различные страны пытались (а некоторые до сих пор продолжают) предпринимать попытки частичной или полной «интеграции» налогообложения предприятий и владельцев. Там, где существует двухуровневая система, но допускает финансовую прозрачность некоторых организаций, вопросы определений становятся очень важными.
Определение источника дохода имеет решающее значение в территориальной системе, поскольку источник часто определяет, облагается ли доход налогом или нет. Например, Гонконг не облагает налогом резидентов доходов в виде дивидендов , полученных от корпораций, находящихся за пределами Гонконга. [171] Источник дохода также важен в системах резидентства, которые предоставляют кредиты для уплаты налогов в других юрисдикциях. Такой кредит часто ограничивается либо юрисдикцией, либо местным налогом на общий доход из других юрисдикций.
Источник дохода – это место, где доход считается возникшим в соответствии с соответствующей налоговой системой. Способ определения источника дохода обычно зависит от характера дохода. Доходы от оказания услуг (например, заработная плата) обычно рассматриваются как возникающие в момент оказания услуг. [172] Доходы от финансирования (например, проценты, дивиденды) обычно рассматриваются как возникающие по месту жительства пользователя финансирования. [173] [ нужна ссылка ] Доходы, связанные с использованием материального имущества (например, арендная плата), обычно рассматриваются как возникающие там, где находится имущество. [174] [ нужна ссылка ] Доходы, связанные с использованием нематериального имущества (например, роялти), обычно рассматриваются как возникающие при использовании имущества. Прибыль от продажи недвижимости обычно рассматривается как возникающая по месту расположения недвижимости.
Источники доходов от продажи материального личного имущества в разных юрисдикциях различаются. В США такая прибыль рассматривается тремя разными способами: а) прибыль от продажи приобретенных запасов определяется в зависимости от того, где переходит право собственности на товары; [175] b) доход от реализации запасов, произведенных лицом (или некоторыми связанными с ним лицами), определяется в размере 50% на основе перехода права собственности и 50% на основе места производства и определенных активов; [176] c) прочие доходы получены в зависимости от места жительства продавца. [177]
В отдельных случаях система налогообложения может различаться для разных категорий физических лиц. Граждане США и иностранцы- резиденты , умершие, облагаются налогом на наследство в отношении всех своих активов, где бы они ни находились. Иностранцы-нерезиденты облагаются налогом на наследство только в отношении той части общего имущества, которая на момент смерти находится в США. Еще одно существенное различие между гражданами США/RA и NRA заключается в освобождении от налогов, допускаемых при расчете налоговых обязательств. [178]
Если различные характеристики статьи дохода могут привести к различным налоговым результатам, необходимо определить характеристику. В некоторых системах есть правила для решения вопросов, связанных с характеристикой, но во многих случаях решение требует судебного вмешательства. [179] Обратите внимание, что некоторые системы, которые допускают зачет иностранных налогов, получают доход со ссылкой на иностранное право. [180]
В некоторых юрисдикциях облагается налогом чистая прибыль , определенная в соответствии с концепциями финансового учета этой юрисдикции, с небольшими изменениями, если таковые имеются. [ нужна ссылка ] Другие юрисдикции определяют налогооблагаемый доход без учета дохода, указанного в финансовой отчетности . [181] В некоторых юрисдикциях налогооблагаемый доход рассчитывается на основе дохода в финансовой отчетности с определенными категориями корректировок, которые могут быть значительными. [182]
Юрисдикция, полагающаяся на доходы от финансовой отчетности, имеет тенденцию полагаться на суждения местных бухгалтеров при определении дохода в соответствии с принятыми на местном уровне принципами бухгалтерского учета. Часто в таких юрисдикциях существует требование о том, чтобы финансовая отчетность проверялась зарегистрированными бухгалтерами, которые должны дать заключение по ней. [183] Некоторые юрисдикции расширяют требования к аудиту, включив в них заключение по таким налоговым вопросам, как трансфертное ценообразование . [ нужна ссылка ] Юрисдикции, не полагающиеся на доходы в финансовой отчетности, должны попытаться определить принципы признания доходов и расходов , возмещения стоимости активов , сопоставления и других концепций в рамках налогового законодательства. Эти проблемы определений могут стать очень сложными. Некоторые юрисдикции, применяющие этот подход, также требуют от налогоплательщиков бизнеса предоставления сверки финансовой отчетности и налогооблагаемых доходов. [184]
Системы, допускающие налоговый вычет расходов при расчете налогооблагаемого дохода , должны предусматривать правила распределения таких расходов между классами доходов. Такие классы могут быть налогооблагаемыми или необлагаемыми налогом или могут относиться к расчетам зачетов по налогам других систем (иностранные налоги). Система, которая не обеспечивает таких правил, является объектом манипуляций со стороны потенциальных налогоплательщиков. Порядок распределения расходов варьируется. Правила США предусматривают отнесение расходов к классу доходов, если расходы напрямую относятся к такому классу, а также распределение расходов, относящихся к нескольким классам. Особые правила предусмотрены для определенных категорий более взаимозаменяемых расходов, таких как проценты. [185] По своей природе правила распределения и распределения расходов могут оказаться сложными. Они могут включать принципы учета затрат или отраслевого учета [185] или могут определять новые принципы.
В большинстве юрисдикций предусмотрено, что налогооблагаемый доход может быть уменьшен на сумму, потраченную в качестве процентов по кредитам. Напротив, большинство из них не предоставляют налоговых льгот для выплат владельцам. [186] Таким образом, предприятие мотивировано финансировать свои дочерние предприятия за счет кредитов , а не капитала . Многие юрисдикции приняли правила «тонкой капитализации» для ограничения таких сборов. Различные подходы включают ограничение вычета процентных расходов до части денежного потока , [187] запрет процентных расходов по долгу , превышающих определенный коэффициент, [ нужна ссылка ] и другие механизмы.
Организация или реорганизация частей многонационального предприятия часто приводит к событиям, которые, при отсутствии правил об обратном, могут облагаться налогом в конкретной системе. Большинство систем содержат правила, запрещающие признание доходов или убытков от определенных типов таких событий. В простейшей форме вклад бизнес-активов в дочернее предприятие при определенных обстоятельствах может рассматриваться как необлагаемое налогом событие. [188] Правила структурирования и реструктуризации, как правило, очень сложны.
Системы, облагающие налогом доходы, полученные за пределами юрисдикции системы, как правило, предусматривают односторонний зачет или зачет налогов, уплаченных в другие юрисдикции. Такие налоги других юрисдикций обычно называются в системе «иностранными» налогами. Налоговые соглашения часто требуют такого кредита. Кредит на иностранные налоги может быть предметом манипуляций со стороны плановых органов, если для такого кредита отсутствуют или слабые лимиты. Как правило, кредит, по крайней мере, ограничивается налогом внутри системы, который налогоплательщик будет платить с доходов, полученных за пределами юрисдикции. [189] Кредит может быть ограничен по категории дохода, [190] по другой юрисдикции или стране, на основе эффективной налоговой ставки или иным образом. Если иностранный налоговый кредит ограничен, такое ограничение может включать расчет налогооблагаемого дохода из других юрисдикций. Такие расчеты, как правило, в значительной степени зависят от источника дохода и правил распределения расходов системы. [191]
Многие юрисдикции требуют, чтобы лица, выплачивающие суммы нерезидентам, собирали причитающийся с нерезидента налог в отношении определенного дохода путем удержания такого налога из таких платежей и перевода налога правительству. [192] Такие сборы обычно называются налогами, удерживаемыми у источника выплаты. Данные требования вызваны потенциальными трудностями при сборе налога с нерезидентов. Удерживаемые налоги часто взимаются по ставкам, отличным от действующих ставок подоходного налога. [193] Кроме того, ставка удержания может варьироваться в зависимости от типа дохода или типа получателя. [194] [195] Как правило, налоги, удерживаемые у источника, уменьшаются или отменяются в соответствии с соглашениями о подоходном налоге (см. ниже). Как правило, удерживаемый налог взимается с валовой суммы дохода, не уменьшенной на расходы. [196] Такое налогообложение обеспечивает большую простоту администрирования, но также может снизить осведомленность налогоплательщика о сумме собираемого налога. [197]
Налоговые соглашения существуют между многими странами на двусторонней основе для предотвращения двойного налогообложения ( налоги , взимаемые дважды с одного и того же дохода , прибыли , прироста капитала , наследства или другого объекта). В некоторых странах они также известны как соглашения об избежании двойного налогообложения, соглашения об избежании двойного налогообложения или соглашения об обмене налоговой информацией (TIEA).
Большинство развитых стран имеют большое количество налоговых соглашений, в то время как развивающиеся страны менее хорошо представлены во всемирной сети налоговых соглашений. [199] Соединенное Королевство имеет договоры с более чем 110 странами и территориями. Соединенные Штаты имеют договоры с 56 странами (по состоянию на февраль 2007 г.). Налоговые соглашения, как правило, не существуют или имеют ограниченное применение, когда одна из сторон рассматривает другую как налоговую гавань . Существует ряд типовых налоговых соглашений, опубликованных различными национальными и международными организациями, такими как Организация Объединенных Наций и ОЭСР . [200]
Соглашения, как правило, предусматривают пониженные ставки налогообложения дивидендов , процентов и роялти . Они имеют тенденцию налагать ограничения на налогообложение прибыли бизнеса для каждой страны-участницы соглашения, разрешая налогообложение только при наличии постоянного представительства в стране. [201] Договоры, как правило, устанавливают ограничения на налогообложение заработной платы и других доходов от оказания услуг. Они также, как правило, имеют положения о «разрешении споров» для разрешения конфликтов между правилами проживания. Почти все соглашения содержат, по крайней мере, скелетные механизмы разрешения споров, которые обычно обсуждаются между «компетентным органом» налогового органа каждой страны.
Системы резидентства могут предусматривать, что резиденты не облагаются налогом на доходы за пределами юрисдикции до тех пор, пока этот доход не будет переведен в юрисдикцию. [202] Налогоплательщики в таких системах имеют значительные стимулы переносить доходы за пределы своих границ. В зависимости от правил системы перемещение может происходить путем изменения места деятельности, приносящей доход, или путем перемещения доходов на отдельные предприятия, принадлежащие налогоплательщику. Большинство систем резидентства избегают правил, которые позволяют откладывать получение доходов за пределами своих границ, не переводя их на дочернее предприятие, из-за возможности манипулирования такими правилами. Если владельцы предприятия облагаются налогом отдельно от предприятия, переносимый доход может быть перенесен с налогоплательщика на дочернее предприятие для отсрочки или отмены налога. Такие системы, как правило, имеют правила, ограничивающие такую отсрочку через контролируемые иностранные корпорации . В своих правилах, запрещающих отсрочку, страны использовали несколько различных подходов. [203]
В Соединенных Штатах правила предусматривают, что американские акционеры Контролируемой иностранной корпорации (CFC) должны включать свои доли дохода или инвестиций CFC в разведку и добычу в собственность США. [204] Американские акционеры – это граждане США, владеющие 10% или более (после применения сложных правил распределения прав собственности) иностранной корпорации. К таким лицам могут относиться физические лица, корпорации, товарищества, трасты, поместья и другие юридические лица. CFC – это иностранная корпорация, более 50% которой принадлежит акционерам США. Этот доход включает в себя несколько категорий переносимого дохода, включая большую часть инвестиционного дохода, определенный доход от перепродажи и доход от определенных услуг. Применяются определенные исключения, в том числе исключение из доходов Подраздела F доходов CFC, облагаемых эффективной ставкой иностранного налога в размере 90% или более от максимальной налоговой ставки в США . [204]
Соединенное Королевство предусматривает, что британская компания в настоящее время облагается налогом на доходы ее контролируемых дочерних компаний, управляемых и контролируемых за пределами Великобритании, которые облагаются «низкими» иностранными налогами. [205] Низкий налог определяется как фактический налог, составляющий менее трех четвертей соответствующего налога в Великобритании, который подлежал бы уплате с дохода, определенного в соответствии с принципами Великобритании. Сложности возникают при расчете соответствующего налога в Великобритании. Кроме того, существуют определенные исключения, которые могут разрешить отсрочку, включая «белый список» разрешенных стран и политику распределения 90% прибыли контролируемой компании. Кроме того, запрет на отсрочку не применяется, если нет мотива уклонения от уплаты налогов. [206]
Правила Германии предусматривают, что немецкое физическое лицо или компания-акционер иностранной корпорации может облагаться действующим немецким налогом на определенный пассивный доход, полученный иностранной корпорацией. Это положение применяется, если иностранная корпорация облагается налогом в размере менее 25% от пассивного дохода, как определено. [ нужна ссылка ] Япония и некоторые другие страны придерживаются подхода « черного списка », согласно которому доходы дочерних компаний в странах, определенных как налоговые убежища , облагаются текущим налогом для акционеров. Швеция приняла « белый список » стран, в которых могут быть организованы дочерние компании, чтобы акционер не облагался текущим налогом.
Установление суммы комиссий связанных сторон обычно называют трансфертным ценообразованием. Многие юрисдикции стали чувствительными к потенциальному перемещению прибыли из-за трансфертного ценообразования и приняли правила, регулирующие установление или тестирование цен или допущение вычетов или включение доходов для операций со связанными сторонами. Во многих юрисдикциях приняты во многом схожие правила трансфертного ценообразования. ОЭСР приняла (с учетом оговорок конкретных стран) довольно всеобъемлющие руководящие принципы . [207] Эти руководящие принципы были приняты с небольшими изменениями во многих странах. [208] Примечательно, что США и Канада приняли правила, которые в некоторых существенных отношениях отходят от руководящих принципов ОЭСР, как правило, предоставляя более подробные правила.
Принцип «вытянутой руки ». Ключевой концепцией большинства правил трансфертного ценообразования является то, что цены, взимаемые между связанными предприятиями, должны быть такими же, которые взимались бы между несвязанными сторонами, действующими на расстоянии вытянутой руки. Большинство сводов правил предписывают методы проверки того, следует ли считать взимаемые цены соответствующими этому стандарту. Такие правила обычно предполагают сравнение сделок между связанными сторонами с аналогичными сделками несвязанных сторон (сопоставимые цены или сделки). Могут быть разрешены различные суррогаты таких сделок. Большинство руководств допускают следующие методы проверки цен: сопоставимые неконтролируемые цены сделок, цены перепродажи, основанные на сопоставимых надбавках, затраты плюс надбавка и метод рентабельности предприятия.
Схемы уклонения от уплаты налогов могут использовать преимущества стран с низким или нулевым подоходным налогом, известных как налоговые убежища . Корпорации могут решить переместить свою штаб-квартиру в страну с более благоприятной налоговой средой. В странах, где передвижение ограничено законодательством, может потребоваться повторное объединение в компанию с низкими налогами путем отмены слияния с иностранной корпорацией («инверсия», аналогичная обратному слиянию ). Кроме того, трансфертное ценообразование может допускать «снижение прибыли», поскольку прибыль относится к дочерним компаниям в странах с низкими налогами. [209]
Для частных лиц уклонение от уплаты налогов стало серьезной проблемой для правительств во всем мире после рецессии 2008 года. Эти налоговые директивы начались, когда в 2010 году Соединенные Штаты приняли Закон о налоговом соблюдении иностранных счетов (FATCA), и были значительно расширены благодаря работе Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). ОЭСР представила новую международную систему автоматического обмена налоговой информацией, известную как Общий стандарт отчетности (CRS), которую взяли на себя около 100 стран. Для некоторых налогоплательщиков CRS уже «работает»; для других это неизбежно. Целью этого всемирного обмена налоговой информацией является налоговая прозрачность, и это вызвало обеспокоенность по поводу конфиденциальности и утечки данных из-за огромного объема информации, которая будет обмениваться. [210] [211]
Расширенное всемирное планирование (EWP) — это элемент международного налогообложения, созданный в результате налоговых директив государственных налоговых органов после мировой рецессии, начавшейся в 2008 году. В основе EWP лежит правильно построенный полис частного страхования жизни (PPLI), который позволяет налогоплательщики смогут использовать нормативную базу страхования жизни для структурирования своих активов . Эти активы могут находиться в любой точке мира и при этом быть приведены в соответствие с требованиями налоговых органов по всему миру. EWP также обеспечивает преимущества защиты активов и конфиденциальности , изложенные в шести принципах EWP. [ нужна цитата ]