«Голландский сэндвич» — это инструмент корпоративного налогообложения, направленный на размывание базы и перемещение прибыли (BEPS), используемый в основном транснациональными корпорациями США, чтобы избежать уплаты налогов Европейского Союза на необлагаемую налогом прибыль, когда она перемещалась в налоговые убежища за пределами ЕС (например, черная дыра на Бермудских островах ). . Эта необлагаемая налогом прибыль могла быть получена как внутри ЕС, так и за его пределами, но в большинстве случаев она направлялась в крупные налоговые убежища ЕС, ориентированные на корпорации, такие как Ирландия и Люксембург, с использованием других инструментов BEPS. [1] [2] Голландский сэндвич часто использовался с ирландскими инструментами BEPS, такими как Double Irish , Single Malt и инструменты Capital Allowance for Intangible Assets («CAIA»). В 2010 году Ирландия изменила свой налоговый кодекс, чтобы позволить ирландским инструментам BEPS избежать таких удерживаемых налогов без необходимости использования голландского сэндвича.
Эта структура опирается на налоговую лазейку , согласно которой большинство стран ЕС разрешают выплаты роялти другим странам ЕС без удержания налогов . Однако налоговый кодекс Нидерландов позволяет производить выплаты роялти в несколько оффшорных налоговых убежищ (например, на Бермудских островах) без уплаты голландского подоходного налога. [3]
Метод начинается с материнской компании в США, которая затем создает две дочерние компании в Ирландии. [4]
Кроме того, ирландская компания 2 является дочерней компанией ирландской компании 1. Ирландская компания 1 будет иметь домицилий на Бермудских островах. Ирландская компания 2 имеет домицилий в Ирландии. Ирландская компания 1 владеет интеллектуальной собственностью компании и лицензирует ее ирландской компании 2. Ирландская компания 2 затем выплачивает роялти ирландской компании 1, в результате чего роялти не облагаются налогом для ирландской компании 2, поскольку они учитываются как расходы. Это означает, что ирландская компания 2 теперь несет ответственность за уплату ирландского корпоративного налога только на оставшуюся часть своего дохода по ставке 12,5%. Ирландская компания 2 также поставит отметку о выборах в США как «неуважаемая организация».
Таким образом, «голландский сэндвич» ведет себя как «черный ход» из системы корпоративного налогообложения ЕС в не облагаемые налогом офшоры за пределами ЕС. [5] [6] Кроме того, ирландская компания 2 является дочерней компанией ирландской компании 1. Ирландская компания 1 будет иметь домицилий на Бермудских островах. Ирландская компания 2 имеет домицилий в Ирландии. Ирландская компания 1 владеет интеллектуальной собственностью компании и лицензирует ее ирландской компании 2. Ирландская компания 2 затем выплачивает роялти ирландской компании 1, в результате чего роялти не облагаются налогом для ирландской компании 2, поскольку они учитываются как расходы. Это означает, что ирландская компания 2 теперь несет ответственность только за уплату ирландского корпоративного налога на оставшуюся часть своего дохода по ставке 12,5%. Ирландская компания 2 также поставит отметку о выборах в США как «неуважаемая организация».
Эти выплаты роялти требуют создания схем лицензирования интеллектуальной собственности («ИС»), и поэтому «голландский сэндвич» ограничивается конкретными секторами, которые способны генерировать значительную часть ИС. Это наиболее распространено в сфере технологий, фармацевтики, медицинского оборудования и конкретных промышленных (имеющих патенты) секторов. [7]
Его создание обычно приписывают Йопу Вейну (государственному секретарю по экономическим вопросам в мае 2003 года) после лоббирования со стороны налоговых юристов США с 2003 по 2006 год. [8] [9]
[Когда] бывший руководитель венчурного капитала в ABN Amro Holding NV Йоп Вейн становится государственным секретарем по экономическим вопросам в мае 2003 года, [... это] незадолго до того, как Wall Street Journal сообщает о его турне по США, во время которого он представляет новую налоговую политику Нидерландов десяткам американских налоговых юристов, бухгалтеров и директоров по корпоративному налогообложению. В июле 2005 года он решает отменить положение, призванное предотвратить уклонение от уплаты налогов американскими компаниями, чтобы встретить критику со стороны налоговых консультантов.
- Oxfam / De Correspondent , «Как Нидерланды стали налоговой гаванью», 31 мая 2017 г. [8] [9]
По состоянию на 2020 год «Нидерланды являются чрезвычайно привлекательной юрисдикцией для размещения компаний, занимающихся передачей роялти», [10] хотя после международного давления было объявлено об удержании налога на роялти на 2021 год «для случаев злоупотреблений» [11] .
По состоянию на 2016 год «согласно новому отчету министерства финансов, транснациональные корпорации перевели через Нидерланды около 22 миллиардов евро в виде роялти и процентов, чтобы избежать налогов». Одно только использование этой схемы уклонения от уплаты налогов принесло 10% доходов, о которых сообщили подставные компании в Нидерландах. [12]
Этот метод также оказал существенное влияние на ирландскую экономику. [13] Apple, применив эту налоговую тактику, избежала уплаты корпоративного налога в США, используя «двойной ирландский с голландским сэндвичем» для получения зарубежной прибыли на сумму около 110 миллиардов долларов. Передавая эту прибыль дочерним компаниям в Ирландии, налоги платились по ставке Ирландии, а не компаний, где люди покупали продукцию Apple. Этот случай является хорошим контраргументом в пользу морального использования лазейки, поскольку ирландское правительство потеряло 13 миллиардов долларов налогов. Вся ситуация вызвала небольшой спад экономической рецессии в Ирландии. Европейская комиссия в конечном итоге расследовала этот вопрос, поскольку уклонение от уплаты налогов и уклонение от уплаты налогов являются чрезвычайно важными темами в международной повестке дня. [14]
«Голландский сэндвич» чаще всего ассоциируется с двойной ирландской налоговой структурой BEPS, [1] [2] и ирландскими технологическими транснациональными корпорациями США, такими как Google. [15] [16]
Double Irish является крупнейшим инструментом BEPS в истории, помогающим главным образом американским транснациональным корпорациям в области технологий и медико-биологических наук защитить до 100 миллиардов долларов США в год от налогообложения.
Double Irish использует ирландскую компанию (IRL2), которая юридически зарегистрирована в Ирландии, и поэтому налоговый кодекс США считает ее иностранной, но «управляется и контролируется», скажем, с Бермудских островов (и, следовательно, налоговый кодекс Ирландии также учитывает оно как иностранное). Голландский сэндвич, в котором голландская компания выступает в качестве «голландской части» в «сэндвиче», используется для перевода денег в эту ирландскую компанию (IRL2) без уплаты ирландского подоходного налога. [17]
В 2013 году агентство Bloomberg сообщило, что лоббирование ирландского управляющего партнера PricewaterhouseCoopers Фергала О'Рурка , [18] которого Bloomberg назвал «великим архитектором» Double Irish, [19] [20] привело к тому, что правительство Ирландии ослабило правила создания ирландского языка. выплаты роялти компаниям, не входящим в ЕС (т. е. IRL2), без уплаты ирландского подоходного налога . Это устранило явную необходимость в голландском сэндвиче, но все еще существует несколько условий, которые не подходят всем типам двойных ирландских структур, и поэтому несколько транснациональных корпораций США в Ирландии продолжили использовать классическую комбинацию «двойной ирландский с голландским сэндвичем». [21] [22] [23] [15]
Под давлением ЕС [24] инструмент Double Irish BEPS был закрыт для новых пользователей в 2015 году, однако вместо него были созданы новые ирландские инструменты BEPS: [25] [26]
Голландский сэндвич сделал Нидерланды крупнейшим из пяти крупнейших мировых каналов OFC , определенных в анализе офшорных финансовых центров, опубликованном Nature Research в 2017 году, под названием : « Раскрытие оффшорных финансовых центров: каналы и стоки в глобальной сети корпоративной собственности» . [32] [33] [34] Пять глобальных кондуитных OFC (Нидерланды, Великобритания, Ирландия, Сингапур и Швейцария) не являются странами, официально обозначенными ЕС/ОЭСР как «налоговые убежища», однако они несут ответственность за маршрутизацию почти половина глобальных потоков уклонения от корпоративных налогов поступает в двадцать четыре OFC-приемника без уплаты налогов в OFC-канале.
ОФК-кондуиты полагаются на крупные офисы крупных юридических и бухгалтерских фирм для создания юридических структур, тогда как ОФК-приемники имеют более мелкие операции (например, филиалы этих более крупных фирм). [5] Например, в Ирландии есть инструменты BEPS, которые позволяют транснациональным корпорациям США, активно использующим интеллектуальную собственность, перенаправлять глобальные прибыли в Ирландию без уплаты налогов. Затем Нидерланды позволяют этой ирландской прибыли попасть в классическую налоговую гавань (например, на Каймановы острова или Джерси) без уплаты подоходного налога ЕС. [32]
