Налоговый кредит — это налоговый стимул , который позволяет определенным налогоплательщикам вычитать сумму накопленного ими кредита из общей суммы, которую они должны государству . [1] Это также может быть кредит, предоставленный в знак признания уже уплаченных налогов, или форма государственной «скидки», применяемой в определенных случаях. Другой способ думать о налоговом кредите — это возврат налога.
Возвратный налоговый кредит – это кредит, который, если кредит превышает подлежащие уплате налоги, правительство возвращает налогоплательщику разницу. [2] Другими словами, он делает возможным отрицательное налоговое обязательство. [3] Например, если у налогоплательщика первоначальное налоговое обязательство составляет 100 долларов США и он применяет налоговый кредит в размере 300 долларов США, то налогоплательщик в конечном итоге имеет обязательство в размере –200 долларов США, и правительство возвращает налогоплательщику эти 200 долларов США.
При невозвращаемом налоговом кредите, если кредит превышает налоги, подлежащие уплате, налогоплательщик ничего не платит, но и не получает разницу. В этом случае налогоплательщик из примера закончит с налоговым обязательством в размере $0 (т. е. он сможет использовать только $100 из $300 кредита), и правительство не вернет налогоплательщику разницу в $200.
Многие системы называют налоги, уплачиваемые косвенно, такие как налоги, удерживаемые плательщиками дохода, кредитами, а не предоплатами. В таких случаях налоговый кредит всегда подлежит возврату. Наиболее распространенными формами таких сумм являются удержание подоходного налога из заработной платы или PAYE , удержание налога у источника с выплат нерезидентам и входные кредиты по налогу на добавленную стоимость .
Системы подоходного налога часто предоставляют различные кредиты физическим лицам. Обычно они включают кредиты, доступные всем налогоплательщикам, а также налоговые кредиты, уникальные для физических лиц. Некоторые кредиты могут предлагаться только на один год.
Несколько систем подоходного налога предоставляют субсидии на доход лицам с низким доходом в виде кредита. Эти кредиты могут быть основаны на доходе, семейном положении, статусе работы или других факторах. Часто такие кредиты подлежат возврату, когда общая сумма кредитов превышает налоговые обязательства.
В Соединенном Королевстве детский налоговый кредит и рабочий налоговый кредит выплачивались непосредственно на банковский счет заявителя или счет почтовой карты . В исключительных обстоятельствах они могут быть выплачены чеком (иногда называемым жиро ). Однако выплаты могут прекратиться, если не будут предоставлены реквизиты счета. [4] Минимальный уровень детских налоговых кредитов выплачивается всем лицам или парам с детьми до определенного предела дохода. Фактическая сумма детских налоговых кредитов, которую может получить человек, зависит от следующих факторов: уровень дохода, количество детей, получают ли дети пособие по инвалидности и образовательный статус детей старше шестнадцати лет. С 2018 года детский налоговый кредит был заменен универсальным кредитом для большинства людей.
Рабочий налоговый кредит выплачивается одиноким малоимущим с детьми или без них в возрасте 25 лет и старше, работающим более 30 часов в неделю, а также парам без детей, по крайней мере один из которых старше 25 лет, при условии, что по крайней мере один из них работает 30 часов в неделю. Если у заявителя есть дети, он может претендовать на рабочий налоговый кредит с шестнадцати лет и старше, при условии, что они работают не менее шестнадцати часов в неделю. [5] Он заменяется Универсальным кредитом .
Налоговые льготы были ограничены, что, по утверждениям многих источников, непропорционально затрагивает самые бедные семьи. Опрос, проведенный организацией End Child Poverty, показал, что примерно 1,5 миллиона родителей сократили расходы на такие базовые вещи, как еда и топливо. [6] По словам Гэвина Келли из Resolution Foundation , налоговые льготы помогают повысить уровень жизни низкооплачиваемых работников. Он написал в New Statesman : «Возможно, самым большим заблуждением является модное представление о том, что если налоговые льготы будут сокращены, работодатели каким-то образом решат предложить повышение заработной платы, чтобы заполнить этот пробел. Это экономика бара-салона, которую поддерживают некоторые как левые, так и правые». [7]
15 сентября 2015 года Палата общин проголосовала [8] за снижение порогов налоговых льгот, закон вступил в силу 6 апреля 2016 года. [9] [ сомнительно – обсудить ] Оппоненты утверждали, что это навредит тем, у кого низкие доходы. Саймон Хопкинс, генеральный директор благотворительной организации Turn2us, прокомментировал: «Сегодняшнее голосование в Палате общин будет означать одно для многих беднейших работающих семей в Великобритании: они станут беднее. Налоговые льготы являются жизненно важным источником дохода для тех, у кого низкая заработная плата, и для многих они составляют существенную часть их ежемесячного дохода». [10]
IFS поддержала точку зрения оппозиции о том, что последствия изменений непропорционально сократят доход бедных семей, даже принимая во внимание снижение подоходного налога и увеличение национального прожиточного минимума . [11] Правительство ответило, что система налоговых льгот слишком долго использовалась для субсидирования низкой заработной платы, и изменения приведут к снижению общих расходов на налоговые льготы до более устойчивого уровня, наблюдавшегося в 2007–2008 годах. [8]
26 октября 2015 года Палата лордов поддержала предложение баронессы Мичер об отсрочке введения сокращений до тех пор, пока Палата общин не проведет новое рассмотрение последствий. [12]
Система США предоставляет следующие льготы по низкому подоходному налогу:
В Канаде предлагается несколько различных видов налоговых льгот по подоходному налогу:
Некоторые системы предоставляют налоговые льготы семьям с детьми. Эти льготы могут быть на основе расчета на одного ребенка или в виде льготы на расходы по уходу за детьми.
Система США предлагает следующие невозвращаемые налоговые льготы, связанные с подоходным налогом с семьи (в дополнение к налоговому вычету на каждого ребенка-иждивенца):
Некоторые системы косвенно субсидируют образование и аналогичные расходы посредством налоговых льгот.
В системе США предусмотрены следующие невозвращаемые кредиты:
Многие системы предлагают различные стимулы для предприятий, чтобы они инвестировали в недвижимость или работали в определенных областях. Кредиты могут быть предложены в счет подоходного или имущественного налога и, как правило, не подлежат возврату в той мере, в которой они превышают налоги, подлежащие уплате в противном случае. Кредиты могут быть предложены как физическим, так и юридическим лицам. Характер доступных кредитов сильно различается в зависимости от юрисдикции.
Налог на прибыль в США имеет многочисленные невозвращаемые бизнес-кредиты. В большинстве случаев любая сумма этих кредитов, превышающая налог текущего года, может быть перенесена для компенсации будущих налогов с ограничениями. Кредиты включают следующее (полный список см. в разделе 38 Налогового кодекса):
Многие субфедеральные юрисдикции (штаты, округа, города и т. д.) в пределах США предлагают налоговые льготы на доход или имущество для определенных видов деятельности или расходов. Примерами являются кредиты, аналогичные федеральным кредитам на исследования и занятость, налоговые льготы на имущество (часто называемые скидками), предоставляемые городами для строительства объектов в пределах города и т. д. Эти пункты часто являются предметом переговоров между предприятием и государственным органом и относятся к конкретному предприятию и имуществу.
Налоговые льготы, хотя они и существуют во многих формах, являются авторизованными стимулами в соответствии с Налоговым кодексом (и некоторыми налоговыми кодексами штатов) для реализации государственной политики. Конгресс, стремясь побудить частный сектор предоставлять общественную выгоду, позволяет участвующему налогоплательщику сократить свои налоговые обязательства на доллар за доллар за инвестиции в проекты, которые, вероятно, не были бы реализованы без льгот.
Законодательная программа стимулирования для поощрения сохранения «исторических зданий». Конгресс ввел двухуровневую налоговую льготу в соответствии с Законом о налоговой реформе 1986 года . 20%-ная льгота доступна для восстановления исторических зданий, а 10%-ная льгота доступна для неисторических зданий, которые были впервые введены в эксплуатацию до 1936 года. Преимущества извлекаются из налоговых льгот в год ввода имущества в эксплуатацию, денежного потока в течение 6 лет и опционов на выкуп на шестом году. [28]
Инвестиционный налоговый кредит разрешен разделом 48 Налогового кодекса. Этот инвестиционный налоговый кредит варьируется в зависимости от типа проекта возобновляемой энергии ; солнечные батареи, топливные элементы ($1500/0,5 кВт) и небольшие ветровые (<100 кВт) имеют право на кредит в размере 30% от стоимости разработки, без максимального лимита кредита; существует 10% кредит для геотермальных, микротурбинных (<2 МВт) и комбинированных теплоэлектростанций (<50 МВт). ITC генерируется в момент ввода в эксплуатацию соответствующего объекта. Преимущества извлекаются из ITC, ускоренной амортизации и денежного потока в течение 6-8 лет. [29]
Хотя срок действия ITC для жилых солнечных установок должен был истечь в конце 2015 года, он был возобновлен в декабре 2015 года. Кредит будет продолжаться на уровне 30% до 2018 года и будет медленно снижаться до 10% в 2022 году. ITC для других технологий (включая геотермальные) был продлен на один год. [30] Установки будут считаться соответствующими требованиям ITC на основе даты начала строительства. [31]
Раздел 45 Налогового кодекса допускает налоговый кредит на доход в размере 2,3 цента/киловатт-час (с поправкой на инфляцию за 2013 год [32] ) для производства электроэнергии с помощью ветровых турбин коммунального масштаба, геотермальных, солнечных, гидроэнергетических, биомассовых и морских и гидрокинетических возобновляемых источников энергии. Этот стимул, Налоговый кредит на производство возобновляемой энергии (PTC), [33] был создан в соответствии с Законом об энергетической политике 1992 года (по стоимости 1,5 цента/киловатт-час, который с тех пор ежегодно корректируется с учетом инфляции). [34] В конце 2015 года подавляющее большинство в Конгрессе проголосовало [35] за продление PTC для ветровой и солнечной энергии на 5 лет и 25 миллиардов долларов. Аналитики ожидают 35 миллиардов долларов инвестиций для каждого типа. [36]
В рамках этой программы , созданной в 1986 году в Законе о налоговой реформе, Министерство финансов США выделяет налоговые льготы каждому штату на основе численности населения этого штата. Затем эти льготы предоставляются застройщикам, которые совместно с партнером по акционерному капиталу разрабатывают и поддерживают квартиры в качестве доступных единиц. Преимущества в основном извлекаются из налоговых льгот в течение 10-летнего периода.
QSCB — это долговые инструменты США, которые используются для того, чтобы помочь школам брать займы по номинальным ставкам на восстановление, ремонт и оснащение своих объектов, а также на покупку земли, на которой будет построена государственная школа. Держатель QSCB получает федеральный налоговый кредит вместо выплаты процентов. Налоговые кредиты могут быть изъяты из облигаций QSCB и проданы отдельно. QSCB были созданы в соответствии с разделом 1521 Закона о восстановлении и реинвестировании Америки 2009 года. Раздел 54F Налогового кодекса также касается QSCB.
Кредит на увеличение исследовательской деятельности (налоговый кредит на НИОКР) — это общий налоговый кредит на бизнес в соответствии с разделом 41 Налогового кодекса для компаний, которые несут расходы на исследования и разработки (НИОКР) в Соединенных Штатах. Для большинства компаний этот кредит составляет 7–10% от квалифицированных расходов на исследования каждый год. [37] Его можно использовать для компенсации подоходного налога или налога на заработную плату, в зависимости от ситуации. [38]
Налоговый кредит на возможности трудоустройства (WOTC) — это федеральный налоговый кредит, предоставляющий стимулы работодателям для найма групп, сталкивающихся с высоким уровнем безработицы, таких как ветераны, молодежь и другие. WOTC помогает этим целевым группам получить работу, чтобы они могли получить навыки и опыт, необходимые для получения лучших возможностей трудоустройства в будущем. WOTC основан на количестве часов, отработанных сотрудником, и приносит пользу работодателю напрямую.
WOTC был учрежден Законом о защите рабочих мест для малого бизнеса 1996 года . WOTC заменил Целевой налоговый кредит на рабочие места (TJTC), который был создан Законом о доходах 1978 года и действовал с 1978 по 1994 год. В декабре 2014 года WOTC был продлен задним числом до начала 2014 года Законом о предотвращении повышения налогов 2014 года (TIPA), PL 113–295. [39] Этот закон разрешал кредит только до 31 декабря 2014 года. [40] Позже, посредством Закона о защите американцев от повышения налогов 2015 года (Закон PATH), Конгресс изменил и продлил WOTC до 31 декабря 2019 года. [41]
Американский налоговый кредит на возможности (AOTC) [42] был частью Закона об американском восстановлении и реинвестировании, который был подписан в феврале 2009 года. AOTC заменил кредит на стипендию Hope на налоговые годы 2009 и 2010, увеличил льготы для почти всех получателей кредита Hope и многих других студентов, предоставив максимальную льготу до 2500 долларов на студента, 100 процентов от их первых 2000 долларов за обучение и 25 процентов от следующих 2000 долларов, расширив диапазон доходов, по которым налогоплательщики могут претендовать на кредит, и сделав кредит частично возвращаемым. Критики жаловались, что сложность и ограничения на право на получение делают фактические льготы на каждого студента послесреднего образования намного ниже теоретического максимума, и что даже с налоговыми льготами высшее образование остается в невыгодном налоговом положении по сравнению с другими инвестициями. [43]
Примерно 43 штата предоставляют разнообразные специальные программы стимулирования, которые используют государственные налоговые льготы. К ним относятся кредиты Brownfield, кредиты Film Production, кредиты Renewable energy, кредиты Historic Preservation и другие. Сумма кредита, срок кредита и стоимость кредита различаются от штата к штату. Эти кредиты могут быть либо в форме сертификата, который можно приобрести как актив, либо в более традиционной форме сквозного объекта. Налоговые льготы, как правило, могут быть использованы против налога на страховые премии компании, банковского налога и подоходного налога.
RETC штата Орегон — это налоговый кредит для солнечных систем. В 2016 году губернатор Орегона Кейт Браун выпустила новое бюджетное предложение, которое не продлевает программу RETC. В 2015 году RETC предоставила 12,2 млн долларов налоговых кредитов; в 2014 году эта сумма составляла приблизительно 4,2 млн долларов. [44] Согласно бюджетному предложению, кредит прекратит свое действие в конце 2017 года. Продление налогового кредита является главным приоритетом для солнечной промышленности Орегона. [45]
Реселлеры или производители товаров или поставщики услуг (совместно именуемые поставщиками) должны собирать налог на добавленную стоимость (НДС) в некоторых юрисдикциях при выставлении счетов или получении оплаты от клиентов. Если эти поставщики используют товары или услуги, предоставленные другими, они могли заплатить НДС другим поставщикам. Большинство систем НДС позволяют использовать сумму такого уплаченного или считающегося уплаченным НДС для компенсации причитающихся платежей НДС, что обычно называется входным кредитом. Некоторые системы позволяют возмещать превышение входных кредитов над обязательствами по НДС по истечении определенного периода времени.
Системы подоходного налога, которые облагают налогом резидентов с их общемирового дохода, как правило, предоставляют иностранный налоговый кредит на иностранные подоходные налоги, уплаченные с того же дохода. Кредит часто ограничен на основе суммы иностранного дохода. Кредит может быть предоставлен в соответствии с внутренним законодательством и/или налоговым соглашением . Кредит, как правило, предоставляется физическим и юридическим лицам и, как правило, не подлежит возврату. См. Иностранный налоговый кредит для получения более полной информации по этой сложной теме.
Несколько налоговых систем взимают обычный подоходный налог и, если он выше, альтернативный налог. США взимают альтернативный минимальный налог, основанный на альтернативной мере налогооблагаемого дохода. Мексика взимает IETU, основанный на альтернативной мере налогооблагаемого дохода. Италия взимает альтернативный налог, основанный на активах. В каждом случае, когда альтернативный налог выше обычного налога, разрешается зачет в счет будущего обычного налога на превышение. Зачет обычно ограничивается таким образом, чтобы предотвратить цикличность в расчетах.
