Косвенный налог (такой как налог с продаж , налог на единицу продукции , налог на добавленную стоимость [НДС], акцизный налог, налог на потребление или тариф ) — это налог , который взимается с товаров и услуг до того, как они попадают к покупателю, который в конечном итоге платит косвенный налог как часть рыночной цены приобретенного товара или услуги. В качестве альтернативы, если субъект, который платит налоги налоговому органу, не страдает от соответствующего сокращения дохода, т. е. эффект и налоговое бремя не распространяются на одного и того же субъекта, что означает, что налог может быть переложен или передан, то налог является косвенным. [1]
Косвенный налог взимается посредником (например, розничным магазином) с лица (например, потребителя), которое платит налог, включенный в цену приобретенного товара. Посредник позже подает налоговую декларацию и направляет налоговые поступления правительству вместе с декларацией. В этом смысле термин косвенный налог противопоставляется прямому налогу , который взимается непосредственно правительством с лиц (юридических или физических), на которых он налагается. Некоторые комментаторы утверждают, что «прямой налог — это тот, который налогоплательщик не может взимать с кого-либо еще, тогда как косвенный налог может». [2]
Косвенные налоги составляют значительную долю общих налоговых поступлений, собранных правительством. Данные, опубликованные ОЭСР, показывают, что средняя доля косвенных налогов в общих налоговых поступлениях для всех стран-членов в 2018 году составила 32,7% со стандартным отклонением 7,9%. Страной-членом с самой высокой долей была Чили с 53,2%, а на другом конце - США с 17,6%. [5] Общая тенденция в соотношении прямых и косвенных налогов в общих налоговых поступлениях за последние десятилетия в развитых странах показывает рост доли прямых налогов в общих налоговых поступлениях. Хотя эта тенденция наблюдается и в развивающихся странах, она там менее выражена, чем в развитых странах. [6]
Косвенные налоги имеют несколько применений, наиболее важным из которых (как и для прямых налогов) является увеличение государственных доходов. Налог с продаж и налог на добавленную стоимость (НДС) играют в этом главную роль, причем НДС чаще используется во всем мире. Различие между этими двумя налогами заключается в том, что налог с продаж уплачивается покупателем в момент покупки конечного товара или услуги, тогда как НДС представляет собой многоступенчатый налог, взимаемый с товаров и услуг, который взимается по частям на каждом этапе производства и распределения товаров и услуг пропорционально добавленной стоимости каждым субъектом-налогоплательщиком. [1]
Помимо роли в повышении государственных доходов, косвенные налоги в форме тарифов и импортных пошлин также используются для регулирования количества импорта и экспорта, поступающих в страну и из нее. В случае импорта, путем введения тарифов правительство защищает отечественных производителей от иностранных производителей, которые могут иметь более низкие производственные затраты и, таким образом, могут продавать свои товары и услуги по более низким ценам, вытесняя отечественных производителей с рынка. После введения тарифов импортные товары становятся дороже для отечественных потребителей, поэтому отечественные производители оказываются в более выгодном положении, чем до введения тарифов.
Кроме того, косвенные налоги в форме акцизов используются для сокращения потребления товаров и услуг, которые создают отрицательные внешние эффекты . Например, акцизный налог, налагаемый на пачку сигарет, увеличивает цену сигарет, что приводит к снижению потребления сигарет, что приводит к снижению заболеваний, вызванных курением и пассивным курением. Более того, налог отбивает у молодежи охоту начинать курить, поскольку у них довольно эластичная ценовая эластичность спроса на сигареты. [7]
Концепция налога на добавленную стоимость (НДС) как косвенного налога была придумана немецким промышленником доктором Вильгельмом фон Сименсом в 1918 году. Сто лет спустя этот налог, который был разработан как эффективный и относительно простой для сбора и обеспечения соблюдения, наряду с налогом на товары и услуги (GST) в настоящее время действует в более чем 140 странах мира. [8]
Налоговое бремя косвенных налогов неясно, по сути, законодательное (юридическое) бремя в большинстве случаев ничего не говорит нам об экономическом (конечном) бремени. [9] Бремя косвенного налога, налагаемого на товар или услугу, зависит от ценовой эластичности спроса (PED) и ценовой эластичности предложения (PES) соответствующего товара или услуги. В случае, если товар имеет эластичный спрос и неэластичное предложение, налоговое бремя ложится в основном на производителя товара, тогда как бремя товара с неэластичным спросом и эластичным предложением ложится в основном на потребителей. Единственный случай, когда бремя косвенного налога полностью ложится на потребителей, т. е. законодательное и экономическое бремя одинаковы, — это когда предложение товара совершенно эластично, а спрос на него совершенно неэластичен, что, однако, случается очень редко. [9] Перемещение налогового бремени может быть как преднамеренным, так и непреднамеренным. Фактически, экономический субъект может переложить налоговое бремя на другой экономический субъект, изменив свое рыночное поведение. Например, налог, взимаемый с продукции фирмы, может привести к повышению потребительских цен, снижению заработной платы, выплачиваемой сотрудникам фирмы, и снижению доходов владельцев и акционеров фирмы или снижению предложения товара на рынке, или к любой комбинации упомянутых последствий. [9]
Косвенные налоги оказывают существенное регрессивное влияние на распределение дохода, поскольку косвенный налог обычно взимается с товаров и услуг независимо от дохода потребителя. На практике эффективная ставка косвенного налога выше для лиц с более низким доходом, что означает, что лицо с более низким доходом тратит на товар или услугу большую долю своего дохода, чем лицо с более высоким доходом. Например, рассмотрим товар, на который наложен налог с продаж в размере 100 долларов США. Лицо с доходом 10 000 долларов США платит 1% своего дохода в качестве налога, в то время как более бедное лицо с доходом 5 000 долларов США платит 2% своего дохода. Более того, регрессивность систем косвенного налогообложения влияет на общую прогрессивность налоговых систем стран, учитывая важность доходов от косвенных налогов в государственном бюджете и степень регрессивности системы косвенного налогообложения, которая варьируется в зависимости от страны. [10] Кроме того, степень регрессивности косвенного налога зависит от типа косвенного налога. Эмпирические данные свидетельствуют о том, что акцизы в целом более регрессивны, чем НДС. Это может быть связано с тем, что акцизы взимаются с таких товаров, как алкоголь, табак, и эти товары составляют большую долю бюджетов среди более бедных домохозяйств, в то же время более бедные домохозяйства, вероятно, будут потреблять товары с пониженными ставками НДС, учитывая, что в некоторых странах существует вычет НДС на предметы первой необходимости, такие как продукты питания и лекарства. [11] В результате регрессивной природы косвенных налогов и того факта, что они, как правило, не реагируют на экономические условия, они не могут действовать как автоматические стабилизаторы в экономике, в отличие от некоторых прямых налогов. [12]
Косвенные налоги, в частности акцизы, привлекательны, поскольку имеют корректирующий характер. Такие налоги увеличивают доход и в то же время исправляют провал рынка за счет повышения цены товара и, таким образом, снижения его потребления. Следовательно, для покрытия провала рынка нужно собрать меньше доходов за счет других налогов, которые могут быть более искажающими. Экономика выигрывает от сокращения масштабов отрицательного внешнего эффекта и от меньшей зависимости от других налогов, которые искажают производство. [13] Помимо получения дохода и сокращения потребления товаров, создающих отрицательные внешние эффекты, акцизы могут быть адаптированы для наложения налогового бремени на тех, кто вызывает отрицательный внешний эффект, или на тех, кто получает выгоду от государственных услуг. [14] Примерами являются налог на бензин, который, как утверждается, является платой за пользование дорогами, предоставленными государством, и табачный налог, взимаемый с курильщиков, которые посредством курения создают отрицательный внешний эффект потребления. Структура такого акциза определяет последствия. Два основных типа акцизов — это специфический налог (налог, взимаемый как фиксированная сумма денег за единицу) и адвалорный налог (налог, взимаемый как процент от цены товара). Специфические и адвалорные налоги имеют идентичные последствия на конкурентных рынках, за исключением различий в соблюдении и обеспечении соблюдения. Что касается несовершенно конкурентных рынков, таких как рынок сигарет, адвалорные налоги, возможно, лучше, поскольку они автоматически производят более высокие налоги на единицу, когда фирмы сокращают производство, чтобы повысить цены, тогда как специфические налоги в этом случае необходимо пересматривать, что является сложным процессом с административной и законодательной точки зрения. [14]
Более того, косвенные налоги обычно связаны с относительно более низкими административными расходами, чем прямые налоги. В целом, административные расходы налоговой системы определяются ее сложностью, и большинство расходов, связанных с администрированием, исходят из специальных положений, таких как вычет определенных категорий расходов, что типично для прямых налогов, таких как подоходный налог с физических лиц и налог на прибыль корпораций . [13] Косвенные доказательства могут быть получены из того факта, что в развивающихся странах соотношение прямых и косвенных налогов значительно ниже, чем в развитых странах, учитывая, что выбор налогового микса в развивающихся странах в основном основан на вопросах администрирования и возможностей. [6] Развивающиеся страны раньше в значительной степени полагались на торговые налоги, собираемые в централизованных портах въезда в страну, что связано с относительно низкой стоимостью сбора и обеспечения соблюдения. [15] Относительная важность торговых налогов в развивающихся странах в последние годы снижается из-за либерализации торговли, однако падение важности косвенных налогов в развивающихся странах было частично компенсировано ростом относительной важности внутренних потребительских налогов, таких как НДС. [6] Эмпирические данные свидетельствуют о том, что уровни доходов связаны с уменьшением зависимости от налогов на расходы, страны с большим размером правительства с большей вероятностью будут больше полагаться на прямые налоги, и что страны предпочитают использовать налоги, для которых доступны относительно большие налоговые базы. [6] В то же время развивающиеся страны, как правило, имеют меньший размер правительства, что ограничивает их в наличии более сложной и эффективной налоговой системы, более низкие уровни доходов в стране, и для них более практично сосредоточиться на налогообложении более крупных налоговых баз из-за его более низких административных расходов. Кроме того, различные типы косвенных налогов различаются с точки зрения административных расходов. НДС, в котором большая часть дохода генерируется крупными корпорациями, ответственными за большую часть добавленной стоимости экономики, имеет более низкие административные расходы, чем налог с продаж, в котором налог взимается только на конечном уровне в бесчисленных розничных точках различных размеров. [13] Более того, НДС связан с относительно низкими административными расходами из-за более низких затрат на обеспечение соблюдения и сбор в связи с тем, что НДС взимается по всей производственной цепочке, что позволяет фискальному органу сравнивать отчетные продажи на каждом этапе вертикальной производственной цепочки. [15]
Термин косвенный налог имеет другое значение в контексте американского конституционного права : см. прямой налог и акцизный налог в Соединенных Штатах . В Соединенных Штатах федеральный подоходный налог был, с момента его создания 1 июля 1862 года, [16] косвенным налогом [17] (точнее, акцизом [18] [19] ). В 1940-х годах его применение выросло с исторического среднего [20] около 8% до примерно 90% населения, платящего его в качестве меры поддержки военных усилий.
Основным критерием различия между прямым и косвенным налогом является возможность передачи налогового бремени. Косвенные налоги взимаются с товаров и услуг. Они лишь косвенно нацелены на общественность. При обороте товаров большая часть налога с оборота будет передана последующим звеньям. Именно в этом смысле экономист Мюллер сказал: «(Косвенный налог) якобы налагает этот вид налога на кого-то, но на самом деле это лицо может получить компенсацию, нанеся ущерб интересам другого лица». Ниже, подоходный налог и налог на имущество, этот вид налога, который не может или неудобен для налогоплательщиков, чтобы передать налоговое бремя другим, являются типичными прямыми налогами. Подоходный налог включает в себя личный подоходный налог, корпоративный подоходный налог и т. д., а налог на имущество включает в себя налог на имущество и налог на наследство, налог на социальное обеспечение и т. д.
Нетрудно заметить, что налогоплательщик прямого налога также является фактическим плательщиком налога. В значительной степени прямой налог является прямым лишением граждан имущественных прав, и его взимание может еще больше вызвать у граждан чувство «налоговой боли». Налогоплательщики косвенных налогов не являются налогоплательщиками. Потребители, которые платят косвенные налоги, часто помещаются в статус «растительных» в законе и не чувствительны к собственным правам налогоплательщика, а чувство «налоговой боли» не сильное. . Это во многом объясняет, почему фактическое бремя для фермеров все еще не легкое после отмены Китаем сельскохозяйственного налога. Это связано с ростом стоимости удобрений и семян. Фермерам все еще приходится платить за них, что стало конечным «отрицательным налогом» в национальной налоговой системе. «Люди» связаны. Что касается этого вопроса, западные страны не включают налог в цену товаров, а указывают налог отдельно в счете за потребление. Цена есть цена, а налог есть налог, так что потребители, очевидно, могут быть налогоплательщиками.
После финансового кризиса правительства многих стран по-прежнему испытывают сильную потребность в финансировании. Будь то финансирование плана экономического стимулирования или постепенное восполнение дефицита финансирования, вызванного экономическим шоком, косвенные налоги на протяжении многих лет остаются первым выбором для получения дохода и будут оставаться таковыми в будущем. Большое количество сторонников, которые продвигают переход от прямых налогов к косвенным, могут объяснить эту тенденцию, например, Международный валютный фонд (МВФ), Организация экономического сотрудничества и развития ( ОЭСР ) и Европейская комиссия. Некоторые международные исследования показали, что налог на добавленную стоимость (НДС) оказывает наименьшее влияние на экономический рост, в то время как корпоративный подоходный налог оказывает отрицательное влияние на экономический рост.
Еще одной важной причиной такого устойчивого развития является то, что в условиях международной налоговой конкуренции и экономической слабости не допускается взимание все большего количества корпоративных или личных подоходных налогов. Косвенные налоги по определению несут потребители, не зависят от прибыли и ограничены экономической ситуацией. Косвенные налоги в основном генерируют больше дохода тремя способами:
Согласно отчету ОЭСР «Тенденции потребительского налога, 2014», по состоянию на 1 января 2014 года 164 страны мира взимали налог на добавленную стоимость, из которых 46 стран приходится на Африку, 1 — на Северную Америку, 1 — на Центральную Америку и Карибский бассейн. В Южной Америке их 12, в Азии — 28, в Европе — 51, а в Океании — 8. В результате лишь несколько стран взимали розничный налог, который представляет собой налог на единое звено товаров и услуг, оплачиваемый конечным потребителем.
Кроме того, число стран с «налогом на добавленную стоимость» продолжает расти, особенно в странах с развивающейся экономикой. 1 января 2005 года Багамские острова ввели налог на добавленную стоимость. 1 апреля 2015 года Малайзия ввела налог на добавленную стоимость, чтобы заменить существующий налог с продаж и услуг. Египет ввел закон о налоге на добавленную стоимость, который заменит существующую общую систему налога с продаж. План налоговой реформы, порученный правительством Пуэрто-Рико исследовательской группе, увеличит доходы общего фонда, упростит общее соблюдение и будет способствовать экономическому росту.
В странах, которые уже взимают налог на добавленную стоимость/налог на потребление, средняя налоговая ставка растет из года в год, и эта тенденция будет продолжаться. Эта тенденция к росту особенно значительна в Европе и странах ОЭСР, где средняя стандартная ставка добавленной стоимости достигла 21,6% (государства-члены ЕС) и 19,2% (государства-члены ОЭСР), тогда как до экономического кризиса 2008 года она составляла всего 19,5% и 17,5%. Средний показатель. По сравнению с предыдущими годами, европейские налоговые ставки начали быть на удивление стабильными в 2015 году, хотя налоговые ставки по-прежнему остаются на высоком уровне. Исландия снизила стандартную налоговую ставку с 25,5% до 24% (а ставка налогового вычета увеличилась с 7% до 11%), но налоговые ставки некоторых стран растут. Стандартная налоговая ставка Люксембурга увеличилась с 15% до 17%. Основная причина роста. И еще больше стран присоединятся к рядам стран, повышающих налоговые ставки: Италия рассматривает возможность повышения налоговых ставок, и Португалия может последовать ее примеру.
Рост более высоких косвенных налоговых поступлений обусловлен действительно глобальной тенденцией к росту налогов на потребление. Акцизы на табак увеличатся во многих странах, включая Данию, Эквадор, Финляндию, Гану, Мальту, Ирландию, Нидерланды, Норвегию, Россию, Словению, Швецию и Танзанию. Страны, которые увеличили налог на потребление алкоголя, — это Литва, Норвегия и Танзания. Кроме того, налоги на потребление минерального масла увеличились в Китае, Эстонии, Финляндии, Гамбии, Венгрии, Норвегии и России. Не только увеличивается ставка налога, но и правительство вводит новые налоги. Например, относительно новой тенденцией является взимание акцизов на продукты, связанные со здоровьем (безалкогольные напитки и табачные изделия), такие как налоги на фастфуд и налоги на сахар с «нездоровой» пищи. Во многих странах расходы на здравоохранение и социальное обеспечение могут быть связаны с налогами, и по мере старения населения и усиления давления на увеличение государственных расходов в этих областях эти налоги могут стать более распространенными.
Кроме того, правительство также пытается увеличить налогообложение финансовых транзакций, хотя это не является международной практикой. Некоторые страны также усилили надзор и управление банковской отраслью. В Европе предпочтительным методом является введение налога на финансовые транзакции. Франция ввела налог на финансовые транзакции в августе 2012 года, а Венгрия ввела 1% налог на платные услуги в январе 2013 года. Италия впоследствии ввела налоги на производные инструменты перевода капитала и высокочастотную торговлю в марте 2013 года. Однако 11 стран ЕС, которые будут взимать ежедневные налоги на транзакции на биржах акций и облигаций и схемах деривативных контрактов (FTT), еще больше отложили свое налогообложение. 11 государств-членов, участвовавших во встрече, согласились ввести этот налог в январе 2016 года. [21]
Одной из характеристик косвенных налогов является то, что они очень тесно связаны с экономическими условиями. Косвенные налоги обычно облагаются экономическими транзакциями, такими как продажа товаров или предоставление услуг по труду. Как только характер этих транзакций или метод транзакций изменятся, косвенные налоги быстро будут сильно затронуты.
Приведем пример, который явно подрывает систему косвенного налогообложения, — это рост электронной коммерции. Электронную коммерцию можно определить как продукты или услуги, которые продаются через Интернет. С 1990-х годов Интернет широко использовался, и мир стал «кликабельным» миром. Это изменение оказало огромное влияние на поведение потребителей, поскольку оно позволяет потребителям покупать все виды товаров онлайн, не выходя из дома, а затем позволяет им покупать за границей те, которые уже экспроприированы в Китае. Услуги по налогу на добавленную стоимость используются для избежания налогового бремени. За последние несколько лет электронная коммерция стала самой быстрорастущей во многих странах.
Такое важное развитие событий означает огромные изменения: оно вызовет искажения в конкуренции между местными и иностранными поставщиками и окажет значительное влияние на доходы от НДС, особенно когда это касается продаж конечным потребителям (т. е. транзакций B2C ). Международное сообщество быстро отреагировало на эту новую реальность, и в 1998 году государства-члены ОЭСР единогласно приняли «Оттавские рамочные условия налогообложения [22] » по налогообложению электронной коммерции:
Однако в большинстве стран нет полного и единого плана по сбору налогов на электронную коммерцию. В последние годы правительства по всему миру осознали, что неполное законодательство привело к огромной потере фискальных доходов, и начали активно внедрять новые правила.
Недавние примеры того, как цифровая экономика влияет на законы о налоге на добавленную стоимость, включают изменения ЕС в новых правилах, принятых 1 января 2015 года для поставщиков электронных услуг B2C . Эти услуги подлежат налоговому администрированию по месту жительства или проживания потребителя (а не по месту жительства поставщика), что требует от иностранных поставщиков услуг регистрироваться и платить НДС в государствах-членах ЕС, к которым принадлежит потребитель. Но это изменение может ощущаться не только в ЕС, но и аналогичные правила вскоре могут быть введены в Албании, Анголе, Японии, Южной Африке и Южной Корее.
Соединенные Штаты сталкиваются с особыми проблемами в этом отношении. Для Соединенных Штатов большая часть собственного налога на потребление приходится на продажу продуктов с единой ставкой. Чтобы идти в ногу с быстрым развитием интернет-экономики, многие государственные и федеральные правительства успешно приняли законодательство, требующее от «удаленных продавцов» (поставщиков, которые продают налогооблагаемые товары клиентам в других штатах) собирать и перечислять налоги между штатами. Самая последняя тенденция заключается в применении налогов с продаж и использования к торговле нематериальными активами (удаленный доступ к программному обеспечению для электронной доставки, цифровая музыка и книги). Аналогичным образом, обработка обозначенных ИТ-услуг, включая обработку данных, «облачные вычисления» и «информационные услуги», продолжает подвергаться пристальному вниманию национальных законодателей. Многие штаты объявили, что они рассматривают возможность расширения продаж для охвата более широкого спектра транзакций услуг. В частности, законодатели Калифорнии объявили в конце 2014 года, что они будут облагать налогом почти все транзакции услуг в стране (за исключением услуг здравоохранения и образования), чтобы компенсировать сниженную ставку подоходного налога с населения . Конечно, успех этих мер зависит от ситуации.