Стандартный учет затрат — это традиционный метод учета затрат , введенный в 1920-е годы [1] в качестве альтернативы традиционному методу учета затрат, основанному на исторических затратах . [2] [3]
Стандартный учет затрат использует коэффициенты , называемые эффективностью , которые сравнивают труд и материалы, фактически использованные для производства товара, с теми, которые потребовались бы для тех же товаров в «стандартных» условиях. Пока фактические и стандартные условия схожи, проблем не возникает. К сожалению, стандартные методы учета затрат возникли около 100 лет назад, когда труд составлял важнейшую стоимость промышленных товаров. Стандартные методы продолжают уделять особое внимание эффективности труда, даже несмотря на то, что в настоящее время этот ресурс в большинстве случаев составляет (очень) небольшую часть затрат. Статлер, Элейн; Грабель, Джойс (2016). «2016». Общее руководство по передовому опыту работы контроллеров . 10 Paragon Drive, Suite 1, Montvale, NJ 07645-1760: Ассоциация бухгалтеров и финансовых специалистов в бизнесе. п. 352. ИСБН 978-0-996-72932-1.{{cite book}}: CS1 maint: местоположение ( ссылка )".
Стандартный учет затрат может нанести вред менеджерам, работникам и компаниям по нескольким причинам. Например, политическое решение об увеличении запасов может повредить оценке эффективности работы менеджера производства . Увеличение запасов требует увеличения производства, а это означает, что процессы должны работать с более высокой скоростью. Когда что-то идет не так, процесс занимает больше времени и требует больше стандартного рабочего времени. Менеджер кажется ответственным за превышение, хотя он не может контролировать производственные требования или проблему.
В трудные для экономики времена фирмы используют одни и те же методы повышения эффективности для сокращения, корректировки размера или иного сокращения своей рабочей силы. Уволенные в таких обстоятельствах работники имеют еще меньше контроля над избыточными запасами и эффективностью затрат, чем их менеджеры.
Многие бухгалтеры по финансам и затратам согласились с желательностью замены стандартного учета затрат . Однако преемника они так и не нашли.
Одним из первых авторов, предвидевших стандартную калькуляцию затрат, был британский бухгалтер Джордж П. Нортон в своей книге «Бухгалтерия производителей текстиля» 1889 года. [4] Джону Уитмору , ученику Александра Гамильтона Черча , приписывают фактическое представление «...первого подробного описания стандартной системы затрат ...» [5] в 1906/08 году. Англо-американскому консультанту по менеджменту Дж. Чартеру Харрисону приписывают разработку одной из самых ранних известных полных систем стандартных затрат в начале 1910-х годов. [6]
Когда в 1890-х годах был разработан учет затрат, труд составлял наибольшую часть себестоимости продукции и мог считаться переменными затратами. Работники часто не знали, сколько часов они будут работать в неделю, когда отчитывались в понедельник утром, поскольку системы учета рабочего времени (основанные на табелях учета рабочего времени ) были в зачаточном состоянии. Поэтому специалисты по учету затрат сосредоточили свое внимание на том, насколько эффективно менеджеры использовали труд, поскольку это был их самый важный переменный ресурс. Однако теперь рабочие, приходящие на работу в понедельник утром, почти всегда работают 40 и более часов; их стоимость является фиксированной, а не переменной. Однако сегодня многие менеджеры по-прежнему оцениваются по эффективности труда, и многие кампании по сокращению, оптимизации и другим сокращениям труда основаны на них.
Традиционная стандартная калькуляция затрат (TSC), используемая в учете затрат , восходит к 1920-м годам и является центральным методом управленческого учета, практикуемым сегодня, поскольку она используется для составления финансовой отчетности для оценки статей отчета о прибылях и убытках и балансовых отчетов, таких как себестоимость реализованной продукции (COGS) и оценка запасов. Традиционная стандартная калькуляция затрат должна соответствовать общепринятым принципам бухгалтерского учета (GAAP) и на самом деле больше соответствует требованиям финансового учета, а не предоставляет решения для бухгалтеров по управленческому учету. Традиционные подходы ограничиваются определением поведения затрат только с точки зрения объема производства или продаж.
Исторические затраты – это затраты, согласно которым материалы и рабочая сила могут быть распределены на основе прошлого опыта. Исторические затраты – это затраты, понесенные в прошлом. Заранее определенные затраты рассчитываются заранее на основе факторов, влияющих на элементы затрат.
В современном учете себестоимости запись исторических затрат пошла дальше: постоянные затраты компании за определенный период времени распределялись на товары, произведенные в течение этого периода, и записывались результат как общая себестоимость продукции. Это позволило учитывать полную стоимость продукции, которая не была продана в период ее производства, в составе запасов с использованием различных сложных методов учета, что соответствовало принципам Общепринятых принципов бухгалтерского учета (GAAP). По сути, это также позволило менеджерам игнорировать постоянные затраты и рассматривать результаты каждого периода по отношению к «стандартным затратам» для любого конкретного продукта.
Этот метод имел тенденцию слегка искажать результирующую себестоимость единицы продукции, но в отраслях массового производства, производивших одну линию продукции и где постоянные затраты были относительно низкими, искажение было очень незначительным.
Важной частью учета нормативных затрат является анализ отклонений , который разбивает разницу между фактической себестоимостью и нормативной себестоимостью на различные компоненты (отклонение объема, изменение стоимости материалов, изменение затрат на рабочую силу и т. д.), чтобы менеджеры могли понять, почему затраты отличались от что было запланировано и принять соответствующие меры для исправления ситуации.