stringtranslate.com

Выбор классификации субъекта

Для целей подоходного налога США коммерческая организация может выбрать, будет ли она рассматриваться как корпорация или как нечто иное, чем корпорация. [1] Этот выбор классификации организаций осуществляется путем подачи формы 8832 в Службу внутренних доходов . При отсутствии подачи формы применяется классификация по умолчанию. Американские корпорации того типа, акции которых могут быть публично проданы, должны рассматриваться как корпорации. Существует список конкретных иностранных организаций, которые должны рассматриваться как корпорации. [2] Выбор вступает в силу для целей федерального подоходного налога .

Если организация не классифицируется как корпорация, то для целей налогообложения в США она рассматривается как партнерство , если у нее более одного владельца, или рассматривается как «проигнорированная организация», если у нее один владелец (т. е. рассматривается как часть одного владельца).

Классификация юридического лица как американского или неамериканского для целей налогообложения в США не имеет значения для целей, отличных от подоходного налога в США.

Право на участие в выборах

Субъект, который имеет право участвовать в выборах, называется правомочным субъектом . Как правило, корпорация, организованная в соответствии с федеральным или государственным законом США (и именуемая корпорацией, корпоративным или политическим органом в соответствии с этим законом), не является правомочным субъектом. Однако следующие типы субъектов бизнеса рассматриваются как правомочные субъекты: [3]

  1. Правомочная организация, которая ранее выбрала статус ассоциации, облагается налогом как корпорация, подав форму 8832. Организация, которая выбирает классификацию в качестве корпорации, подав форму 8832, может сделать еще один выбор, чтобы изменить свою классификацию, при условии соблюдения правила об ограничении в 60 месяцев.
  2. Иностранная организация, имеющая право на налоговые льготы и ставшая ассоциацией, подлежащей налогообложению как корпорация в соответствии с правилом иностранного дефолта, описанным ниже.
  3. Иностранная корпорация, которая не определена как корпорация в соответствии с положениями Казначейства §301.7701-2(b)(8). Если иностранная корпорация не определена в списке, включенном в эти положения, она квалифицируется как имеющая право организация.

Список иностранных организаций, классифицируемых как корпорации для целей федерального налогообложения (так называемые корпорации per se , не имеющие права выбора классификации организаций), включает по состоянию на сентябрь 2009 года: [4]

В 2013 году Налоговая служба США (IRS) добавила хорватское dionicko drustvo в список корпораций per se. [5]

Классификация по умолчанию

Правомочная организация классифицируется для целей федерального налогообложения в соответствии с правилами по умолчанию, описанными ниже, если она не подает Форму 8832 или Форму 2553, Выборы корпорацией малого бизнеса, для выбора классификации или изменения своей текущей классификации. IRS использует информацию, введенную в форму, для установления требований к подаче и отчетности организации для целей федерального налогообложения. [3] Определенным отечественным и зарубежным организациям, которые существовали до 1 января 1997 года и имеют установленную федеральную налоговую классификацию, как правило, не нужно делать выбор для продолжения этой классификации. Если существующая организация решает изменить свою классификацию, она может сделать это с учетом правила ограничения в 60 месяцев. [6]

Если выбор не сделан в форме 8832, то имеющая право на получение налоговых льгот отечественная организация будет по умолчанию классифицироваться как: [3]

  1. Товарищество, если в нем два или более участников.
  2. Не учитывается как субъект, отдельный от своего владельца, если у него один владелец. Изменение количества членов приемлемого субъекта, классифицированного как ассоциация (определено ниже), не влияет на классификацию субъекта. Однако приемлемый субъект, классифицированный как партнерство, станет не учитываемым субъектом, когда членство субъекта сократится до одного участника, а не учитываемый субъект будет классифицирован как партнерство, когда у субъекта будет более одного участника.

Если в форме 8832 не сделан выбор, иностранная организация, имеющая право на получение налогов, будет по умолчанию классифицироваться как: [3]

  1. Товарищество, имеющее двух или более участников и хотя бы одного из них, не имеет ограниченной ответственности .
  2. Ассоциация, облагаемая налогом как корпорация, если все ее члены имеют ограниченную ответственность.
  3. Не рассматривается как субъект, отдельный от своего владельца, если у него есть один владелец, не имеющий ограниченной ответственности.

Эффект этих правил заключается в том, что американская компания с ограниченной ответственностью (LLC) или товарищество с ограниченной ответственностью (LLP) по умолчанию рассматривается как товарищество (или неучтенная организация, если у нее только один владелец), тогда как иностранное товарищество с ограниченной ответственностью по умолчанию рассматривается как корпорация (если, как это обычно бывает, все ее члены несут ограниченную ответственность).

Если организация некоторое время работала по одной классификации, но затем решила изменить свою классификацию, могут возникнуть налоговые последствия. Первоначальные правила были неясны по этому вопросу, поэтому IRS выпустила Revenue Rulings 99-5 и 99–6 в 1999 году для решения вопросов, связанных с преобразованием LLC в партнерство и наоборот. [7]

Использование в международном налоговом планировании

Правила «галочки» проложили путь для различных новых стратегий уклонения от уплаты налогов и отсрочки уплаты налогов . [8] В частности, они расширили возможности стратегий «гибридного филиала» или «гибридного субъекта», которые используют различия в классификации субъекта как корпорации или нет в нескольких юрисдикциях, чтобы участвовать в трансграничном налоговом арбитраже. Возможность того, что правила «галочки» значительно расширят потенциал таких стратегий, была отмечена до их внедрения, и в какой-то момент некоторые комментаторы предложили вообще запретить иностранным субъектам выбирать свою классификацию; однако, в конце концов, IRS, признавая такие опасения, выпустила правила, которые предоставили иностранным и отечественным субъектам в значительной степени схожие полномочия по выбору своей собственной классификации. [9]

Владельцы иностранных дочерних компаний в США получают выгоду от возможности рассматривать эти иностранные дочерние компании как неучтенные организации. Согласно подразделу F Налогового кодекса США, платежи между связанными контролируемыми иностранными корпорациями (CFC) или от американских компаний связанным CFC могут «рассматриваться как доход по подразделу F» (подлежащий текущему налогообложению, как если бы они были прибылью в руках конечного американского владельца корпоративной структуры), в попытке ограничить возможность американских граждан и корпораций откладывать уплату налога США на доход иностранных корпораций, которые они контролируют. Однако платежи между иностранным юридическим лицом, принадлежащим американцам, которое облагается налогом как корпорация, и иностранным дочерним предприятием этого юридического лица, которое само выбрало рассматриваться как неучтенное юридическое лицо, не рассматриваются как доход по подразделу F. [8] [10] Эта договоренность может использоваться для перемещения дохода между двумя неамериканскими юрисдикциями и избежания местных налогов в одной или другой, например, посредством тонкой капитализации . [9] Другая категория налогоплательщиков США, которые получают выгоду от правил check-the-box, состоит из американских компаний flow-through ( корпорации и партнерства S ) с зарубежными дочерними компаниями. Если зарубежная дочерняя компания рассматривается как корпорация, налоги, которые она платит иностранному правительству, не создают иностранный налоговый кредит для американского владельца в соответствии с разделом 902. Однако, если выбрать check-the-box, чтобы рассматриваться как неучтенная организация, зарубежные налоги рассматриваются как напрямую наложенные на американского владельца, что приводит к налоговому кредиту. [11] [12]

Однако для американских владельцев с зарубежными дочерними компаниями выбор дочерней компании как неучтенной организации не всегда является наиболее выгодным выбором налогового планирования. Например, если американский налогоплательщик владеет неучтенной зарубежной организацией, ее доход будет облагаться налогом по обычным ставкам подоходного налога США владельца за вычетом уже уплаченного зарубежного налога. Это может привести к тому, что каждый маржинальный доллар будет облагаться налогом по самой высокой ставке. Однако, если бы иностранная организация выбрала налогообложение как корпорация (или была классифицирована как таковая по умолчанию), заплатила бы низкий налог в зарубежной стране, а затем репатриировала бы свой доход в США, выплатив квалифицированные дивиденды своему владельцу, общая доля уплаченного налога на доход могла бы быть на самом деле меньше, поскольку квалифицированные дивиденды облагаются налогом только по ставке 15%. Однако этот режим доступен только для дивидендов от корпораций в определенных странах и должен быть отменен в 2010 году в соответствии с Законом о предотвращении и урегулировании повышения налогов 2005 года . [11]

Иностранные владельцы корпораций США также получают выгоду от возможности иметь организации, которые обычно рассматриваются как сквозные, вместо того, чтобы облагаться налогом как корпорации IRS. В том, что иногда называют стратегией «внутреннего обратного гибрида», неамериканская корпорация может создать американскую холдинговую компанию, которая выбирает, чтобы ее рассматривали как корпорацию для целей налогообложения США, но которую ее налоговое законодательство страны происхождения рассматривает как сквозную организацию . Американская холдинговая компания получает заем от своей материнской компании в стране происхождения, который она инвестирует в операционную дочернюю компанию США; американская холдинговая компания получает дивиденды от операционной дочерней компании США и выплачивает проценты неамериканской материнской компании. Таким образом, налоговое законодательство США рассматривает, что американская компания выплачивает дивиденды другой американской компании (которая, таким образом, не облагается подоходным налогом, в отличие от дивидендов, выплачиваемых иностранной компании), которая затем выплачивает проценты иностранной компании, в то время как налоговое законодательство страны происхождения будет рассматривать, что американская компания выплачивает дивиденды напрямую своей материнской компании в стране происхождения. В соответствии с типичными договорами об избежании двойного налогообложения ни одно из правительств не имеет права облагать налогом платеж, поскольку каждое из них рассматривает его как тип платежа, который только другое правительство имеет право облагать налогом. [9]

История

До 1996 года классификация отечественных и иностранных предприятий как корпораций основывалась на шестифакторном тесте, который учитывал: [9]

  1. ограниченная ответственность;
  2. непрерывность жизни;
  3. свободная передача интересов;
  4. централизованное управление;
  5. партнеры;
  6. цель вести бизнес для совместной прибыли

Субъект, у которого преобладали первые четыре фактора (последние два на практике были общими для всех субъектов бизнеса), рассматривался как корпорация, в противном случае — как партнерство или ассоциация. [13] Однако на практике этот тест можно было легко подделать. [9]

Правила «check-the-box» (Постановление Казначейства 8697) были приняты в 1996 году для упрощения вопроса классификации субъектов. Дедушкина оговорка позволяла субъектам, существовавшим на 8 мая 1996 года, продолжать использовать свою предыдущую классификацию, даже если они больше не имели права выбирать эту классификацию в соответствии с новыми правилами. [14] Для этого дедушкиного положения было три условия: [13]

  1. у организации имелись разумные основания (в значении раздела 6662) для заявленной ею классификации;
  2. организация и все владельцы признали федеральные налоговые последствия любого изменения классификации в течение 60 месяцев до 1 января 1997 года; и
  3. Ни предприятие, ни его владельцы не были уведомлены о том, что предприятие находится под проверкой 8 мая 1996 года.

Первоначальные правила также включали список иностранных организаций, которые всегда классифицировались как корпорации («per-se corporations») и которые не могли быть проигнорированы. [9] Предлагаемые правила включали в этот список naamloze vennootschap, образованные в соответствии с законодательством Арубы или Нидерландских Антильских островов, но они были исключены из окончательного списка; и наоборот, канадские корпорации были добавлены в список. [14]

В 1998 году IRS выпустила Уведомление 98–11, 1998-1 CB 433 в попытке бороться с использованием «галочки» в международном налоговом планировании (см. ниже); однако уведомление встретило сопротивление и было отозвано Уведомлением 98–35, 1998-2 CB 34. [8] Другое предложение, около 1999 года, оставило бы базовый режим галочки на месте, но позволило бы IRS игнорировать выбор классификации субъектов, сделанный в связи с «чрезвычайными сделками» (когда налоговое обязательство изменяется «существенно» в результате выбора). [8] «Чрезвычайная сделка» была определена как та, в которой имела место продажа, обмен, передача или иное распоряжение 10-процентной или более долей в иностранном субъекте; предлагаемые правила предусматривали, что выборы, подлежащие классификации как неучтенная организация, могут быть проигнорированы, и, таким образом, организация продолжает облагаться налогом как корпорация, если выборы состоялись в течение двенадцати месяцев, следующих за днем, предшествующим чрезвычайной сделке. [15] Однако различные налоговые специалисты выступили против изменений, утверждая, что порог для определения чрезвычайной сделки слишком низок и что существующие внутренние налоговые правила, а также доктрины общего права, такие как принцип приоритета содержания над формой и доктрина пошаговой сделки , уже достаточны для борьбы с любыми злоупотреблениями правилами «галочки над коробкой». [15] [16]

Президент Барак Обама попытался возродить уведомление IRS 1998 года в своем предложенном бюджете на 2010 год. [10] В частности, в предложении говорилось: [17]

Реформа правил классификации субъектов предпринимательской деятельности для иностранных субъектов: Согласно предложению, иностранный субъект, имеющий право на получение дохода, может рассматриваться как неучтенный субъект, только если единственный владелец иностранного субъекта, имеющего право на получение дохода, создан или организован в иностранном государстве или в соответствии с законодательством иностранного государства, в котором создан или организован иностранный субъект, имеющий право на получение дохода. Таким образом, иностранный субъект, имеющий право на получение дохода, с единственным владельцем, который организован или создан в стране, отличной от страны его единственного владельца, будет рассматриваться как корпорация для целей федерального налогообложения. За исключением случаев уклонения от уплаты налогов в США, предложение, как правило, не будет применяться к иностранному субъекту, имеющему право на получение дохода, полностью принадлежащему гражданину Соединенных Штатов. Налоговый режим преобразования в корпорацию иностранного субъекта, имеющего право на получение дохода, рассматриваемого как неучтенный субъект, будет соответствовать действующим правилам Министерства финансов и соответствующим налоговым принципам.

В конечном итоге предложение было снова отклонено из-за критики со стороны предприятий и не было снова включено в проект бюджета на 2011 год. [18]

Ссылки

  1. ^ 26 CFR 301.7701-2 Архивировано 12 июня 2011 г. на Wayback Machine и 301.7701-3 Архивировано 12 июня 2011 г. на Wayback Machine , Борис Битткер и Джеймс Юстис, Федеральное подоходное налогообложение корпораций и акционеров , сокращенная версия в мягкой обложке ISBN  978-0-7913-4101-8 , глава 2.
  2. ^ 26 CFR 301.7701-2(b)(8)(i)
  3. ^ abcd Форма IRS 8832: Выбор классификации субъектов
  4. ^ Постановления Казначейства §301.7701-2(b)(8); последняя поправка TD 9462, 74 FR 46904, 14 сентября 2009 г.
  5. ^ Уведомление 2013-44
  6. ^ Положения Казначейства §301.7701-3(b)(3) и (h)(2).
  7. ^ Уточнение преобразований классификации сущностей, Стивен М. Фридман и Сэмюэл Х. Хоппе, журнал Commercial Investment Real Estate, июль/август 1999 г.
  8. ^ abcd Анализ подраздела F в свете Check-the-Box, Синтия Рам Швейцер, Akron Tax Journal 20, март 2005 г. См. стр. 9-11, 23
  9. ^ abcdef Одна страна среди многих: политические последствия трансграничного налогового арбитража, Дайан М. Ринг, Boston College Law Review 44(1), 1 декабря 2002 г. См. стр. 96-98.
  10. ^ ab «Отмена флажка» может привести к ожесточенным дебатам, CFO Magazine, 11 мая 2009 г.
  11. ^ ab «Check-the-Box: Not Always the Right Answer for Certain Foreign Corporations». Роберт Пательски, The Tax Adviser 37(4), апрель 2006 г.
  12. ^ Внутренние налоговые правила §1.902
  13. ^ ab Руководство по внутренним доходам, Часть 4. Процесс проверки, Глава 61. Руководство по аудиту международных программ LMSB, Раздел 5. Классификация организаций, Налоговая служба, 1 мая 2006 г.
  14. ^ ab Налоговая служба принимает правила классификации «Check-the-Box», Налоговый бюллетень партнерства, Pillsbury Winthrop Shaw Pittman , декабрь 1996 г.
  15. ^ ab Комментарии об изменениях в классификации субъектов: особое правило для некоторых иностранных субъектов, имеющих право на налогообложение. Налоговый инспектор, 4 апреля 2000 г.
  16. ^ Упрощение классификации сущностей не так уж и просто, Шон Карсон и Джон Санта Мария, The Tax Adviser, 1 мая 2000 г.
  17. ^ Общие пояснения предложений администрации по доходам на 2010 финансовый год. Архивировано 11 ноября 2010 г. в Wayback Machine , Министерство финансов, май 2009 г. См. стр. 28.
  18. ^ Бюджет Обамы на 2011 год: отметьте галочкой пункты, которые нужно убрать со стола; Подчасть F расширена. Архивировано 14 июля 2011 г. в Wayback Machine. Налоговая сводка Моргана Льюиса, 2 февраля 2010 г.