Сертифицированный бухгалтер-бухгалтер ( CPA ) — это звание квалифицированных бухгалтеров во многих странах англоязычного мира . Обычно это эквивалентно званию дипломированного бухгалтера в других англоязычных странах. В Соединенных Штатах CPA — это лицензия на предоставление бухгалтерских услуг населению. Он присуждается каждым из 50 штатов за практику в этом штате. Кроме того, все штаты, кроме Гавайев, приняли законы о мобильности, позволяющие CPA из других штатов практиковать в своем штате. Требования штата к лицензированию различаются, но минимальные стандартные требования включают сдачу единого экзамена на звание сертифицированного бухгалтера , 150 семестров обучения в колледже [1] и один год опыта работы в области бухгалтерского учета.
Для сохранения лицензии также требуется непрерывное профессиональное образование (CPE). Лицам, получившим CPA, но не выполнившим требуемый CPE или запросившим переход в неактивный статус, во многих штатах разрешено использовать обозначение «CPA Inactive» или эквивалентную фразу. [2] В большинстве штатов США только CPA по закону имеют право предоставлять аттестационные (включая аудиторские) заключения по финансовой отчетности . Многие CPA являются членами Американского института дипломированных бухгалтеров и общества CPA своего штата.
Законы штатов сильно различаются в зависимости от того, разрешено ли даже лицу, не имеющему диплома CPA, использовать титул «бухгалтер». Например, Техас запрещает использование обозначений «бухгалтер» и «аудитор» лицом, не имеющим сертификата CPA Техаса, за исключением случаев, когда это лицо является CPA в другом штате, не является резидентом Техаса и иным образом соответствует требованиям. для практики в Техасе фирмами и практиками CPA за пределами штата. [3]
В Соединенных Штатах «CPA» — это инициализм сертифицированного бухгалтера, который представляет собой обозначение, присвоенное руководящим органом штата, тогда как в других странах мира есть свои собственные обозначения, которые могут быть эквивалентны «CPA». [4]
В Соединенном Королевстве «CPA» также является инициализмом для дипломированного бухгалтера, но относится к специалисту в области бухгалтерского учета и финансов, который является членом Ассоциации сертифицированных бухгалтеров (ранее Ассоциация сертифицированных бухгалтеров). [5]
В Австралии термин «CPA» является инициализмом сертифицированного практикующего бухгалтера. [6] Чтобы стать CPA в Австралии, также требуется определенное образование и опыт, чтобы иметь право работать в некоторых конкретных областях бухгалтерского учета. [7]
В Канаде «CPA» — это инициализм дипломированного профессионального бухгалтера . Это звание предназначено для тех, кто хотел бы стать канадским CPA. Чтобы получить этот сертификат, кандидаты, специализирующиеся в области бухгалтерского учета, будут приняты для участия в программе профессионального образования CPA (CPA PEP). [8] Провинции Канады также позволяют специальностям, не связанным с бухгалтерским учетом, и международным кандидатам соответствовать требованиям, если они попадают в программу предварительного образования CPA (CPA PREP).
В 1660 году был выбран первый человек, который проведет аудит, чтобы иметь возможность управлять деньгами, собранными Англией в Вирджинии, США. С помощью дипломированных бухгалтеров из Англии и Шотландии для обучения американцев процедурам бухгалтерского учета в Америке было создано множество фирм. Первый американский состоялся в 1895 году. [9]
28 июля 1882 года Институт бухгалтеров и счетоводов города Нью-Йорка стал первой бухгалтерской корпорацией, которая поддерживает потребности людей в области бухгалтерского учета и в образовательных целях. [10] С ростом бухгалтерского учета и отрасли в мире была рассмотрена необходимость поиска услуг у профессиональных бухгалтеров, которые имели более высокие стандарты и были признаны. В 1887 году была создана Американская ассоциация бухгалтеров с целью установить моральные стандарты в бухгалтерской практике. [11]
17 апреля 1896 года глава 312 законов штата Нью-Йорк установила, что регенты Университета штата Нью-Йорк будут выдавать свидетельства публичного бухгалтера лицам старше 21 года, с хорошими моральными качествами и которые иметь или намереваться заявить о гражданстве в Соединенных Штатах, имея соответствующее бухгалтерское образование или опыт либо по результатам экзаменов, либо по предыдущему опыту. Это был первый случай регулирования звания «Сертифицированный бухгалтер». Экзамены проводились как в Буффало , так и в Нью-Йорке . Фрэнк Брокер был лицензиатом №1, и он получил свой сертификат исключительно благодаря предыдущему опыту работы бухгалтером и не сдавал экзамен, который обычно называют «дедушкой». Броукер умер 12 ноября 1941 года. Первым человеком, получившим степень CPA на основе экзаменов и предыдущего опыта, был Джозеф Хардкасл, который впоследствии стал теоретиком бухгалтерского учета и профессором Нью-Йоркского университета . Хардкасл умер 16 июня 1906 года, будучи сброшенным с лошади после аварии с повозкой. Глава была представлена сенатором от Нью-Йорка Альбертом Рэем , депутатом законодательного собрания Нью-Йорка Генри Маршаллом и подписана губернатором Нью-Йорка Мортоном в рамках бизнес-реформы. Регенты назначили Экзаменационную комиссию, аналогичную сегодняшней НАСБА , первыми членами которой были Чарльз Спрэг , Фрэнк Брокер и К.В. Хаскинс [12] [13]
Многие профессионалы в области бухгалтерского учета считали, что требование о 150 кредитах, введенное в нескольких штатах сначала в 1988 году, а затем распространенное почти на все штаты в 2001 году, приведет к появлению более знающих и опытных CPA. Национальная ассоциация бухгалтерского учета штата (NASBA) собрала и проанализировала данные с 1996 по 1998 год, чтобы проверить эффективность этой меры. Исследователи изучили более 116 000 кандидатов, сдававших экзамен в период с 1996 по 1998 год. У 33% респондентов было более 150 кредитных часов в колледже, а у 67% - менее 150 кредитных часов. Исследование показывает, что среди кандидатов, набравших менее 150 кредитов, только 13% сдали экзамен CPA с первой попытки. И наоборот, среди кандидатов, набравших 150 и более баллов, 21% сдали экзамен CPA с первой попытки. Некоторые предполагают, что посторонние переменные, в том числе дополнительное время обучения, которое, вероятно, имеют те, кто имеет 150 кредитов, еще будучи зачисленными в университет, могут исказить проверяемость исследования. [ нужна цитата ]
Одна из важных функций, выполняемых CPA, связана с предоставлением гарантийных услуг . Наиболее часто оказываемые услуги по обеспечению уверенности — это услуги финансового аудита , при которых CPA подтверждают обоснованность раскрытия информации, отсутствие существенных искажений и соблюдение применимых общепринятых принципов бухгалтерского учета (GAAP) в финансовой отчетности. [14] CPA также могут работать в корпорациях (называемых «частным сектором» или «промышленностью») на финансовых или операционных должностях, таких как финансовый аналитик, финансовый менеджер, контролер, финансовый директор (CFO) или главный исполнительный директор (CEO). ). Эти CPA не предоставляют услуги непосредственно населению.
Хотя некоторые фирмы CPA выступают в качестве бизнес-консультантов, роль консультанта оказалась под пристальным вниманием после скандала с Enron , когда Arthur Andersen одновременно предоставлял аудиторские и консультационные услуги, что повлияло на ее способность сохранять независимость в выполнении своих аудиторских обязанностей. Этот инцидент привел к тому, что многие бухгалтерские фирмы продали свои консалтинговые подразделения, но с тех пор эта тенденция изменилась. В рамках аудиторских заданий профессиональные стандарты, а также федеральные законы и законы штата требуют от CPA (и всегда требовали) сохранять независимость (как фактическую, так и кажущуюся) от организации, для которой они проводят задание по аттестации (аудиту и проверке). Хотя большинство индивидуальных CPA, которые работают консультантами, не работают также и аудиторами, если фирма CPA проводит аудит той же компании, для которой она также выполняет консалтинговую работу, то возникает конфликт интересов. Этот конфликт лишает фирму CPA независимости по множеству причин, в том числе: фирма CPA будет проверять свою собственную работу или работу, предложенную фирмой, и на фирму CPA может быть оказано неоправданное давление с целью выдачи положительного (немодифицированного) аудиторского заключения, чтобы не поставить под угрозу доход от консалтинга, который фирма получает от клиента.
CPA также занимают свою нишу в сфере подготовки налоговых деклараций. Многие малые и средние фирмы имеют как налоговый, так и аудиторский отдел. Наряду с адвокатами и зарегистрированными агентами , CPA могут представлять налогоплательщиков в делах, рассматриваемых Налоговой службой (IRS). Хотя IRS регулирует практику налогового представительства, оно не имеет полномочий регулировать деятельность компаний, составляющих налоговые декларации. [15]
Некоторые штаты также разрешают нелицензированным бухгалтерам работать бухгалтерами. Например, Калифорния разрешает нелицензированным бухгалтерам работать в качестве аудиторов, если они работают под контролем и надзором CPA. [16] Однако Совет бухгалтеров Калифорнии сам установил, что термины «бухгалтер» и «бухгалтерский учет» вводят в заблуждение представителей общественности, многие из которых считают, что человек, использующий эти термины, должен иметь лицензию. Исследование, проведенное в рамках Калифорнийского опроса, показало, что 55 процентов калифорнийцев считают, что человек, рекламирующий себя как «бухгалтер», должен иметь лицензию, 26 процентов не верят, что лицензия требуется, и 19 процентов не знают. [17]
Независимо от того, предоставляют ли услуги непосредственно населению или нанимаются корпорациями или ассоциациями, CPA могут работать практически в любой области финансов, включая:
Чтобы стать CPA в Соединенных Штатах, кандидат должен сдать и сдать Единый экзамен на сертифицированного бухгалтера (Uniform CPA Exam), который устанавливается Американским институтом сертифицированных бухгалтеров ( AICPA ) и проводится Национальной ассоциацией штатов. Советы бухгалтеров (NASBA). Единый экзамен CPA состоит из трех основных разделов и трех разделов соответствующих дисциплин. Кандидаты обязаны пройти все три основных раздела и имеют право выбрать один из трех разделов дисциплин, всего из четырех разделов.
Обозначение CPA было впервые установлено законом в штате Нью-Йорк 17 апреля 1896 года. [18]
Чтобы претендовать на экзамен CPA в Соединенных Штатах, людям обычно необходима степень бакалавра аккредитованного учебного заведения с минимальным количеством кредитных часов по бухгалтерскому учету и бизнесу (от 120 до 150), а также специальная курсовая работа по таким предметам, как аудит и бизнес. финансовый учет. В некоторых штатах могут потребоваться дополнительные образовательные требования, такие как степень магистра. Требования к месту жительства и гражданству, если применимо, различаются в зависимости от штата. Кандидаты должны подать заявку через Совет бухгалтерского учета своего штата, оплатить необходимые сборы и, возможно, потребуется сдать экзамен по этике. Хотя опыт работы обычно не требуется для сдачи самого экзамена, он необходим для получения лицензии CPA. [19]
Хотя экзамен CPA является единым, требования к лицензированию и сертификации устанавливаются отдельно законами каждого штата и, следовательно, различаются от штата к штату. В некоторых штатах действует двухуровневая система, согласно которой человек сначала проходит сертификацию — обычно путем сдачи единого экзамена CPA. Позже этот человек будет иметь право на получение лицензии после получения определенного опыта работы. В других штатах действует одноуровневая система, согласно которой человек будет сертифицирован и лицензирован одновременно, если сдан экзамен CPA и соблюдены требования к опыту работы. Двухуровневые штаты включают Алабаму , Флориду , Иллинойс , Монтану и Небраску . Тенденция заключается в том, что двухуровневые государства постепенно переходят к одноуровневой системе. С 2002 года бухгалтерские советы штатов Вашингтона и Южной Дакоты прекратили выдавать «сертификаты» CPA и вместо этого выдавали «лицензии» CPA. Иллинойс планирует последовать этому примеру в 2012 году. [20] [ требуется обновленная информация ] В ряде штатов имеется двухуровневая система сертификации, но для получения сертификата CPA требуется опыт работы, например, в Огайо и Пенсильвании. [21]
Как и другие специалисты, CPA должны пройти курсы непрерывного образования для непрерывного профессионального развития (непрерывное профессиональное образование [CPE]), чтобы продлить свою лицензию. Требования различаются в зависимости от штата (Висконсин не требует CPE для CPA [22] [23] ), но подавляющему большинству требуется в среднем 40 часов CPE каждый год и минимум 20 часов в календарный год. Это требование можно выполнить путем посещения семинаров в реальном времени, веб-трансляций или посредством самостоятельного обучения (учебники, видео, онлайн-курсы, все из которых требуют теста для получения зачета). [24] В целом, советы штатов принимают групповые онлайн-зачеты и зачетные баллы по всем требованиям, в то время как в некоторых штатах количество зачетных единиц, полученных в формате самообучения, ограничено. Всем CPA рекомендуется периодически пересматривать требования своего штата. [25] В рамках требований CPE большинство штатов требуют, чтобы их CPA проходили курс этики с определенной частотой (например, каждый или каждый второй период продления). Этические требования различаются в зависимости от штата, а продолжительность курсов варьируется от 2 до 8 часов. Руководящие принципы AICPA (которые приняты советами многих штатов) предоставляют лицензиатам 1 час кредита CPE за каждые 50 минут обучения. [26] [27]
Лицензия CPA может быть приостановлена или отозвана по разным причинам. Общие причины включают в себя:
Многие задачи, которые раньше выполнял CPA во время работы, теперь автоматизированы. Таким образом, нынешние и будущие CPA должны выполнять более сложные задачи с помощью технологий, поскольку более простые задачи стали автоматизированными. Пример более сложной задачи может включать анализ и интерпретацию данных с использованием программного обеспечения для визуализации. Технологии регулярно используются в работе до такой степени, что при начале работы в качестве CPA требуются технологические навыки. [29]
Поскольку технологическое мастерство стало более важным, чем в предыдущие годы, бухгалтерские организации начали преподавать технологии в рамках учебных программ по бухгалтерскому учету в колледжах и университетах. Одно из существенных изменений произошло в 2013 году, когда Ассоциация по развитию университетских школ бизнеса (AACSB) потребовала включить информационные технологии во все аккредитованные программы бухгалтерского учета. Переход к добавлению информационных технологий не прошел без проблем. Одной из конкретных проблем, связанных с добавлением информационных технологий в учебные программы по бухгалтерскому учету, является баланс между подготовкой студентов к экзамену CPA и подготовкой к работе в качестве CPA после окончания учебы. Подготовка к экзамену CPA и подготовка к работе в качестве CPA после окончания учебы могут различаться, из-за чего преподавателям и школам сложно понять, что включать в свои учебные программы. Преподаватели в целом согласны с тем, что анализ данных должен быть включен в преподавание информационных систем бухгалтерского учета в целом, но немногие преподаватели считают, что анализ данных должен быть включен во все учебные программы по бухгалтерскому учету в школах. [29]
Среди демографических членов AICPA существует неравенство, особенно в отношении класса и пола. В период с 1976 по 2005 год 77% CPA принадлежали к среднему или высшему классу, и почти половина всех кандидатов CPA принадлежали к социально-экономическому происхождению из высшего среднего класса. Хотя в составе AICPA преобладают люди из более богатого социально-экономического положения, в период с 1976 по 2005 год 20% членов AICPA принадлежали к низшему классу. Это указывает на то, что профессия CPA не является исключающей, а, скорее, обеспечивает восходящую социальную и экономическую мобильность. Хотя в период с 1934 по 1975 год женщины составляли лишь 2,4% всех CPA, в период с 2001 по 2010 год 50-60% всех сотрудников CPA, нанятых на работу, составляли женщины. Учитывая уникальные барьеры, с которыми женщины-CPA могут столкнуться в профессии бухгалтера, предполагается, что женщины CPA происходят из более высокого социально-экономического положения, чтобы преодолеть любые гендерные предубеждения, с которыми они могут столкнуться. Это прояснило бы более высокую распространенность богатых членов AICPA среди женщин. Эти результаты показывают, что демографические различия среди членов AICPA значительно сократились в последние годы. [30]
Бухгалтер обязан соответствовать законодательным требованиям любого штата, в котором бухгалтер желает практиковать. В последние годы мобильность практики для CPA стала серьезной бизнес-проблемой для CPA и их клиентов. Мобильность практики для CPA — это общая способность лицензиата с хорошей репутацией из практически эквивалентного штата получать привилегии на практику за пределами штата, где проживает практикующий специалист, без получения дополнительной лицензии в штате, где CPA будет обслуживать клиента или работодателя. В сегодняшнюю цифровую эпоху многим организациям требуются профессиональные услуги CPA для ведения бизнеса на межгосударственной и международной основе и несут ответственность за соблюдение требований в нескольких юрисдикциях. В результате практика CPA часто распространяется за пределы штатов и международных границ. [31]
Различные требования к сертификации CPA, взаимности, временной практике и другим аспектам законодательства штатов в области бухгалтерского учета в 55 лицензирующих юрисдикциях США (50 штатов, Пуэрто-Рико, округ Колумбия, Виргинские острова США, Гуам и Содружество Северных Марианских островов). ) усложняют межгосударственную практику и мобильность CPA. Устранив границы практики в США, CPA смогут с большей готовностью обслуживать частных лиц и предприятия, нуждающихся в их опыте. В то же время, способность бухгалтерского совета штата к дисциплинарной ответственности повышается за счет того, что он основан на CPA и оказании услуг фирмой CPA (физически, электронно или иным образом в пределах штата), а не на том, действует ли государственная лицензия. держал. [31]
Американский институт дипломированных бухгалтеров (AICPA) и Национальная ассоциация бухгалтерских советов штатов (NASBA) проанализировали действующую систему получения привилегий на практику в разных штатах и одобрили единую систему мобильности. Этот модельный подход подробно описан в существенном положении об эквивалентности (раздел 23) Единого закона о бухгалтерском учете (UAA). UAA — это «вечнозеленый» модельный закон о лицензировании, разработанный, поддерживаемый, пересматриваемый и обновляемый совместно AICPA и NASBA. Модель обеспечивает единый подход к регулированию бухгалтерской профессии. [31]
Единообразное принятие положения UAA о существенной эквивалентности создает систему, аналогичную национальной программе выдачи водительских прав, обеспечивая CPA мобильностью, сохраняя и укрепляя при этом способность советов штатов защищать общественные интересы. Система позволяет потребителям получать своевременные услуги от CPA, наиболее подходящие для их работы, независимо от местоположения, и без препятствий, связанных с ненужными подачами документов, формами и повышенными расходами, которые не защищают общественные интересы. [31]
По состоянию на октябрь 2012 года в общей сложности 49 из 50 штатов и округа Колумбия приняли законы о мобильности и находились на этапах реализации и навигации. [32] Только Содружество Северных Марианских островов , Виргинских островов , Гавайев , Пуэрто-Рико и Гуама не приняли законы о мобильности. Закон Калифорнии о мобильности вступил в силу 1 июля 2013 года. [33] Округ Колумбия принял законы о мобильности, вступившие в силу 1 октября 2012 года. [34]
Звание CPA присваивается советами отдельных штатов, а не Американским институтом сертифицированных бухгалтеров (AICPA). Членство в AICPA не является обязательным для CPA, хотя некоторые CPA присоединяются. Чтобы стать полноправным членом AICPA, заявитель должен иметь действующий сертификат или лицензию CPA по крайней мере одного из пятидесяти пяти бухгалтерских советов штатов/территорий США; применяются некоторые дополнительные требования.
Члены AICPA одобрили предложенную поправку к уставу, чтобы дать право голоса в членстве лицам, которые ранее имели сертификат/лицензию CPA [35] или выполнили все требования для сертификации CPA в соответствии с Единым законом о бухгалтерском учете (UAA). AICPA объявила о своем плане принимать заявки от лиц, соответствующих этим критериям, начиная не позднее 1 января 2011 года.
{{cite web}}: CS1 maint: archived copy as title (link)