Стандартный метод учета затрат — это традиционный метод учета затрат , введенный в 1920-х годах [1] в качестве альтернативы традиционному методу учета затрат, основанному на исторических затратах . [2] [3]
Стандартный учет затрат использует коэффициенты, называемые эффективностью , которые сравнивают труд и материалы, фактически использованные для производства товара, с теми, которые потребовались бы для тех же товаров в «стандартных» условиях. Пока фактические и стандартные условия схожи, проблем возникает немного. К сожалению, стандартные методы учета затрат были разработаны около 100 лет назад, когда труд составлял самую важную часть стоимости производимых товаров. Стандартные методы продолжают подчеркивать эффективность труда, хотя этот ресурс теперь составляет (очень) небольшую часть стоимости в большинстве случаев Статлер, Элейн; Грабель, Джойс (2016). «2016». Основное руководство по передовой практике контролеров . 10 Paragon Drive, Suite 1, Montvale, NJ 07645-1760: Ассоциация бухгалтеров и финансовых специалистов в бизнесе. стр. 352. ISBN 978-0-996-72932-1.{{cite book}}: CS1 maint: местоположение ( ссылка )".
Стандартный учет затрат может навредить менеджерам, рабочим и фирмам несколькими способами. Например, политическое решение об увеличении запасов может нанести вред оценке производительности менеджера по производству . Увеличение запасов требует увеличения производства, что означает, что процессы должны работать с более высокой скоростью. Когда что-то идет не так, процесс занимает больше времени и использует больше стандартного рабочего времени. Менеджер кажется ответственным за избыток, даже если он не контролирует производственные требования или проблему.
В неблагоприятные экономические времена фирмы используют те же самые показатели эффективности для сокращения, корректировки размера или иного сокращения рабочей силы. Работники, уволенные в таких обстоятельствах, имеют еще меньше контроля над избыточными запасами и эффективностью затрат, чем их менеджеры.
Многие финансовые и бухгалтерские специалисты согласились с желательностью замены стандартного учета затрат [ требуется ссылка ] . Однако они не нашли преемника.
Одним из первых авторов, предвидевших стандартную себестоимость, был британский бухгалтер Джордж П. Нортон в своей работе Textile Manufacturers' Bookkeeping 1889 года. [4] Джон Уитмор , ученик Александра Гамильтона Чёрча , считается автором "...первого подробного описания системы стандартной себестоимости ..." [5] в 1906/08 годах. Англо-американскому консультанту по управлению Г. Чартеру Харрисону приписывают разработку одной из самых ранних известных полных систем стандартной себестоимости в начале 1910-х годов. [6]
Когда в 1890-х годах был разработан учет затрат, труд составлял наибольшую часть себестоимости продукции и мог считаться переменными затратами. Рабочие часто не знали, сколько часов они будут работать в неделю, когда они отчитывались в понедельник утром, потому что системы учета рабочего времени (основанные на табеле учета рабочего времени ) были рудиментарными. Поэтому бухгалтеры затрат концентрировались на том, насколько эффективно менеджеры использовали рабочую силу, поскольку это был их самый важный переменный ресурс. Однако теперь работники, которые приходят на работу в понедельник утром, почти всегда работают 40 часов или больше; их затраты являются фиксированными, а не переменными. Однако сегодня многие менеджеры по-прежнему оцениваются по эффективности их труда, и многие кампании по сокращению, оптимизации и другим сокращениям рабочей силы основаны на них.
Традиционная стандартная калькуляция себестоимости (TSC), используемая в учете затрат , восходит к 1920-м годам и является центральным методом в управленческом учете, практикуемым сегодня, поскольку она используется для финансовой отчетности для оценки статей отчета о прибылях и убытках и балансов, таких как себестоимость проданных товаров (COGS) и оценка запасов. Традиционная стандартная калькуляция себестоимости должна соответствовать общепринятым принципам бухгалтерского учета (GAAP) и фактически больше соответствует требованиям финансового учета, а не предоставлению решений для управленческих бухгалтеров. Традиционные подходы ограничивают себя определением поведения затрат только с точки зрения объема производства или продаж.
Исторические затраты — это затраты, при которых материалы и труд могут быть распределены на основе прошлого опыта. Исторические затраты — это затраты, понесенные в прошлом. Предопределенные затраты рассчитываются заранее на основе факторов, влияющих на элементы затрат.
В современном учете затрат учет исторических затрат пошел дальше, распределив постоянные затраты компании за определенный период времени по товарам, произведенным за этот период, и записав результат как общую себестоимость продукции. Это позволило записать полную себестоимость продукции, которая не была продана в период ее производства, в инвентарь с использованием различных сложных методов учета, что соответствовало принципам общепринятых принципов бухгалтерского учета (GAAP). Это также по сути позволило менеджерам игнорировать постоянные затраты и рассматривать результаты каждого периода по отношению к «стандартной себестоимости» для любого данного продукта.
Этот метод, как правило, немного искажал итоговую себестоимость единицы продукции, однако в отраслях массового производства, где выпускалась одна линейка продукции и где фиксированные издержки были относительно низкими, искажение было весьма незначительным.
Важной частью учета нормативных затрат является анализ отклонений , который разбивает разницу между фактической себестоимостью и нормативными затратами на различные компоненты (изменение объема, изменение стоимости материалов, изменение стоимости рабочей силы и т. д.), чтобы менеджеры могли понять, почему затраты отличаются от запланированных , и принять соответствующие меры для исправления ситуации.