В бухгалтерском учете деловая репутация — это нематериальный актив , признаваемый при покупке фирмы как действующего предприятия . Она отражает премию, которую покупатель платит в дополнение к чистой стоимости других ее активов. Деловая репутация часто понимается как внутренняя способность фирмы приобретать и удерживать клиентов, когда эта способность не может быть иным образом отнесена к узнаваемости бренда , договорным соглашениям или другим конкретным факторам. Она признается только через приобретение; она не может быть создана самостоятельно. Она классифицируется как нематериальный актив в балансе, поскольку ее нельзя ни увидеть, ни потрогать.
Согласно US GAAP и IFRS , деловая репутация никогда не амортизируется , поскольку считается, что она имеет неопределенный срок полезного использования. (Частные компании в Соединенных Штатах могут выбрать амортизацию деловой репутации в течение десяти лет или менее в соответствии с альтернативным вариантом учета от Private Company Council of the FASB .) Вместо этого руководство несет ответственность за оценку деловой репутации каждый год и за определение необходимости обесценения . Если справедливая рыночная стоимость опускается ниже исторической стоимости (за которую была приобретена деловая репутация), необходимо зафиксировать обесценение, чтобы привести ее к справедливой рыночной стоимости. Однако увеличение справедливой рыночной стоимости не будет учитываться в финансовой отчетности.
Концепция коммерческой доброй воли развивалась вместе с капиталистической экономикой. В Англии контракты с 15-го века и далее относятся к покупке и передаче доброй воли, что примерно означает передачу продолжающегося бизнеса, в отличие от передачи деловой собственности. Такие соглашения изначально были неисполнимыми в соответствии с доктриной ограничения торговли , которая гласила, что нельзя претендовать на собственность в деловой активности, пока дело Брод против Джолиффа (1620) не установило, что ограничения могут быть законными в исключительных случаях. Джон Скотт, 1-й граф Элдон, кратко определил эту концепцию в 1810 году как «вероятность того, что старые клиенты обратятся в старое место». [1]
Для расчета гудвилла справедливая рыночная стоимость идентифицируемых активов и обязательств приобретенной компании вычитается из цены покупки. Например, если компания A приобрела 100% компании B, но заплатила больше, чем чистая рыночная стоимость компании B, возникает гудвилл. Для расчета гудвилла необходимо иметь список всех активов и обязательств компании B по справедливой рыночной стоимости.
Справедливая рыночная стоимость Дебиторская задолженность $10 Инвентарь $5 Кредиторская задолженность $6 ------------------------- Всего чистых активов = $10 + $5 - $6 = 9 долларов
Чтобы приобрести компанию B, компания A заплатила $20. Следовательно, деловая репутация составит $11 ($20 − $9). Запись в бухгалтерских книгах компании A для записи приобретения компании B будет выглядеть следующим образом: [2]
DR Гудвилл $11 DR Дебиторская задолженность $10 Инвентарь DR $5 Кредиторская задолженность CR $6 Наличные CR $20
Деловая репутация — это особый тип нематериальных активов, представляющий собой ту часть общей стоимости бизнеса, которая не может быть отнесена к другим активам бизнеса, приносящим доход, материальным или нематериальным. [3]
Например, частная компания по разработке программного обеспечения может иметь чистые активы (состоящие в основном из различного оборудования и/или имущества, и предполагающие отсутствие долга) стоимостью 1 миллион долларов, но общая стоимость компании (включая клиентов и интеллектуальный капитал ) оценивается в 10 миллионов долларов. Любой, кто купит эту компанию, зарегистрирует 10 миллионов долларов в общих приобретенных активах, включая 1 миллион долларов физических активов и 9 миллионов долларов других нематериальных активов. И любое вознаграждение, выплаченное сверх 10 миллионов долларов, будет считаться деловой репутацией. В частной компании деловая репутация не имеет заранее определенной стоимости до приобретения; ее величина зависит от двух других переменных по определению . Публичная компания , напротив, подвергается постоянному процессу рыночной оценки, поэтому деловая репутация всегда будет очевидна.
Хотя бизнес может инвестировать в повышение своей репутации, рекламируя или гарантируя высокое качество своей продукции, такие расходы не могут быть капитализированы и добавлены к деловой репутации, которая технически является нематериальным активом . Деловая репутация и нематериальные активы обычно указываются как отдельные статьи в балансе компании . [4] [5] В смысле b2b деловая репутация может учитывать критичность, которая существует между партнерами, вовлеченными в отношения цепочки поставок или другие формы деловых отношений, где непредсказуемые события могут вызвать волатильность на целых рынках. [6]
Существует два типа деловой репутации: институциональная (предпринимательская) и профессиональная (личная). Институциональная деловая репутация может быть описана как нематериальная ценность, которая будет продолжать оказывать влияние на бизнес без присутствия конкретного владельца. Профессиональная деловая репутация может быть описана как нематериальная ценность, приписываемая исключительно усилиям или репутации владельца бизнеса. Ключевое различие между двумя типами деловой репутации заключается в том, может ли деловая репутация передаваться при продаже третьей стороне без соглашения о неконкуренции. [7]
Ранее компании могли структурировать множество сделок по приобретению, чтобы определить выбор между двумя методами учета для записи объединения бизнеса: учет покупки или учет объединения интересов. Метод объединения интересов объединял балансовую стоимость активов и обязательств двух компаний для создания нового баланса объединенных компаний. Поэтому он не различал, кто кого покупает. Он также не фиксировал цену, которую приобретающая компания должна была заплатить за приобретение. С 2001 года Общепринятые принципы бухгалтерского учета США (FAS 141) больше не допускают метод объединения интересов.
Гудвилл больше не амортизируется в соответствии с US GAAP (FAS 142). [8] FAS 142 был выпущен в июне 2001 года. Компании возражали против отмены возможности использования объединения интересов, поэтому амортизация была отменена Советом по стандартам финансового учета в качестве уступки. С 2005-01-01 это также запрещено в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности . Гудвилл теперь может быть обесценен только в соответствии с этими стандартами GAAP. [9]
Вместо того, чтобы ежегодно вычитать стоимость гудвилла в течение периода максимум 40 лет, компании теперь обязаны определять справедливую стоимость отчетных единиц, используя текущую стоимость будущего денежного потока, и сравнивать ее с их балансовой стоимостью (балансовая стоимость активов плюс гудвилл за вычетом обязательств). Если справедливая стоимость меньше балансовой стоимости (обесценена), стоимость гудвилла необходимо уменьшить, чтобы балансовая стоимость была равна справедливой стоимости. Убыток от обесценения отражается в виде отдельной строки в отчете о прибылях и убытках, а новая скорректированная стоимость гудвилла отражается в балансе. [10]
Когда бизнесу грозит неплатежеспособность , инвесторы вычитают деловую репутацию из любого расчета остаточного капитала, поскольку она не имеет стоимости при перепродаже.
Метод учета деловой репутации остается спорным как в бухгалтерской, так и в финансовой отраслях, поскольку по сути это обходной путь, используемый бухгалтерами для компенсации того факта, что бизнес при покупке оценивается на основе оценок будущих денежных потоков и цен, согласованных покупателем и продавцом, а не на основе справедливой стоимости активов и обязательств, которые будут переданы продавцом. Это создает несоответствие между заявленными активами и чистыми доходами компаний, которые выросли без покупки других компаний, и тех, которые это сделали.
Хотя компании будут следовать правилам, предписанным Советами по стандартам бухгалтерского учета, не существует принципиально правильного способа справиться с этим несоответствием в рамках текущей структуры финансовой отчетности. Таким образом, учет деловой репутации будет основан на правилах, и эти правила изменились, и можно ожидать, что они будут продолжать меняться периодически вместе с изменениями в составе Советов по стандартам бухгалтерского учета. Действующие правила, регулирующие учет деловой репутации, весьма субъективны и могут привести к очень высоким издержкам, но имеют ограниченную ценность для инвесторов.