Совет по стандартам финансового учета ( FASB ) — это частный орган, устанавливающий стандарты [1], основной целью которого является установление и совершенствование общепринятых принципов бухгалтерского учета (GAAP) в Соединенных Штатах в интересах общественности. Комиссия по ценным бумагам и биржам (SEC) назначила FASB организацией, ответственной за установление стандартов бухгалтерского учета для публичных компаний в США. FASB заменил Совет по принципам бухгалтерского учета (APB) Американского института дипломированных бухгалтеров (AICPA ) 1 июля 1973 года. FASB находится в ведении некоммерческой организации Financial Accounting Foundation .
Стандарты бухгалтерского учета FASB признаны авторитетными многими организациями, включая Советы бухгалтеров штатов и Американский институт CPA (AICPA). [2] [3]
FASB базируется в Норуолке, штат Коннектикут , и возглавляется семью постоянными членами Совета директоров, [4] один из которых является председателем, назначаемым Фондом финансового учета (FAF) на пятилетний срок и имеющим право на повторное назначение на один срок. . [5]
Квалификация для работы в FASB включает профессиональную компетентность и реальный опыт работы в таких профессиях, как финансовая отчетность, инвестиционные услуги и финансовое планирование. Члены совета директоров также представляют такие сектора, как научные круги, бизнес, юридические или государственные учреждения. [6] [7]
Члены совета директоров FASB по состоянию на 22 февраля 2023 г.: [8]
Совет поддерживают более 60 сотрудников. [7]
В декабре 2019 года попечительский совет FAF объявил, что Ричард Джонс сменит Рассела Голдена на посту председателя FASB, когда его срок полномочий истечет в конце июня 2020 года. [9]
FASB подлежит надзору со стороны Фонда финансового учета (FAF), который выбирает членов FASB и государственного совета по стандартам бухгалтерского учета и финансирует обе организации. [10] Попечительский совет ФАФ избирается в процессе выдвижения кандидатов, в котором участвуют несколько организаций из инвестиционного, бухгалтерского, делового, финансового и государственного секторов, но в конечном итоге избирается существующим Советом. В 2008 году в процесс отбора были внесены изменения, направленные на уменьшение влияния частного сектора на Попечительский совет и его надзор за FASB и GASB. [11] [12]
Маршалл Армстронг, тогдашний президент Американского института дипломированных бухгалтеров (AICPA), в 1971 году назначил группу из семи человек (совместно названную Комитетом по пшенице в честь ее главы Фрэнсиса Уита) для изучения организации и работы Совета по принципам бухгалтерского учета . чтобы определить, какие корректировки необходимы для обеспечения более точных и своевременных результатов и избежания принятия правил правительством. [13] [14] [15] Их выводы, «Отчет об исследовании установления принципов бухгалтерского учета», были опубликованы в марте 1972 года и предлагали несколько изменений, включая создание Фонда финансового учета, отдельного от других профессиональных фирм, который бы находиться под контролем Попечительского совета. FASB был задуман как постоянно действующий орган, призванный обеспечить, чтобы обсуждения членов Совета поощряли широкое участие, объективно учитывали мнения всех заинтересованных сторон и не подвергались влиянию или руководству политическими/частными интересами. [13] В «Wheat Report» также рекомендовалось создать «Консультативный совет по стандартам финансового учета», консультативный совет из 20 членов, члены которого избираются на первоначальный годичный срок с возможностью продления на неопределенный срок, и четко определить исследовательские проекты FASB, чтобы обеспечить своевременные и адекватные результаты [13] .
В 1973 году Комиссия по ценным бумагам и биржам США (SEC) выпустила выпуск бухгалтерской отчетности № 150 (ASR 150), в котором говорится, что заявления FASB будут рассматриваться SEC как имеющие «существенную авторитетную поддержку» в 1973 году. [16] В том же году, FASB выпустил свой первый стандарт « Заявление о стандартах финансового учета № 1: Раскрытие информации о пересчете иностранной валюты» . [17]
Концептуальная основа FASB была создана в 1973 году как понятный набор стандартов и правил, предназначенных для рассмотрения и решения новых возникающих проблем. Концептуальная основа легла в основу финансового учета, служа аргументом Совета в пользу его решений по установлению стандартов. [18] [19]
Концептуальная основа выполняет две функции: формулирует цели финансовой отчетности и дает определения элементов финансовой отчетности. Концептуальная основа создает основу для финансового учета и устанавливает последовательные стандарты, которые подчеркивают природу, функции и ограничения финансовой отчетности. [18] [19]
В 1984 году FASB сформировал Целевую группу по возникающим проблемам (EITF). [5] Она была создана для своевременного реагирования на финансовые проблемы по мере их возникновения. В группу входят 15 человек из частного и государственного секторов, а также представители FASB и наблюдатель от SEC. [4] По мере возникновения проблем целевая группа рассматривает их и пытается достичь консенсуса о том, какие действия следует предпринять. С момента зарождения до соглашения AICPA GAAP 2003 года, если по какой-либо теме был достигнут консенсус, группа выпускала выпуск EITF, который считался эквивалентным заявлению FASB и включался в GAAP. [4]
В 1991 году FASB принял участие в международной конференции по глобальным стандартам бухгалтерского учета « Цели и концепции, лежащие в основе финансовой отчетности» , спонсорами которой выступили Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета и Европейская федерация экспертов Comptables. [20]
Два года спустя FASB принял участие в формировании G4+1, группы международных разработчиков стандартов. В его состав входили США, Австралия, Великобритания, Канада и Новая Зеландия. [20] В августе 1994 года группа выпустила специальный отчет « Будущие события: концептуальное исследование их значения для распознавания и измерения» . [21]
В 1999 году FASB опубликовал отчет «Установление международных стандартов бухгалтерского учета: видение будущего» , в котором были признаны быстрые изменения, происходящие в среде установления международных стандартов бухгалтерского учета, а также то, что конвергенция и разработка высококачественных международных стандартов являются совпадающими целями. [22]
В 2002 году FASB начал работу над проектом конвергенции в партнерстве с Советом по международным стандартам финансовой отчетности (IASB), независимым органом по установлению стандартов бухгалтерского учета Международного фонда стандартов финансовой отчетности. [23] Обе группы встретились 18 сентября 2002 года в Норуолке, штат Коннектикут, чтобы подписать Меморандум о взаимопонимании (МоВ) [24], который «обязывал советы директоров разрабатывать высококачественные, совместимые стандарты бухгалтерского учета с общим решением». [25] [26]
В этом Меморандуме о взаимопонимании, который стал известен как Норуолкское соглашение, изложены планы по объединению МСФО и ОПБУ США в один набор высококачественных и совместимых стандартов. В течение десяти лет FASB и IASB сотрудничали ради общей цели – не только устранить различия между МСФО и ОПБУ США, где это возможно, «но и добиться конвергенции стандартов бухгалтерского учета, которые выдержали испытание временем». [25]
Закон Сарбейнса-Оксли 2002 г. был подписан 30 июля 2002 г. для защиты заинтересованных сторон и инвесторов путем повышения надежности и точности раскрытия финансовой информации корпораций. Законодательство также создало Совет по надзору за бухгалтерским учетом публичных компаний (PCAOB) и включило в FASB плату за поддержку бухгалтерского учета от эмитентов ценных бумаг. [27]
В ноябре 2002 года председатель FASB Роберт Херц объявил, что FASB и AICPA пришли к соглашению, согласно которому AICPA больше не будет выпускать заявления о позиции (SOP), которые считаются авторитетными GAAP. [28] [29] Они также пришли к выводу, что консенсус EITF должен быть ратифицирован FASB, чтобы стать авторитетными GAAP. [29]
В 2005 году FASB учредил Целевую группу инвесторов (ITF), которая представляла собой консультативный ресурс, предоставлявший Совету отраслевой опыт и конкретные идеи профессионального инвестиционного сообщества по соответствующим вопросам бухгалтерского учета. [30] Затем в 2006 году FASB внедрил SFAS 157 , который установил новые стандарты раскрытия информации об измерениях справедливой стоимости в финансовой отчетности. [31] В том же году FASB добавил в свой штат сотрудников по связям с инвесторами, которые будут отвечать за связь с инвесторами. услышать отзывы о различных мероприятиях FASB. [32]
FASB и Совет по международным стандартам финансовой отчетности создали в 2008 году Консультативную группу по финансовому кризису — международную группу органов, устанавливающих стандарты, — которая координировала действия «по будущему глобальных стандартов в свете» финансового кризиса 2007–2010 годов . [33] FCAG состояла из 15–20 руководителей высшего звена в области финансов под председательством Харви Гольдшмида и Ханса Хугерворста и имела мандат на расследование проблем финансовой отчетности, выявленных глобальным финансовым кризисом . В состав FCAG входили Стивен Хэддрилл и Мишель Прада — член Международного центра финансового регулирования (ICFR) и сопредседатель Совета по глобальному финансовому регулированию, входящий в Консультативную группу по финансовому кризису. [34] [35] Хэддрилл, который был единственным представителем Великобритании в FCAG, является генеральным директором Совета по финансовой отчетности (FRC) в Соединенном Королевстве и проявляет большой интерес к стандартам бухгалтерского учета . [33]
В июле 2009 года FCAG опубликовала отчет, в котором, среди прочего, говорится, что политики и банки оказывали давление на FASB и SEC с целью изменить стандарты бухгалтерского учета, чтобы защитить банки от воздействия их токсичных ипотечных кредитов. [33] [36] [37] Непосредственно перед докладом «Большой двадцатке» и в связи с политическим давлением, оказываемым на разработчиков стандартов, «с целью внесения изменений в правила учета по справедливой стоимости из-за предположений, что это усугубляет финансовый кризис», Хэддрилл предупредил: «Кому мы хотим устанавливать стандарты бухгалтерского учета? Не политикам, это ясно. Но мы также не хотим, чтобы эксперты были заперты в вакууме в своем собственном мире». [33]
1 июля 2009 года FASB объявил о запуске своей Кодификации стандартов бухгалтерского учета, [38] [39] [40] онлайн-исследовательской системы, представляющей собой единый источник авторитетных неправительственных GAAP США, доступный FASB в нескольких представлениях; Профессиональный вид, Академический вид и Базовый вид. Кодификация упорядочивает положения, составляющие ОПБУ США, в единообразный формат с возможностью поиска. [41] Кодификацию не следует путать с проектом «Концептуальные рамки» FASB 1973 года. [39]
В 2010 году Комиссия по ценным бумагам и биржам поручила сотрудникам разработать и реализовать план работы, в котором будет указано, следует ли, когда и как следует объединить GAAP США с глобальной моделью отчетности, разработанной Советом по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) — органом, устанавливающим стандарты, назначенным Международным советом по стандартам финансовой отчетности (IASB). Стандарты финансовой отчетности (МСФО). Исследование сотрудников SEC включало в себя сближение с МСФО и альтернативный механизм одобрения МСФО. [42]
В итоговом отчете за 2012 год сотрудники SEC заявили, что стандарты МСФО не получили достаточной поддержки со стороны участников рынка капитала США и не имели последовательных методов внедрения. Далее в отчете говорится, что, хотя сообщество финансовой отчетности США не поддерживает МСФО как авторитетный механизм финансовой отчетности США, существует поддержка «высококачественных, международно признанных стандартов бухгалтерского учета», о чем свидетельствуют совместные усилия Совета по МСФО. и FASB для разработки конвергентной финансовой отчетности для признания доходов и учета аренды. [43]
В 2014 году FASB и IASB выпустили руководство по признанию выручки по договорам с покупателями, устанавливая принципы предоставления пользователям финансовой отчетности полезной информации о характере, сроках и неопределенности выручки от этих операций. [44] В мае 2015 года Комиссия по ценным бумагам и биржам (SEC) признала, что «инвесторы, аудиторы, регулирующие органы и разработчики стандартов» в США не поддерживают обязательное введение Международного фонда стандартов финансовой отчетности (МСФО) для всех публичных компаний США. «Комиссия по ценным бумагам и биржам (SEC) мало поддержала предложение предоставить возможность американским компаниям готовить свою финансовую отчетность в соответствии с МСФО». Однако существовала поддержка единого набора общепринятых во всем мире стандартов бухгалтерского учета. [25] FASB и IASB запланировали встречи на 2015 год для обсуждения «объединений бизнеса, системы раскрытия информации, договоров страхования и концептуальной основы». [45] По состоянию на 2017 год активных двусторонних проектов FASB/IASB не осуществлялось. Вместо этого FASB участвует в Консультативном форуме по стандартам бухгалтерского учета, глобальной группе разработчиков стандартов, и контролирует отдельные проекты в целях обеспечения сопоставимости. [46]
16 июня 2016 года FASB выпустил постановление, которое улучшает финансовую отчетность, требуя более своевременного учета кредитных убытков по кредитам и другим финансовым инструментам, принадлежащим финансовым учреждениям и другим организациям. ASU также вносит поправки в учет кредитных убытков по долговым ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи, и приобретенным финансовым активам с кредитным ухудшением, а также требует расширенного раскрытия информации, чтобы помочь инвесторам и другим пользователям финансовой отчетности лучше понять существенные оценки и суждения, используемые при оценке кредитных убытков, поскольку а также кредитное качество и стандарты андеррайтинга портфеля организации. [47]
Согласно новому стандарту, решение о консолидации определяется двумя факторами: замыслом и намерениями компании, а также способностью материнской компании направлять действия этой организации таким образом, чтобы это существенно влияло на ее экономические показатели. [48]
В конце 2006 года FASB опубликовал отчет работодателей по пенсионным планам с установленными выплатами и другим пенсионным планам (ведомость 158). Согласно этому обновлению, если пенсионный или другой пенсионный план перефинансирован, компания должна признать эту перефинансированную сумму как актив, который может быть уменьшен позже, если план станет недостаточно профинансированным. И наоборот, если план недостаточно профинансирован, компания должна признать эту недофинансированную сумму как обязательство, которое может быть уменьшено, если финансирование плана увеличится за определенный период. Эти определения активов или обязательств признаются работодателем в конце года в том же году, когда происходит финансирование плана. [49]
Эти усовершенствования были сделаны для того, чтобы предоставить сотрудникам, инвесторам, пенсионерам и пользователям финансовой отчетности более полную информацию о статусе пенсионного или другого пенсионного плана, которая используется для принятия обоснованных решений о возможностях организаций выполнять обязательства по плану. [49]
В 2004 году FASB опубликовал отчет о выплатах, основанных на акциях (отчет 123(R)) и разработанный совместно с Советом по МСФО. [50] Это стандартное обновление требует от компаний указывать стоимость выплат, основанных на акциях (например, планы акций с ограниченным доступом, планы покупки акций сотрудниками, вознаграждения по результатам работы, права на повышение стоимости акций и опционы на акции) в своих финансовых отчетах. [50] FASB обновил этот стандарт отчетности с целью улучшения сопоставимости, актуальности и надежности финансовой информации. [51]
В феврале 2016 года FASB выпустил новый стандарт по аренде, призванный улучшить финансовую отчетность по лизинговым операциям. Новый стандарт требует от организаций включать обязательства по аренде в свои балансы и затрагивает все компании и другие организации, арендующие активы. [52]
Приняв решение использовать учет хеджирования, компании должны установить метод оценки эффективности хеджирования производных инструментов и метод определения неэффективности хеджирования. [53] В 2017 году FASB дополнительно усовершенствовал учет деривативов, включив меры по упрощению в ASU 2017–2012. [54]
Критики утверждают, что SFAS 157 2006 года способствовал финансовому кризису 2008 года , упростив правило учета по рыночным ценам и позволив оценивать активы на основе их текущей рыночной цены, а не цены покупки. Критики утверждают, что изменения FASB в учете по рыночной стоимости были внесены для того, чтобы приспособить «банки с токсичными активами на балансе». [55]
Однако другие представители бухгалтерской профессии утверждают, что система рыночной переоценки на самом деле обеспечивает большую прозрачность и стабильность, применяя аналогичную стоимость к аналогичным активам, независимо от того, были ли они куплены или созданы внутри фирмы. [56] Они противопоставляют это альтернативной системе « оценки по модели », которая считается более рискованной, менее прозрачной и приводит к несравнимым и противоречивым отчетам. [56]
Другие говорят, что рыночная переоценка обеспечивает наиболее практичный выбор при оценке большинства активов, если есть понимание долгосрочных последствий и приверженность глобальной позиции. [56] Они возражают, что банковские проблемы выходят за рамки ошибок в бухгалтерском учете и вызывают серьезные проблемы с ликвидностью, и что бухгалтерские профессии, FASB и SEC не несут ответственности за банковский кризис. [56]
В отчете Harvard Business Review признается, что учет по рыночной стоимости не является непосредственной причиной финансового кризиса, но недостаток знаний инвесторов о стандартах бухгалтерского учета подлил масла в огонь. Большинство инвесторов в то время предполагали, что все активы банков были оценены по рыночным ценам и что списание облигаций приведет к нарушению банками нормативных требований к капиталу. [57]
В 2015 году FASB опубликовал предложение относительно «использования существенности отчитывающимися организациями» в поправке к определению юридической концепции существенности , заявив, что «информация будет считаться существенной, если разумный человек может рассматривать ее как существенно меняя общую совокупность фактов о компании». Эта поправка вызвала обеспокоенность у аудиторов, которые полагали, что оставление существенности в качестве юридической концепции подорвет суждения, выносимые составителями и аудиторами адвокату. [58]
Некоторые профессионалы отрасли поддерживают разработку единого, общедоступного набора стандартов бухгалтерского учета. Сторонники конвергенции утверждают, что единый набор стандартов облегчит и сделает более экономически эффективным предоставление отчетности крупным транснациональным корпорациям с использованием одного набора стандартов финансовой отчетности для всех стран. Они считают, что это сделает финансовые отчеты более сопоставимыми друг с другом, улучшив общую прозрачность и понимание финансового состояния компании. Сторонники также утверждают, что единый набор стандартов предоставит инвесторам более быстрый доступ к важной информации и увеличит возможности для международных инвестиций, что приведет к экономическому росту. [59] [60]
Однако другие специалисты выступают против массового сближения единого набора международных стандартов бухгалтерского учета. [59] Оппоненты разделяют опасения, что из-за различных влияний окружающей среды во всем мире, таких как разные этапы экономического развития и источники финансирования, независимые стандарты бухгалтерского учета уместны и необходимы. [61]
Противники конвергенции заявляют, что без видения и приверженности конвергенции стандарты не будут эффективными, если они не будут соблюдаться или не принесут значительных преимуществ. [59]
Многие [ какие? ] Американские аудиторские фирмы выступают против конвергенции из-за знания GAAP, незнания международных принципов бухгалтерского учета и систем бухгалтерского учета других стран. Американские фирмы и другие CPA неохотно адаптируются и осваивают новую систему бухгалтерского учета и считают, что МСФО не имеют рекомендаций по сравнению с GAAP. Финансовые директора также против перехода к одному набору стандартов из-за связанных с этим затрат. [60]
{{cite book}}: CS1 maint: multiple names: authors list (link){{cite book}}: CS1 maint: multiple names: authors list (link)