Бухгалтерский учет , также известный как бухгалтерский учет , представляет собой обработку информации о экономических субъектах , таких как предприятия и корпорации . [1] [2] Бухгалтерский учет измеряет результаты экономической деятельности организации и передает эту информацию множеству заинтересованных сторон, включая инвесторов , кредиторов , руководство и регулирующие органы . [3] Практикующие бухгалтеры известны как бухгалтеры . Термины «бухгалтерский учет» и « финансовая отчетность » часто используются как синонимы. [4]
Бухгалтерский учет можно разделить на несколько областей, включая финансовый учет , управленческий учет , налоговый учет и учет затрат . [5] Финансовый учет фокусируется на предоставлении финансовой информации организации, включая подготовку финансовой отчетности , внешним пользователям информации, таким как инвесторы, регулирующие органы и поставщики . [6] Управленческий учет фокусируется на измерении, анализе и предоставлении информации для внутреннего использования руководством. [1] [6] Запись финансовых операций, чтобы сводные финансовые показатели могли быть представлены в финансовых отчетах, известна как бухгалтерский учет , из которых наиболее распространенной системой является двойная бухгалтерия . [7] Информационные системы бухгалтерского учета предназначены для поддержки функций бухгалтерского учета и сопутствующей деятельности.
Бухгалтерский учет существовал в различных формах и уровнях сложности на протяжении всей истории человечества. Используемая сегодня система двойной записи была разработана в средневековой Европе, особенно в Венеции , и обычно приписывается итальянскому математику и францисканскому монаху Луке Пачоли . [8] Сегодня бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерскими организациями , такими как разработчики стандартов, бухгалтерские фирмы и профессиональные организации . Финансовая отчетность обычно проверяется аудиторскими фирмами [9] и готовится в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP). [6] GAAP устанавливаются различными организациями, устанавливающими стандарты, такими как Совет по стандартам финансового учета (FASB) в США [1] и Совет по финансовой отчетности в Соединенном Королевстве . По состоянию на 2012 год «все крупнейшие экономики» планируют перейти к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) или принять их . [10] [11]
Бухгалтерскому учету уже тысячи лет, и его корни можно проследить до древних цивилизаций . [12] [13] [14] Раннее развитие бухгалтерского учета восходит к древней Месопотамии и тесно связано с развитием письменности , счета и денег ; [12] есть также свидетельства ранних форм бухгалтерского учета в древнем Иране , [15] [16] и ранних систем аудита древних египтян и вавилонян . [13] Ко времени императора Августа римское правительство имело доступ к подробной финансовой информации. [17]
Двойная бухгалтерия была впервые разработана в еврейской общине раннего Средневековья на Ближнем Востоке [18] [19] и получила дальнейшее развитие в средневековой Европе . [20] С развитием акционерных обществ бухгалтерский учет разделился на финансовый учет и управленческий учет .
Первой опубликованной работой по системе двойной бухгалтерской отчетности была «Summa de arithmetica» , опубликованная в Италии в 1494 году Лукой Пачоли («отцом бухгалтерского учета»). [21] [22] Бухгалтерский учет начал превращаться в организованную профессию в девятнадцатом веке, [23] [24] с местными профессиональными организациями в Англии, слившимися в Институт дипломированных бухгалтеров в Англии и Уэльсе в 1880 году . [25]
Оба слова «бухгалтерский учет» и «бухгалтерский учет» использовались в Великобритании к середине 1800-х годов и произошли от слов « бухгалтерский учет » и «бухгалтерский учет» , использовавшихся в 18 веке. [26] В среднеанглийском языке (примерно использовавшемся между XII и концом XV веков) глагол «отчитаться» имел форму accounten , которая произошла от старофранцузского слова aconter , [27] которое, в свою очередь, связано с Вульгарное латинское слово computare , означающее «считать». Основой слова computare является putare , что «по-разному означало подрезать, очищать, исправлять счет, следовательно, считать или вычислять, а также думать». [27]
Слово « бухгалтер » происходит от французского слова compter , которое также происходит от итальянского и латинского слова computare . Раньше это слово писалось по-английски как «accompant», но с течением времени слово, которое всегда произносилось с опусканием буквы «p», постепенно изменилось как в произношении , так и в орфографии до своей нынешней формы. [28]
Бухгалтерский учет по-разному определялся как ведение или подготовка финансового учета операций фирмы, анализ, проверка и отчетность по таким записям, а также «принципы и процедуры бухгалтерского учета»; это также относится к работе бухгалтера . [29] [30] [31]
Бухгалтерский учет относится к роду деятельности или профессии бухгалтера, [32] [33] [34], особенно в британском английском языке . [29] [30]
Бухгалтерский учет имеет несколько подотраслей или предметных областей, включая финансовый учет , управленческий учет , аудит , налогообложение и информационные системы бухгалтерского учета . [5]
Финансовый учет фокусируется на предоставлении финансовой информации организации внешним пользователям информации, таким как инвесторы, потенциальные инвесторы и кредиторы. Он рассчитывает и регистрирует хозяйственные операции и готовит финансовую отчетность для внешних пользователей в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP). [6] GAAP, в свою очередь, возникает в результате широкого согласия между теорией бухгалтерского учета и практикой и со временем меняется в соответствии с потребностями лиц, принимающих решения. [1]
Финансовый учет создает отчеты, ориентированные на прошлые периоды (например, финансовые отчеты часто публикуются через шесть-десять месяцев после окончания отчетного периода) на ежегодной или ежеквартальной основе, как правило, об организации в целом. [6]
Управленческий учет фокусируется на измерении, анализе и представлении информации, которая может помочь менеджерам в принятии решений для достижения целей организации. В управленческом учете внутренние показатели и отчеты основаны на анализе затрат и выгод и не обязаны следовать общепринятым принципам бухгалтерского учета (GAAP). [6] В 2014 году CIMA разработала Глобальные принципы управленческого учета (GMAP). Эти принципы являются результатом исследований, проведенных в 20 странах на пяти континентах, и направлены на то, чтобы служить руководством для передовой практики в этой дисциплине. [35]
Управленческий учет создает отчеты, ориентированные на прошлое, с интервалами времени, которые сильно различаются, но он также включает отчеты, ориентированные на будущее, такие как бюджеты . Отчеты управленческого учета часто включают финансовую и нефинансовую информацию и могут, например, фокусироваться на конкретных продуктах и отделах. [6]
Аудит — это проверка утверждений других лиц относительно выплат [36] , а в контексте бухгалтерского учета — это «непредвзятое изучение и оценка финансовой отчетности организации». [37] Аудит – это профессиональная услуга, которая носит систематический и традиционный характер. [38]
Аудит финансовой отчетности направлен на выражение или отказ от независимого мнения о финансовой отчетности. Аудитор выражает независимое мнение о справедливости, с которой финансовая отчетность представляет финансовое положение, результаты деятельности и движение денежных средств организации в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP) и «во всех существенных отношениях». Аудитор также обязан выявить обстоятельства, при которых общепринятые принципы бухгалтерского учета (GAAP) не соблюдаются последовательно. [39]
Информационная система бухгалтерского учета — часть информационной системы организации, используемая для обработки данных бухгалтерского учета. [40] Многие корпорации используют информационные системы на основе искусственного интеллекта. Банковская и финансовая отрасль использует искусственный интеллект для обнаружения мошенничества. Розничная торговля использует искусственный интеллект для обслуживания клиентов. ИИ также используется в индустрии кибербезопасности. Он включает в себя компьютерное оборудование и программное обеспечение, использующее статистику и моделирование. [41]
Многие методы бухгалтерского учета были упрощены с помощью компьютерного программного обеспечения для бухгалтерского учета . Система планирования ресурсов предприятия (ERP) обычно используется в крупных организациях и обеспечивает комплексный, централизованный, интегрированный источник информации, который компании могут использовать для управления всеми основными бизнес-процессами, от закупок до производства и управления персоналом. Эти системы могут быть облачными и доступны по запросу через приложение или браузер или доступны в виде программного обеспечения, установленного на определенных компьютерах или локальных серверах, что часто называют локальными.
Налоговый учет в США концентрируется на подготовке, анализе и представлении налоговых платежей и налоговых деклараций. Налоговая система США требует использования специализированных принципов бухгалтерского учета для целей налогообложения, которые могут отличаться от общепринятых принципов бухгалтерского учета (GAAP) для финансовой отчетности. [42] Налоговое законодательство США охватывает четыре основные формы владения бизнесом: единоличное владение , товарищество , корпорацию и общество с ограниченной ответственностью . Корпоративные и личные доходы облагаются налогом по разным ставкам, которые варьируются в зависимости от уровня дохода и включают различные предельные ставки (облагаются налогом на каждый дополнительный доллар дохода) и средние ставки (устанавливаются как процент от общего дохода). [42]
Судебно-бухгалтерский учет – это специальная область бухгалтерского учета, которая описывает действия, возникающие в результате фактических или ожидаемых споров или судебных разбирательств . [43] « Судебно-медицинская экспертиза » означает «пригодная для использования в суде», и именно с учетом этого стандарта и потенциального результата бухгалтерам-криминалистам обычно приходится работать.
Учет политических кампаний занимается разработкой и внедрением финансовых систем, а также учетом финансовых операций в соответствии с законами, регулирующими операции политических кампаний. Эта отрасль бухгалтерского учета была впервые официально представлена в мартовском номере журнала The Journal of Accountancy за 1976 год . [44]
Профессиональные бухгалтерские организации включают Американский институт дипломированных бухгалтеров (AICPA) и другие 179 членов Международной федерации бухгалтеров (IFAC), [45] включая Институт дипломированных бухгалтеров Шотландии (ICAS), Институт дипломированных бухгалтеров Пакистана ( ICAP), CPA Австралии , Институт дипломированных бухгалтеров Индии , Ассоциация дипломированных сертифицированных бухгалтеров (ACCA) и Институт дипломированных бухгалтеров Англии и Уэльса (ICAEW). В некоторых странах есть единый профессиональный бухгалтерский орган, а в некоторых других странах также существуют профессиональные организации для отдельных областей бухгалтерских профессий, например, Сертифицированный институт бухгалтеров по управленческому учету (CIMA) в Великобритании и Институт бухгалтеров по управленческому учету в Соединенных Штатах. [46] Многие из этих профессиональных организаций предлагают образование и подготовку, включая квалификацию и администрирование для различных бухгалтерских званий, таких как сертифицированный бухгалтер ( AICPA ) и дипломированный бухгалтер . [47] [48]
В зависимости от размера компания по закону может быть обязана провести проверку своей финансовой отчетности квалифицированным аудитором, а аудит обычно проводится бухгалтерскими фирмами . [9]
Бухгалтерские фирмы выросли в Соединенных Штатах и Европе в конце девятнадцатого и начале двадцатого века, а в результате нескольких слияний к середине двадцатого века появились крупные международные бухгалтерские фирмы. Дальнейшие крупные слияния в конце ХХ века привели к доминированию на аудиторском рынке аудиторских фирм «Большой пятерки»: Arthur Andersen , Deloitte , Ernst & Young , KPMG и PricewaterhouseCoopers . [49] Кончина Артура Андерсена после скандала с Enron превратила «Большую пятерку» в « Большую четверку» . [50]
Общепринятые принципы бухгалтерского учета (GAAP) — это стандарты бухгалтерского учета, выпущенные национальными регулирующими органами. Кроме того, Совет по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) выпускает Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), которые применяются в 147 странах. [1] Стандарты международного аудита и подтверждения, этики, образования и бухгалтерского учета в государственном секторе устанавливаются независимыми комиссиями по установлению стандартов, поддерживаемыми МФБ. Совет по международным стандартам аудита и подтверждения устанавливает международные стандарты аудита, подтверждения и контроля качества; Совет по международным стандартам этики бухгалтеров (IESBA) [51] устанавливает соответствующий международным стандартам Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, основанный на принципах ; Совет по международным стандартам бухгалтерского образования (IAESB) устанавливает стандарты профессионального бухгалтерского образования; [52] и Международный совет по стандартам учета в государственном секторе (IPSASB) устанавливают международные стандарты учета в государственном секторе, основанные на методе начисления. [53] [4]
Организации в отдельных странах могут издавать стандарты бухгалтерского учета, уникальные для каждой страны. Например, в Австралии Австралийский совет по стандартам бухгалтерского учета управляет выпуском стандартов бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. В Соединенных Штатах Совет по стандартам финансового учета (FASB) выпускает Положения о стандартах финансового учета, которые составляют основу GAAP США , [1] , а в Соединенном Королевстве Совет по финансовой отчетности (FRC) устанавливает стандарты бухгалтерского учета. [54] Однако по состоянию на 2012 год «все крупнейшие экономики» планируют перейти к МСФО или принять их. [10]
Для большинства должностей бухгалтера и аудитора требуется как минимум степень бакалавра в области бухгалтерского учета или смежных областях , а некоторые работодатели предпочитают кандидатов со степенью магистра . [55] Степень в области бухгалтерского учета может также потребоваться или может использоваться для выполнения требований для членства в профессиональных бухгалтерских органах. Например, обучение во время получения степени бухгалтера может быть использовано для выполнения требований Американского института CPA (AICPA) в размере 150 семестровых часов [56] , а ассоциированное членство в Ассоциации сертифицированных бухгалтеров Великобритании становится доступным после получения степени в области финансов. или бухгалтерский учет. [57]
Докторская степень необходима для того, чтобы продолжить карьеру в академических кругах бухгалтерского учета , например, чтобы работать профессором бухгалтерского учета в университете. [58] [59] Доктор философии (PhD) и доктор делового администрирования (DBA) являются наиболее популярными степенями. Докторская степень является наиболее распространенной степенью для тех, кто желает продолжить карьеру в академических кругах, в то время как программы DBA обычно направлены на подготовку руководителей предприятий для деловой или общественной карьеры, требующей исследовательских навыков и квалификации. [58]
Профессиональная квалификация бухгалтера включает в себя звания дипломированного бухгалтера и другие квалификации, включая сертификаты и дипломы. [60] В Шотландии дипломированные бухгалтеры ICAS проходят постоянное профессиональное развитие и соблюдают этический кодекс ICAS. [61] В Англии и Уэльсе дипломированные бухгалтеры ICAEW проходят ежегодное обучение, подчиняются кодексу этики ICAEW и подчиняются его дисциплинарным процедурам. [62]
В Соединенных Штатах требования для вступления в AICPA в качестве сертифицированного публичного бухгалтера устанавливаются Советом бухгалтеров каждого штата , и члены соглашаются соблюдать Кодекс профессионального поведения и Устав AICPA.
ACCA является крупнейшей глобальной бухгалтерской организацией, насчитывающей более 320 000 членов, и организация обеспечивает «направление МСФО» и «направление Великобритании». Студенты должны сдать в общей сложности 14 экзаменов, которые распределены по трем уровням. [63]
Бухгалтерские исследования - это исследования влияния экономических событий на процесс бухгалтерского учета, влияния сообщаемой информации на экономические события, а также роли бухгалтерского учета в организациях и обществе. [64] [65] Он охватывает широкий спектр областей исследований, включая финансовый учет , управленческий учет , аудит и налогообложение . [66]
Бухгалтерские исследования проводятся как академическими исследователями, так и практикующими бухгалтерами. Методологии академических исследований бухгалтерского учета включают архивные исследования, в которых изучаются «объективные данные, собранные из хранилищ »; экспериментальное исследование, в котором изучаются данные, «собранные исследователем в ходе лечения субъектов »; аналитическое исследование, которое «основано на формальном моделировании теорий или обосновании идей в математических терминах»; интерпретативные исследования, которые подчеркивают роль языка, интерпретации и понимания в бухгалтерской практике, «выделяя символические структуры и само собой разумеющиеся темы, которые по-разному моделируют мир»; критическое исследование, которое подчеркивает роль власти и конфликта в бухгалтерской практике; тематические исследования ; компьютерное моделирование ; и полевые исследования . [67] [68]
Эмпирические исследования показывают, что ведущие журналы по бухгалтерскому учету публикуют в целом меньше исследовательских статей, чем сопоставимые журналы по экономике и другим бизнес-дисциплинам, [69] и, следовательно, ученые-бухгалтеры [70] относительно менее успешны в академических публикациях , чем их коллеги из бизнес-школ . [71] Из-за различий в уровне публикаций в бухгалтерском учете и других бизнес-дисциплинах недавнее исследование, основанное на рейтингах академических авторов, пришло к выводу, что конкурентоспособность одной публикации в журнале с самым высоким рейтингом является самой высокой в бухгалтерском учете и самой низкой в маркетинге. [72]
В 2001 году произошла серия махинаций с финансовой информацией, в которых участвовали Enron , аудиторская фирма Arthur Andersen , телекоммуникационная компания WorldCom , Qwest и Sunbeam , а также другие известные корпорации. Эти проблемы подчеркнули необходимость пересмотра эффективности стандартов бухгалтерского учета , правил аудита и принципов корпоративного управления . В некоторых случаях руководство манипулировало цифрами, представленными в финансовых отчетах, чтобы указать на лучшие экономические показатели. В других случаях налоговые и нормативные стимулы поощряли чрезмерное использование заемных средств компаниями и принятие решений о нести чрезвычайный и неоправданный риск. [73]
Скандал с Enron глубоко повлиял на разработку новых правил , направленных на повышение надежности финансовой отчетности, а также на повышение осведомленности общественности о важности наличия стандартов бухгалтерского учета, которые отражают финансовую реальность компаний, а также объективность и независимость аудиторских фирм. [73]
Помимо того, что скандал с Enron стал крупнейшей реорганизацией банкротства в американской истории, он, несомненно, является крупнейшим аудиторским провалом [74] , вызвавшим роспуск компании Arthur Andersen , которая в то время входила в пятерку крупнейших бухгалтерских фирм в мире. После серии разоблачений, касающихся неправильных процедур бухгалтерского учета, проводившихся на протяжении 1990-х годов, Enron в декабре 2001 года подала заявление о защите от банкротства согласно главе 11. [75]
Одним из последствий этих событий стало принятие Закона Сарбейнса-Оксли в США в 2002 году в результате первых признаний Enron в мошенническом поведении. Закон значительно ужесточает уголовные наказания за мошенничество с ценными бумагами , за уничтожение, изменение или фабрикацию записей в ходе федеральных расследований или любых схем или попыток обмануть акционеров. [76]
Мошенничество в бухгалтерском учете — это умышленное искажение или упущение в бухгалтерских записях руководством или сотрудниками, которое связано с использованием обмана. Это преступное деяние и нарушение гражданского правонарушения. Это может быть связано с сговором с третьими лицами. [77]
Ошибка бухгалтерского учета – это непреднамеренное искажение или упущение в бухгалтерских записях, например, неправильная интерпретация фактов, ошибки при обработке данных или упущения, ведущие к неверным оценкам. [77] Действия, приводящие к бухгалтерским ошибкам, не являются уголовными, но могут нарушать гражданское право, например, деликт по халатности .
Основная ответственность за предотвращение и выявление мошенничества и ошибок лежит на руководстве организации. [77]