Налог на дарение , первоначально известный как налог на наследство , представляет собой налог, взимаемый с передачи права собственности на имущество при жизни дарителя. Налоговая служба США утверждает, что дар — это «любая передача частному лицу , как прямая, так и косвенная, при которой полная компенсация (измеряемая в деньгах или денежном эквиваленте) не получена взамен». [1]
Когда делается налогооблагаемый подарок в форме наличных денег, акций, недвижимости, подарочных карт [2] или другого материального или нематериального имущества , налог обычно взимается с дарителя (дарителя), если только не существует удержания процента, которое задерживает завершение дарения. Передача является «полностью безвозмездной», когда даритель не получает ничего ценного в обмен на данное имущество. Передача является «частично безвозмездной», когда даритель получает некоторую ценность, но стоимость имущества, полученного дарителем, существенно меньше стоимости имущества, переданного дарителем. В этом случае сумма подарка представляет собой разницу.
В Соединенных Штатах налог на дарение регулируется Главой 12, Подзаголовком B Налогового кодекса . Налог взимается в соответствии с разделом 2501 Кодекса. [3] Для налогооблагаемого дохода суды определили «подарок» как доход от «отстраненной и бескорыстной щедрости». [4] Подарки часто дарятся из «привязанности, уважения, восхищения, благотворительности или подобных побуждений». [5]
Как правило, если право собственности передается при жизни дарителя (часто называемое даром inter vivos ), то дар или передача не будут облагаться налогом на имущество . В 1976 году Конгресс унифицировал режимы дарения и налога на имущество, ограничив возможность дарителя обойти налог на имущество, подарив при жизни. Некоторые различия между налогами на имущество и дарение сохраняются, например, эффективная налоговая ставка, размер налогового кредита, доступного в отношении налога, и основа полученного имущества.
Существуют также типы подарков, которые будут включены в имущество человека, например, определенные подарки, сделанные в течение трехлетнего окна до смерти, и подарки, в которых даритель сохраняет интерес, например, подарки остаточных интересов, которые не являются ни квалифицированными остаточными трастами, ни благотворительными остаточными трастами. Правила налога на дарение остаточных интересов налагают налог на передачу всей стоимости траста, присваивая нулевую стоимость интересам, оставшимся у дарителя.
Как правило, следующие подарки не облагаются налогом: [6]
Существует два уровня освобождения от налога на дарение.
Во-первых, подарки, размер которых не превышает годовой суммы, не облагаются налогом и не подлежат подаче декларации.
Разделив свои подарки, супружеские пары могут отдать до двойной суммы без уплаты налога. Каждая пара дарителя и получателя имеет свое собственное ежегодное исключение; даритель может дать любому количеству получателей, и исключение не влияет на другие подарки, которые получатель мог получить от других дарителей.
Во-вторых, подарки сверх ежегодного исключения могут по-прежнему не облагаться налогом до суммы базового исключения пожизненного имущества ($13,61 млн на 2024 год). Однако такие подарки могут увеличить налоги на имущество для имущества свыше этой суммы. Налогоплательщики, которые ожидают иметь налогооблагаемое имущество, иногда могут предпочесть платить налоги на дарение по мере их возникновения, а не копить их как часть имущества.
Кроме того, переводы (по завещанию, дарению или наследованию) на сумму свыше 1 миллиона долларов могут облагаться налогом на передачу имущества через поколение, если соблюдены другие особые критерии.
Для целей налога на дарение тест отличается в определении того, кто является иностранцем-нерезидентом, по сравнению с тестом для целей подоходного налога (расследование сосредоточено вокруг места жительства умершего). Это субъективный тест, который в первую очередь рассматривает намерение. Тест учитывает такие факторы, как продолжительность пребывания в Соединенных Штатах; частота поездок, размер и стоимость дома в Соединенных Штатах; местонахождение семьи; участие в общественной деятельности; участие в бизнесе США и владение активами в Соединенных Штатах; и голосование. Иностранный гражданин может считаться резидентом США для целей подоходного налога, но не для целей налога на дарение.
Если человек является иностранцем-нерезидентом для целей налога на дарение, налогообложение подарков определяется по-другому. Налог на дарение не взимается, если имущество не находится в США. Налог на дарение не взимается, если это нематериальное имущество , такое как акции в корпорациях США и доли в партнерствах или ООО.
Дарителям-нерезидентам разрешено такое же ежегодное освобождение от налога на дарение, как и другим налогоплательщикам ($14 000 в год с 2013 по 2016 год [9] ). Дарители-нерезиденты не имеют пожизненного единого кредита. Дарители-нерезиденты подпадают под ту же шкалу ставок налога на дарение.
Граждане и резиденты США обязаны сообщать о подарках от иностранцев-нерезидентов, стоимость которых превышает 100 000 долларов США, по форме 3520.
Согласно разделу 2523(i) статьи 26 Свода законов США, подарки супругу, не являющемуся гражданином США, как правило, не освобождаются от налога на дарение. Вместо этого они освобождаются только до определенной суммы, предусмотренной разделом 2503(b) статьи 26 Свода законов США (то есть до 159 000 долларов США на 2021 год [10] ).
Согласно 26 USC 102(c) получение подарка, завещания, завещания или наследства не включается в валовой доход. Таким образом, налогоплательщик не включает стоимость подарка при подаче налоговой декларации. Хотя многие предметы могут показаться подарками, суды постановили, что намерение передающего лица является наиболее важным фактором. [11] Передающее лицо должно продемонстрировать «отстраненную и беспристрастную щедрость» при дарении подарка, чтобы исключить стоимость подарка из валового дохода налогоплательщика. [12] Суды определили «подарок» как доход от «отстраненной и беспристрастной щедрости». [13]
«Подарки», полученные от работодателей в пользу сотрудников, не исключаются из налогообложения. четко указано, что работодатели не могут исключать из дара все, что передано сотруднику и приносит ему пользу. Следовательно, работодатель не может «подарить» зарплату сотрудника, чтобы избежать налогообложения.
Подарки от определенных сторон всегда будут облагаться налогом для целей федерального подоходного налога США. Согласно разделу 102(c) Налогового кодекса, подарки, переданные работодателем или для него работнику или в его пользу, не могут быть исключены из валового дохода работника для целей федерального подоходного налога. Хотя существуют некоторые установленные законом исключения в соответствии с этим правилом для минимальных дополнительных сумм и наград за достижения, общее правило заключается в том, что работник должен сообщать о «подарке» от работодателя как о доходе для целей федерального подоходного налога. Основой для предыдущего правила является презумпция, что работодатели не дарят работникам предметы, имеющие ценность, из «отстраненной и бескорыстной щедрости» в связи с существующими трудовыми отношениями.
Согласно разделу 102(b)(1) Налогового кодекса, доход, впоследствии полученный от любой собственности, полученной в дар, не подлежит исключению из дохода, облагаемого налогом для получателя. Кроме того, согласно разделу 102(b)(2) Налогового кодекса, даритель не может обойти это требование, передав получателю только доход, а не саму собственность. Таким образом, дарение дохода всегда является доходом для получателя. Разрешение такого исключения позволило бы дарителю и получателю избежать уплаты налогов на полученный доход, лазейка, которую Конгресс решил устранить.
Налог на дарение является подпоркой для налога на наследство в Соединенных Штатах . Без налога на дарение крупные поместья можно было бы уменьшить, просто раздав деньги перед смертью, таким образом избежав любого потенциального налога на наследство. Подарки, превышающие годовую сумму освобождения, действуют для сокращения пожизненного исключения налога на дарение. [14] Первоначально Конгресс принял налог на дарение в 1932 году по гораздо более низкой ставке, чем налог на наследство, на целых 25% ниже ставки налога на наследство, а также предоставил освобождение в размере 50 000 долларов , отдельно от освобождения в размере 50 000 долларов по налогу на наследство. [15] Преимущества были очевидны: подарок в размере 10 000 000 долларов облагался бы налогом всего в размере 2 300 000 долларов , фактически только 23,0%, что значительно ниже ставки налога на наследство. [16]
Целью было быстрое получение доходов во время Великой депрессии , эффективно поощряя таким образом уклонение от уплаты налога на имущество, в то время как законодатели в то же время публично, и в Палате представителей, и в Сенате, провозгласили совершенно противоположную цель. [17] Более того, это было напрямую за счет налоговых поступлений штата и будущих федеральных налоговых поступлений. [18] Основными бенефициарами были самые богатые граждане, на которых, как предполагалось, был направлен налог на имущество, поскольку только у них было достаточно денег, чтобы свободно делать крупные пожертвования. [19] Это было явным намерением. [20]