Себестоимость проданных товаров ( COGS ) — это балансовая стоимость товаров , проданных за определенный период.
Расходы связаны с определенными товарами с использованием одной из нескольких формул, включая конкретную идентификацию, FIFO (первый пришел — первый ушел) или среднюю стоимость. Расходы включают все расходы на покупку, расходы на переработку и другие расходы, которые понесены при доведении запасов до их текущего местоположения и состояния. Расходы на товары, произведенные предприятиями, включают материалы, рабочую силу и распределенные накладные расходы. [1] Расходы на те товары, которые еще не проданы, откладываются как расходы на запасы до тех пор, пока запасы не будут проданы или списаны в стоимости. [2]
Многие предприятия продают товары, которые они купили или произвели. Когда товары покупаются или производятся, расходы, связанные с такими товарами, капитализируются как часть инвентаря (или запаса) товаров. [3] Эти расходы рассматриваются как расходы в период, когда предприятие признает доход от продажи товаров. [4]
Определение затрат требует ведения учета приобретенных товаров или материалов и любых скидок на такие покупки. Кроме того, если товары модифицированы, [5] бизнес должен определить затраты, понесенные при модификации товаров. Такие затраты на модификацию включают рабочую силу, расходные материалы или дополнительные материалы, надзор, контроль качества и использование оборудования. Принципы определения затрат могут быть легко изложены, но применение на практике часто затруднено из-за множества соображений при распределении затрат. [6]
Стоимость проданных товаров также может отражать корректировки. Среди возможных корректировок — снижение стоимости товаров (т. е. более низкая рыночная стоимость, чем себестоимость), устаревание, повреждение и т. д.
При покупке или производстве нескольких товаров может возникнуть необходимость определить, какие затраты относятся к конкретным проданным товарам. Это можно сделать с помощью соглашения об идентификации, например, конкретной идентификации товаров, FIFO ( первым пришел — первым ушел ) или средней стоимости. В некоторых странах могут использоваться альтернативные системы, например, LIFO ( последним пришел — первым ушел ), метод валовой прибыли, метод розничной торговли или их комбинации.
Стоимость проданных товаров может быть одинаковой или разной для целей бухгалтерского учета и налогообложения в зависимости от правил конкретной юрисдикции. Определенные расходы включены в COGS. Расходы, включенные в COGS, не могут быть вычтены повторно как деловые расходы. Расходы COGS включают:
Запасы оказывают значительное влияние на прибыль. Бизнес, который производит или покупает товары для продажи, должен отслеживать запасы товаров в соответствии со всеми правилами бухгалтерского учета и подоходного налога. Пример иллюстрирует, почему. Фред покупает автозапчасти и перепродает их. В 2008 году Фред покупает детали на сумму 100 долларов. Он продает детали за 80 долларов, которые он купил за 30 долларов, и у него остается деталей на сумму 70 долларов. В 2009 году он продает оставшиеся детали за 180 долларов. Если он ведет учет запасов, его прибыль в 2008 году составит 50 долларов, а прибыль в 2009 году — 110 долларов, или всего 160 долларов. Если он вычтет все расходы в 2008 году, у него будет убыток в размере 20 долларов в 2008 году и прибыль в размере 180 долларов в 2009 году. Общая сумма та же, но сроки сильно различаются. Правила бухгалтерского учета и подоходного налога большинства стран (если в стране действует подоходный налог) требуют использования товарно-материальных запасов для всех предприятий, которые регулярно продают товары, которые они произвели или купили.
Стоимость товаров, приобретенных для перепродажи, включает в себя покупную цену, а также все другие расходы на приобретения, [7] за исключением любых скидок.
Дополнительные расходы могут включать фрахт, уплаченный для приобретения товаров, таможенные пошлины, налоги с продаж или использования, не подлежащие возмещению, уплаченные за использованные материалы, и сборы, уплаченные за приобретение. Для целей финансовой отчетности такие расходы периода, как расходы на отдел закупок, склад и другие операционные расходы, обычно не рассматриваются как часть запасов или себестоимости проданных товаров. Для целей подоходного налога США некоторые из этих расходов периода должны быть капитализированы как часть запасов. [8] Расходы на продажу, упаковку и доставку товаров клиентам рассматриваются как операционные расходы, связанные с продажей. Как международные, так и американские стандарты бухгалтерского учета требуют, чтобы определенные ненормальные расходы, например, связанные с простаивающими мощностями, рассматривались как расходы, а не как часть запасов.
Скидки, которые необходимо вычесть из стоимости приобретенных запасов, следующие:
Налог на добавленную стоимость , как правило, не рассматривается как часть себестоимости проданных товаров, если он может быть использован в качестве входного кредита или иным образом может быть возмещен налоговым органом. [9]
Себестоимость товаров, произведенных в бизнесе, должна включать все затраты на производство. [10] Основные компоненты себестоимости обычно включают:
Большинство предприятий производят более одного экземпляра определенного товара. Таким образом, затраты возникают из-за нескольких товаров, а не из-за конкретного проданного товара. Определение того, сколько каждого из этих компонентов следует распределить на определенные товары, требует либо отслеживания конкретных расходов, либо распределения расходов. Детали и сырье часто отслеживаются до определенных наборов ( например , партий или производственных циклов) товаров, а затем распределяются по каждому товару.
Расходы на рабочую силу включают прямой труд и косвенный труд. Прямые расходы на рабочую силу — это заработная плата, выплачиваемая тем сотрудникам, которые тратят все свое время на работу непосредственно над производимым продуктом. Косвенные расходы на рабочую силу — это заработная плата, выплачиваемая другим работникам завода, участвующим в производстве. Расходы на налоги на заработную плату и дополнительные льготы обычно включаются в расходы на рабочую силу, но могут рассматриваться как накладные расходы. Расходы на рабочую силу могут быть отнесены к элементу или набору элементов на основе записей учета рабочего времени.
Расходы на материалы включают прямое сырье, а также расходные материалы и косвенные материалы. В случае, если сохраняются неслучайные объемы расходных материалов, налогоплательщик должен вести инвентаризацию расходных материалов для целей подоходного налога, относимых на расходы или себестоимость проданных товаров как использованных, а не как купленных.
Материалы и труд могут быть распределены на основе прошлого опыта или стандартных затрат. Если затраты на материалы или труд за период не достигают или превышают ожидаемую сумму стандартных затрат, регистрируется отклонение . Такие отклонения затем распределяются между себестоимостью проданных товаров и оставшимися запасами на конец периода.
Определение накладных расходов часто включает в себя предположения о том, какие расходы должны быть связаны с производственной деятельностью, а какие — с другими видами деятельности. Традиционные методы учета затрат пытаются сделать эти предположения на основе прошлого опыта и суждений руководства относительно фактических отношений. Расчет себестоимости на основе деятельности пытается распределить расходы на основе тех факторов, которые побуждают бизнес нести расходы.
Накладные расходы часто распределяются по наборам произведенных товаров на основе соотношения рабочих часов или затрат или соотношения материалов, используемых для производства набора товаров. Накладные расходы могут называться заводскими накладными расходами или бременем завода для тех расходов, которые понесены на уровне завода, или общим бременем для тех расходов, которые понесены на уровне организации. Когда используются рабочие часы, ставка нагрузки или накладные расходы за час труда могут быть добавлены вместе с затратами на рабочую силу. Другие методы могут использоваться для связывания накладных расходов с конкретными произведенными товарами. Ставки накладных расходов могут быть стандартными ставками, и в этом случае могут быть отклонения, или могут быть скорректированы для каждого набора произведенных товаров.
В некоторых случаях стоимость проданных товаров может быть идентифицирована с проданным товаром. Однако обычно идентичность товаров теряется между моментом покупки или производства и моментом продажи. [11] Определение того, какие товары были проданы, и стоимости этих товаров требует либо идентификации товаров, либо использования соглашения, чтобы предположить, какие товары были проданы. Это может называться предположением о потоке затрат или предположением или соглашением об идентификации запасов. [12] Во многих юрисдикциях доступны следующие методы для связывания затрат с проданными товарами и товарами, которые еще имеются в наличии:
Джейн владеет бизнесом по перепродаже машин. В начале 2009 года у нее не было ни машин, ни деталей. Она покупает машины A и B по 10 штук, а затем машины C и D по 12 штук. Все машины одинаковы, но у них есть серийные номера. Джейн продает машины A и C по 20 штук. Стоимость проданных ею товаров зависит от ее метода инвентаризации. При конкретной идентификации стоимость проданных товаров составляет 10 + 12, конкретные затраты на машины A и C. Если она использует FIFO, ее затраты составляют 20 (10+10). Если она использует среднюю стоимость, ее затраты составляют 22 ((10+10+12+12)/4 x 2). Если она использует LIFO, ее затраты составляют 24 (12+12). Таким образом, ее прибыль для целей бухгалтерского учета и налогообложения может составлять 20, 18 или 16, в зависимости от ее метода инвентаризации. После продажи стоимость ее запасов составляет 20, 22 или 24.
После окончания года Джейн решает, что может заработать больше денег, улучшив машины B и D. Она покупает и использует 10 деталей и расходных материалов, и на усовершенствование каждой машины уходит 6 часов по 2 в час. У Джейн есть накладные расходы, включая аренду и электроэнергию. Она подсчитывает, что накладные расходы добавляют 0,5 в час к ее расходам. Таким образом, Джейн потратила 20 на улучшение каждой машины (10/2 + 12 + (6 x 0,5) ). Она продает машину D за 45. Ее стоимость этой машины зависит от ее метода инвентаризации. Если бы она использовала FIFO, стоимость машины D составляла бы 12 плюс 20, потраченных на ее улучшение, с прибылью 13. Помните, она израсходовала две статьи затрат по 10, уже находящиеся под FIFO. Если она использует среднюю стоимость, это 11 плюс 20, с прибылью 14. Если бы она использовала LIFO, стоимость была бы 10 плюс 20, с прибылью 15.
На 3-й год Джейн продает последнюю машину за 38 и выходит из бизнеса. Она возмещает последние из своих затрат. Ее общая прибыль за три года одинакова при всех методах учета запасов. Различаются только сроки поступления доходов и остаток запасов. Вот сравнение по методам FIFO, средней стоимости и LIFO:
Стоимость товаров, предназначенных для продажи предприятием, может снизиться из-за ряда факторов. Товары могут оказаться дефектными или не соответствующими нормальным стандартам качества (субнормальными). Товары могут устареть. Рыночная стоимость товаров может просто снизиться из-за экономических факторов.
Если рыночная стоимость товаров снизилась по каким-либо причинам, предприятие может принять решение оценить свои запасы по наименьшей из себестоимости или рыночной стоимости, также известной как чистая стоимость реализации . [14] Это может быть зафиксировано путем начисления расходов ( т. е . создания резерва запасов) на снижение из-за устаревания и т. д. Чистая прибыль текущего периода, а также чистая стоимость запасов на конец периода уменьшаются на величину снижения стоимости.
Любое имущество, принадлежащее бизнесу, может упасть в цене или быть повреждено в результате необычных событий, таких как пожар. Потеря стоимости, когда товары уничтожаются, учитывается как убыток, а инвентарь полностью списывается. Как правило, такой убыток признается как для финансовой отчетности, так и для целей налогообложения. Однако суммы бухгалтерского учета и налога могут различаться в некоторых системах.
Различные теоретики менеджмента предлагали альтернативы традиционному учету затрат. К ним относятся:
Ни одна из этих точек зрения не соответствует общепринятым принципам бухгалтерского учета США или международным стандартам бухгалтерского учета и не принимается для большинства целей отчетности о доходах или других налогах.