Аудиторский отчет — это официальное заключение или отказ от такового, выданное либо внутренним аудитором , либо независимым внешним аудитором по результатам внутреннего или внешнего аудита в качестве услуги по предоставлению гарантий для того, чтобы пользователь мог принять решения на основе результатов аудита.
Аудиторские отчеты считаются важными инструментами при предоставлении финансовой информации пользователям, особенно в бизнесе . Многие сторонние пользователи предпочитают или даже требуют, чтобы финансовая информация была заверена независимым внешним аудитором. Кредиторы и инвесторы используют аудиторские отчеты от высших аудиторских учреждений (SAI) для принятия решений о финансовых инвестициях. [1] Аудиторские отчеты получают ценность от повышения достоверности финансовых отчетов, что впоследствии увеличивает доверие инвесторов к ним. В правительстве законодательные и антикоррупционные органы используют аудиторские отчеты для отслеживания действий государственных администраторов от имени граждан. Поэтому аудиторские отчеты являются контрольным механизмом от имени гражданина, чтобы гарантировать, что государственные финансы, ресурсы и доверие управляются в организациях, созданных для содействия хорошему управлению, таких как местные органы власти, правительственные департаменты, министерства и связанные с ними государственные органы. [2]
Важно отметить, что аудиторские отчеты по финансовой отчетности не являются ни оценками, ни другими подобными определениями, используемыми для оценки субъектов с целью принятия решения. Отчет представляет собой лишь мнение о том, является ли представленная информация корректной и не содержит существенных искажений, тогда как все остальные определения оставлены на усмотрение пользователя.
Существует четыре общих типа аудиторских отчетов, каждый из которых представляет отдельную ситуацию, с которой столкнулся аудитор в ходе своей работы. Четыре отчета следующие:
Мнение считается безоговорочным , когда у него или у нее нет существенных оговорок в отношении вопросов, содержащихся в финансовых отчетах. Наиболее распространенный тип отчета называется «Безоговорочное мнение» и рассматривается многими как эквивалент «чистого справки о состоянии здоровья» для пациента, что привело к тому, что многие называют его «Чистым мнением», но на самом деле это не чистое справки о состоянии здоровья, потому что аудитор может предоставить только разумную гарантию относительно финансовых отчетов, а не состояния самой компании или целостности записей компании, не являющихся частью основы финансовых отчетов. [3] Этот тип отчета выдается аудитором, когда финансовые отчеты не содержат существенных искажений и представлены справедливо в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP), что, другими словами, означает, что финансовое состояние, положение и операции компании справедливо представлены в финансовых отчетах. Это лучший тип отчета, который проверяемая организация может получить от внешнего аудитора.
Безусловное мнение указывает на следующее:
(1) Финансовая отчетность была подготовлена с использованием общепринятых принципов бухгалтерского учета, которые применялись последовательно;
(2) Финансовая отчетность соответствует соответствующим законодательным требованиям и правилам;
(3) Обеспечивается надлежащее раскрытие всех существенных вопросов, имеющих отношение к надлежащему представлению финансовой информации, в соответствии с требованиями законодательства, где это применимо;
(4) Любые изменения в принципах бухгалтерского учета или в методе их применения, а также их последствия были надлежащим образом определены и раскрыты в финансовой отчетности.
Отчет состоит из заголовка и заголовка, основной части, подписи и адреса аудитора, а также даты выпуска отчета. Стандарты аудита США требуют, чтобы заголовок включал слово «независимый», чтобы донести до пользователя, что отчет был беспристрастным во всех отношениях. Традиционно основная часть безусловного отчета состоит из трех основных параграфов, каждый из которых имеет четкую стандартную формулировку и индивидуальную цель. Тем не менее, некоторые аудиторы (включая PricewaterhouseCoopers [1]) с тех пор изменили расположение основной части (но не формулировку), чтобы отличить себя от других аудиторских фирм, даже несмотря на то, что такое изменение противоречит уточненным стандартам аудита AICPA США.
Первый параграф (обычно называемый вводным параграфом ) описывает выполненную аудиторскую работу и определяет обязанности аудитора и проверяемой организации в отношении финансовой отчетности. Второй параграф (обычно называемый параграфом области действия ) подробно описывает область действия аудиторской работы, дает общее описание характера работы, примеры выполненных процедур и любые ограничения, с которыми столкнулся аудит на основе характера работы. В этом параграфе также говорится, что аудит был проведен в соответствии с общепринятыми стандартами и правилами аудита, действующими в стране. Третий параграф (обычно называемый параграфом мнения ) просто излагает мнение аудитора о финансовой отчетности и о том, соответствуют ли они общепринятым принципам бухгалтерского учета. [4]
Ниже приведен пример стандартного отчета аудитора без оговорок по финансовой отчетности, как это принято в большинстве стран, с использованием названия компании ABC в качестве имени проверяемой компании. Обратите внимание, что этот отчет приемлем только для периодов, заканчивающихся до 15 декабря 2012 года:
Совет директоров, акционеры, владельцы и/или руководство
компании ABC Company, Inc.
123 Main St.
Любой город, любая страна
Мы провели аудит прилагаемого баланса ABC Company, Inc. (далее «Компания») по состоянию на 31 декабря 20XX года и связанных с ним отчетов о прибылях и убытках, нераспределенной прибыли и движении денежных средств за год, закончившийся на эту дату. Ответственность за эти финансовые отчеты несет руководство Компании. Наша ответственность заключается в выражении мнения об этих финансовых отчетах на основе нашего аудита.
Мы провели аудит в соответствии со стандартами аудита, общепринятыми в (стране, где выпущен отчет). Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит для получения разумной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включает проверку на тестовой основе доказательств, подтверждающих суммы и раскрытия в финансовой отчетности. Аудит также включает оценку используемых принципов бухгалтерского учета и существенных оценок, сделанных руководством, а также оценку общего представления финансовой отчетности. Мы считаем, что наш аудит дает разумную основу для нашего мнения.
По нашему мнению, финансовая отчетность, указанная выше, достоверно отражает во всех существенных отношениях финансовое положение Компании по состоянию на 31 декабря 20ХХ года, а также результаты ее деятельности и движение денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета в (стране, где выпущен отчет).
ПОДПИСЬ АУДИТОРА
Имя и адрес аудитора
Дата = Последний день любой значимой полевой работы.
Эта дата не должна быть более ранней, чем дата, когда у аудитора будет достаточно аудиторских доказательств для подтверждения своего мнения.
Недавно PCAOB внес изменения в мнение в отчете независимых аудиторов. Эти изменения можно отнести к введению SAS № 122 и SAS № 123. [5] Для периодов, заканчивающихся после 15 декабря 2012 года, ниже приведен пример стандартного безусловного аудиторского отчета по финансовой отчетности, как он используется в большинстве стран, с использованием названия ABC Company, которая была зарегистрирована в Калифорнии, в качестве имени проверяемой организации:
Совет директоров, акционеры, владельцы и/или руководство
компании ABC Company, Inc.
123 Main St.
Любой город, любая страна
Мы провели аудит прилагаемой финансовой отчетности компании ABC Company, Inc. (калифорнийской корпорации), которая включает баланс по состоянию на 31 декабря 20ХХ года и соответствующие отчеты о прибылях и убытках, нераспределенной прибыли и движении денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, а также соответствующие примечания к финансовой отчетности.
Ответственность руководства за финансовую отчетность
Руководство несет ответственность за подготовку и достоверное представление данной консолидированной финансовой отчетности в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета США; это включает разработку, внедрение и поддержание внутреннего контроля, имеющего отношение к подготовке и достоверному представлению консолидированной финансовой отчетности, не содержащей существенных искажений, вызванных мошенничеством или ошибками.
Ответственность аудитора
Наша обязанность — выразить мнение об этой консолидированной финансовой отчетности на основе нашего аудита. Мы провели аудит в соответствии с общепринятыми стандартами аудита США. Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит для получения разумной уверенности в том, что консолидированная финансовая отчетность не содержит существенных искажений.
Аудит включает выполнение процедур для получения аудиторских доказательств относительно сумм и раскрытий в консолидированной финансовой отчетности. Выбранные процедуры зависят от суждения аудиторов, включая оценку рисков существенного искажения консолидированной финансовой отчетности, будь то из-за мошенничества или ошибки. При проведении этих оценок рисков аудитор рассматривает внутренний контроль, относящийся к подготовке и справедливому представлению субъектом консолидированной финансовой отчетности, с целью разработки аудиторских процедур, которые являются уместными в данных обстоятельствах, но не с целью выражения мнения об эффективности внутреннего контроля субъекта. Соответственно, мы не выражаем такого мнения. Аудит также включает оценку уместности используемой учетной политики и обоснованности существенных бухгалтерских оценок, сделанных руководством, а также оценку общего представления консолидированной финансовой отчетности.
Мы считаем, что полученные нами аудиторские доказательства являются достаточными и надлежащими, чтобы послужить основой для нашего аудиторского заключения.
Мнение
По нашему мнению, финансовая отчетность, указанная выше, достоверно отражает во всех существенных отношениях финансовое положение компании ABC Company, Inc. по состоянию на 31 декабря 20XX года, а также результаты ее деятельности и движение денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета США.
ПОДПИСЬ АУДИТОРА
Имя и адрес аудитора
Дата = Последний день любой значимой полевой работы.
Эта дата не должна быть более ранней, чем дата, когда у аудитора будет достаточно аудиторских доказательств для подтверждения своего мнения.
Положительный отчет аудитор дает в одном из следующих двух случаев:
Отчет в основном похож на Отчет о четком мнении и включает только параграф, а именно Основание для квалификации после параграфа Область применения и перед параграфом Мнение. Параграф Мнение в дополнение к своей стандартной формулировке включает «за исключением вопроса, описанного в параграфе Основание для квалификации, финансовая отчетность дает правдивое и справедливое представление».
Подробности ниже:
Отчет с квалифицированным мнением выдается, когда аудитор сталкивается с одним из двух типов ситуаций, которые не соответствуют общепринятым принципам бухгалтерского учета, однако остальная часть финансовой отчетности представлена справедливо. Этот тип мнения очень похож на безоговорочное или «чистое мнение», но в отчете говорится, что финансовая отчетность представлена справедливо с определенным исключением, которое в противном случае было бы искажено. Два типа ситуаций, которые могут заставить аудитора выдать это мнение вместо безоговорочного мнения, следующие:
Формулировка квалифицированного отчета очень похожа на формулировку безоговорочного мнения, но пояснительный параграф добавлен для объяснения причин квалификации после параграфа сферы применения, но перед параграфом мнения. Вводный параграф оставлен точно таким же, как в безоговорочном мнении, в то время как параграфы сферы применения и мнения получают небольшое изменение в соответствии с квалификацией в пояснительном параграфе.
Параграф области действия отредактирован, чтобы включить следующую фразу в первое предложение, чтобы пользователь мог сразу узнать о квалификации. Это размещение также информирует пользователя о том, что, за исключением квалификации, остальная часть аудита была выполнена без квалификации:
Параграф мнения также отредактирован, чтобы включить дополнительную фразу в первое предложение, чтобы напомнить пользователю, что мнение аудитора явно исключает выраженную квалификацию. В зависимости от типа квалификации фраза отредактирована, чтобы либо указать квалификацию и корректировки, необходимые для ее исправления, либо указать ограничение области действия и то, что корректировки могли бы, но не обязательно были необходимы для ее исправления.
Для квалификации, вытекающей из отклонения от GAAP, в параграф заключения добавляется следующая фраза с использованием приведенного выше примера амортизации:
Для квалификации, вытекающей из сферы действия ограничения , в абзац заключения добавляется следующая фраза, используя приведенный выше пример инвентаризации:
Отрицательное мнение выдается по финансовой отчетности компании в случае, если финансовая отчетность существенно искажена и такие искажения оказывают всеобъемлющее влияние на финансовую отчетность.
Отрицательное мнение выдается, когда аудитор определяет, что финансовая отчетность проверяемой организации существенно искажена и, если рассматривать ее в целом, не соответствует GAAP. Оно считается противоположностью безоговорочного или чистого мнения, по сути, утверждая, что содержащаяся информация существенно неверна, ненадежна и неточна для оценки финансового положения и результатов деятельности проверяемой организации. Инвесторы, кредитные организации и правительства очень редко принимают финансовую отчетность проверяемой организации, если аудитор вынес отрицательное мнение, и обычно просят проверяемую организацию исправить финансовую отчетность и получить другой аудиторский отчет.
Как правило, отрицательное мнение дается только в том случае, если финансовая отчетность существенно отличается от GAAP. [6] Примером такой ситуации может быть неспособность компании консолидировать существенную дочернюю компанию.
Формулировка отрицательного отчета аналогична формулировке квалифицированного отчета. Параграф сферы действия изменен соответствующим образом, и добавлен пояснительный параграф для объяснения причины отрицательного мнения после параграфа сферы действия, но перед параграфом мнения. Однако наиболее существенное изменение отрицательного отчета по сравнению с квалифицированным отчетом заключается в параграфе мнения, где аудитор четко заявляет, что финансовая отчетность не соответствует GAAP, что означает, что она в целом ненадежна, неточна и не дает справедливого представления о положении и операциях проверяемой организации.
Отказ от выражения мнения оформляется в одном из следующих случаев:
Аудиторский отчет существенно меняется, когда есть Отказ от мнения. Дополнительный параграф «Основание для отказа» добавляется в аудиторский отчет, который помещается после параграфа Область применения и перед параграфом Мнение. В параграфе Область применения формулировка меняется с «Мы провели аудит финансовой отчетности XYZ Co. Ltd.» на «Мы были привлечены для аудита финансовой отчетности XYZ Co. Ltd.» В параграфе Мнение формулировка меняется на «Мы не выражаем мнения о финансовой отчетности XYZ Co. Ltd. из-за ситуаций, описанных в параграфе Основание для отказа»
Отказ от мнения , обычно называемый просто отказом от ответственности , выдается, когда аудитор не смог сформировать и, следовательно, отказывается представить мнение по финансовой отчетности. Этот тип отчета выдается, когда аудитор пытался провести аудит организации, но не смог завершить работу по разным причинам и не выдает мнение. Отчет об отказе от мнения можно проследить до 1949 года, когда было опубликовано Заявление о процедуре аудита № 23: Рекомендация, сделанная для разъяснения заявлений бухгалтера, когда мнение не выражено, с целью предоставления аудиторам руководства по представлению отказа от ответственности. [7]
В Положениях о стандартах аудита (SAS) указаны определенные ситуации, в которых отказ от выражения мнения может быть уместным:
Хотя этот тип мнения используется редко, [7] наиболее распространенные примеры, когда выдаются отказы от ответственности, включают аудиты, в которых проверяемая организация намеренно скрывает или отказывается предоставлять аудитору доказательства и информацию в существенных областях финансовой отчетности, когда проверяемая организация сталкивается с существенными правовыми и судебными проблемами, исход которых неопределен (обычно правительственные расследования), и когда у проверяемой организации есть проблемы с непрерывностью деятельности (проверяемая организация может не продолжить свою деятельность в ближайшем будущем). [7] Инвесторы, кредитные учреждения и правительства обычно отклоняют финансовую отчетность проверяемой организации, если аудитор отказался от мнения, и просят проверяемую организацию исправить ситуации, упомянутые аудитором, и получить другой аудиторский отчет.
Отказ от выражения мнения существенно отличается от остальных отчетов аудитора, поскольку он предоставляет очень мало информации относительно самого аудита и включает пояснительный параграф, в котором излагаются причины отказа от ответственности. Хотя отчет по-прежнему содержит фирменный бланк, имя и адрес проверяемой организации, подпись и адрес аудитора, а также дату выпуска отчета, каждый второй параграф значительно изменен, а параграф об объеме полностью опущен, поскольку аудитор в основном заявляет, что аудит не может быть реализован.
В вводном абзаце первая фраза меняется с «Мы провели аудит» на «Мы были привлечены для аудита», чтобы дать пользователю знать, что проверяемая организация заказала аудит, но не упоминает, что аудитор обязательно завершил аудит. Кроме того, поскольку аудит не был полностью и/или адекватно выполнен, аудитор отказывается брать на себя какую-либо ответственность, опуская последнее предложение абзаца. Абзац сферы действия опускается полностью, поскольку, по сути, аудит не проводился. Подобно квалифицированным и отрицательным мнениям, аудитор должен кратко обсудить ситуации для отказа от ответственности в пояснительном абзаце. Наконец, абзац мнения полностью меняется, заявляя, что мнение не могло быть сформировано и не выражается из-за ситуаций, упомянутых в предыдущих абзацах.
Ниже приведен проект трех основных параграфов отказа от выражения мнения по причине ненадлежащих бухгалтерских записей проверяемой организации, что считается существенным ограничением:
Мы были привлечены для аудита прилагаемого баланса ABC Company, Inc. («Компания») по состоянию на 31 декабря 20XX года и связанных с ним отчетов о прибылях и убытках и движении денежных средств за год, закончившийся на эту дату. Эти финансовые отчеты являются ответственностью руководства Компании.
Компания не ведет адекватных бухгалтерских записей, чтобы предоставить достаточную информацию для подготовки основных финансовых отчетов. Бухгалтерские записи Компании не представляют собой систему двойной записи , которая может производить финансовые отчеты.
Ввиду значимости вопросов, обсуждавшихся в предыдущих параграфах, объем нашей работы был недостаточен для того, чтобы позволить нам выразить, и мы не выражаем мнения о финансовой отчетности, упомянутой в первом параграфе.
После принятия Закона Сарбейнса-Оксли 2002 года был создан Совет по надзору за бухгалтерским учетом в публичных компаниях (PCAOB) с целью мониторинга, регулирования, проверки и дисциплинарного взыскания аудиторских и аудиторских фирм публичных компаний. Стандарты аудита PCAOB № 2 теперь требуют от аудиторов публичных компаний включать в отчет о мнении дополнительное раскрытие информации относительно внутреннего контроля проверяемой компании и высказывать мнение об оценке компанией и аудитором внутреннего контроля компании над финансовой отчетностью. Эти новые требования обычно называют Мнением COSO .
Аудиторский отчет модифицируется для включения всех необходимых раскрытий путем либо представления отчета после отчета о финансовой отчетности, либо объединения обоих отчетов в один аудиторский отчет. Ниже приведен пример предыдущей версии добавления отдельного отчета сразу после аудиторского отчета о финансовой отчетности.
Внутренний контроль финансовой отчетности
Мы также проверили оценку руководства, включенную в прилагаемый Годовой отчет руководства о внутреннем контроле за финансовой отчетностью, в котором указано, что Компания поддерживала эффективный внутренний контроль за финансовой отчетностью по состоянию на 31 декабря 20XX года на основе критериев, установленных в документе Внутренний контроль — Интегрированная структура, выпущенном Комитетом спонсорских организаций Комиссии Тредвея («COSO»). Руководство Компании несет ответственность за поддержание эффективного внутреннего контроля за финансовой отчетностью и за оценку эффективности внутреннего контроля за финансовой отчетностью. Наша обязанность — выразить мнение об оценке руководства и эффективности внутреннего контроля Компании за финансовой отчетностью на основе нашего аудита. Мы провели наши аудиты в соответствии со стандартами Совета по надзору за бухгалтерским учетом публичных компаний (США). Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит для получения разумной уверенности в том, поддерживался ли эффективный внутренний контроль за финансовой отчетностью во всех существенных отношениях. Наш аудит внутреннего контроля за финансовой отчетностью включал получение понимания внутреннего контроля за финансовой отчетностью, оценку оценки руководства, тестирование и оценку структуры и операционной эффективности внутреннего контроля, а также выполнение других процедур, которые мы сочли необходимыми в данных обстоятельствах. Мы считаем, что наш аудит дает разумную основу для нашего мнения.
Внутренний контроль компании над финансовой отчетностью — это процесс, призванный обеспечить разумную уверенность в надежности финансовой отчетности и подготовке финансовых отчетов для внешних целей в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета. Внутренний контроль компании над финансовой отчетностью включает в себя те политики и процедуры, которые (1) относятся к ведению записей, которые с разумной степенью детализации, точно и справедливо отражают транзакции и распоряжения активами компании; (2) обеспечивают разумную уверенность в том, что транзакции регистрируются в необходимом объеме для подготовки финансовой отчетности в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета, и что поступления и расходы компании производятся только в соответствии с разрешениями руководства и директоров компании; и (3) обеспечивают разумную уверенность в предотвращении или своевременном обнаружении несанкционированного приобретения, использования или распоряжения активами компании, которые могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность.
Из-за присущих ему ограничений внутренний контроль финансовой отчетности не может предотвратить или обнаружить искажения. Кроме того, прогнозы любой оценки эффективности на будущие периоды подвержены риску того, что контроль может стать неадекватным из-за изменения условий или что степень соответствия политикам или процедурам может ухудшиться.
По нашему мнению, оценка руководства, что компания ABC поддерживала эффективный внутренний контроль над финансовой отчетностью по состоянию на 31 декабря 20XX года, справедливо изложена во всех существенных отношениях на основе критериев, установленных в Internal Control—Integrated Framework, выпущенном COSO. Кроме того, по нашему мнению, компания ABC поддерживала во всех существенных отношениях эффективный внутренний контроль над финансовой отчетностью по состоянию на 31 декабря 20XX года на основе критериев, установленных в Internal Control—Integrated Framework, выпущенном COSO.
Действующее предприятие — это термин [2], который означает, что организация будет продолжать свою деятельность в ближайшем будущем, которое обычно составляет более следующих 12 месяцев, при условии, что она будет генерировать или получать достаточно ресурсов для работы. Если объект аудита не является действующим предприятием, это означает, что организация может быть не в состоянии поддерживать себя в течение следующих двенадцати месяцев. Аудиторы обязаны рассматривать непрерывность деятельности объекта аудита перед выпуском отчета. [8] Если объект аудита является действующим предприятием, аудитор не изменяет свой отчет каким-либо образом. Однако, если аудитор считает, что объект аудита не является действующим предприятием или не будет им в ближайшем будущем, то аудитор должен включить пояснительный параграф перед параграфом мнения или после параграфа мнения в аудиторском отчете, объясняющий ситуацию, [8] [9], что обычно называется раскрытием информации о непрерывности деятельности . Такое мнение называется «безоговорочно модифицированным мнением».
К сожалению, многие аудиторы все реже включают это раскрытие в свои заключения, поскольку некоторые считают это «самоисполняющимся пророчеством». [8] Это связано с тем, что раскрытие информации об отсутствии непрерывности деятельности негативно воспринимается инвесторами, кредитными учреждениями и кредитными агентствами, и, следовательно, снижает вероятность того, что проверяемая компания сможет получить капитал или заем, необходимые ей для выживания после раскрытия информации. Если такая ситуация произойдет, проверяемая компания с большей вероятностью перестанет быть непрерывной деятельностью, в то время как аудитор потеряет потенциальные будущие аудиторские задания, и поэтому аудитор может оказаться под давлением, чтобы избежать включения раскрытия информации о непрерывности деятельности. В исследовании, проведенном по банкротствам 2001 года, почти половина (48%) выбранных публичных компаний, столкнувшихся с банкротством в 2001 году, не имели «раскрытия информации о непрерывности деятельности» в предыдущих аудиторских отчетах. [8] Кроме того, 12 из 20 крупнейших банкротств в истории США произошли в период с 2001 по 2002 год, и ни одно из них не содержало «раскрытия информации о непрерывности деятельности» в предыдущем аудиторском отчете. [8]
Что касается фактической формулировки аудиторского отчета, то когда аудитор определяет отсутствие непрерывности деятельности, в параграфе раскрытия информации следует указать ситуацию, указать определение аудитора и указать план проверяемой организации по исправлению ситуации. Параграф раскрытия информации должен следовать сразу за параграфом мнения.
Ниже приведен наиболее широко используемый формат параграфа, который в данном случае касается компании, имеющей повторяющиеся убытки: [10]
Прилагаемая финансовая отчетность была подготовлена исходя из предположения, что Компания продолжит свою деятельность в качестве действующего предприятия. Как обсуждалось в Примечании (X) к финансовой отчетности, Компания терпит повторяющиеся убытки и имеет дефицит чистого капитала. Эти условия вызывают существенные сомнения относительно ее способности продолжать свою деятельность в качестве действующего предприятия. Планы руководства в отношении этих вопросов также описаны в Примечании (X). Финансовая отчетность не включает никаких корректировок, касающихся возмещаемости и классификации балансовой стоимости активов или суммы и классификации обязательств, которые могут возникнуть, если Компания не сможет продолжать свою деятельность в качестве действующего предприятия.
Хотя аудиторские отчеты, упомянутые выше, являются стандартными отчетами для аудита финансовой отчетности, аудитор может добавить дополнительную информацию в отчет, если это сочтет необходимым, не меняя общего мнения об отчете. Обычно эта дополнительная информация включается после абзаца с мнением, хотя в некоторых ситуациях требуется, чтобы дополнительная информация была включена в абзацы перед абзацем с мнением. Наиболее часто встречающиеся абзацы включают:
Отчет аудитора обычно не отличается от страны к стране, хотя некоторые страны требуют либо дополнительных, либо меньших формулировок. В Соединенных Штатах аудиторы обязаны включать в параграфы области действия фразу о том, что они провели аудит «в соответствии с общепринятыми стандартами аудита в Соединенных Штатах Америки», а в параграфе мнения указать, представлены ли финансовые отчеты «в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета в Соединенных Штатах Америки». Некоторые страны, такие как Филиппины , используют отчеты, похожие на те, которые выпускаются в Соединенных Штатах, за исключением того, что во втором параграфе будет указано, что аудит был проведен в соответствии с Филиппинскими стандартами аудита, а финансовые отчеты соответствуют Филиппинским стандартам финансовой отчетности.
Термин «покупка мнений» используется внешними аудиторами, а после скандалов с бухгалтерским учетом Enron и Arthur Andersen СМИ и широкая общественность ссылаются на проверяемых, которые заключают контракты с аудиторами или отклоняют их на основе типа отчета о мнении, который они выдадут в отношении проверяемой компании. [8] Основополагающие принципы этой концепции заключаются в том, что проверяемые компании определяют вознаграждение аудиторам за свою работу (называемое «гонорарами за аудит»), а также присуждают будущие аудиторские задания; что такие гонорары являются основным источником дохода аудитора; что некоторые проверяемые компании могут попытаться заключить контракты с аудиторами, которые выдадут аудиторские заключения на основе потребностей проверяемых компаний; и что некоторые аудиторы готовы выполнять такие требования, пока им гарантированы будущие аудиторские задания.
Наиболее распространенным примером является проверяемый, который знает, что текущий аудитор собирается выдать квалифицированный, отрицательный или отказ от выражения мнения, который затем аннулирует аудиторское задание до выдачи заключения, а затем «покупает» другого аудитора, который готов выдать «безоговорочное» заключение, независимо от любых квалификационных ситуаций, упомянутых в предыдущих разделах. Однако покупка мнения не ограничивается проверяемыми, заключающими контракты с аудиторами на основе выдачи заключений. Сюда также входят аудиторы, которые слишком угождают проверяемым, выдавая безоговорочные отчеты без надлежащего аудита или просто игнорируя существенные вопросы, влияющие на аудит. Цель этих аудиторов — казаться намного привлекательнее и проще в общении, чем другие аудиторы, чтобы обеспечить будущие аудиторские задания и гонорары.
Хотя подавляющее большинство аудиторов не готовы рисковать своей профессией и репутацией ради гарантированных аудиторских гонораров, есть некоторые, которые будут выносить заключения исключительно на основе получения или сохранения аудиторских заданий. К ним относятся аудиторы, которые сознательно выносят немодифицированные безоговорочные заключения для проверяемых, которые занимаются незаконной деятельностью, проверяемых, которые привели к существенному ограничению сферы охвата, проверяемых, которые не имеют непрерывности деятельности [8] или проверяемых, которые представляют мошеннические финансовые отчеты (например, Enron и Arthur Andersen). Такая ситуация является явным конфликтом интересов, который должен препятствовать независимости аудитора и возможности проводить аудит (Кодекс этики AICPA), но некоторые аудиторы охотно игнорируют этот закон.
Для исправления этой ситуации были приняты недавние законы и отраслевые стандарты, в том числе Закон Сарбейнса-Оксли, программа мониторинга практики AICPA и программа экспертной оценки, которые в некоторых случаях являются добровольными, а в других случаях обязательными. [11]
Существуют различные другие виды аудита и оценки, которые внешний аудитор выполняет в дополнение к заданиям, упомянутым в предыдущих разделах, каждый из которых сопровождается соответствующим стандартным отчетом(ами):
Отчет аудитора о финансовой отчетности обычно содержит очень ограниченные сведения о процедурах и результатах аудита. Напротив, аудиторы предоставляют гораздо больше подробностей совету директоров или аудиторскому комитету совета. Начиная с 2002 года, многие страны возложили на аудиторский комитет основную ответственность за аудит. [12] Например, в Соединенных Штатах раздел 204 Закона Сарбейнса-Оксли, принятого в 2002 году [13], требовал от аудиторов сообщать определенную информацию аудиторским комитетам, которые должны были быть полностью независимыми, а также возлагал на аудиторский комитет ответственность за найм аудитора. [14] В августе 2012 года Совет по надзору за бухгалтерским учетом публичных компаний США завершил разработку Стандарта аудита № 16, [15] который требует предоставления дополнительных сообщений аудиторскому комитету. [16]
Отчет независимого аудитора по полному набору финансовой отчетности общего назначения [3]
{{cite web}}: CS1 maint: archived copy as title (link){{cite web}}: CS1 maint: archived copy as title (link)