Судебно-бухгалтерский учет , судебно-бухгалтерский учет или финансовая криминалистика — это область специальной практики бухгалтерского учета , которая исследует, участвуют ли фирмы в неправомерных действиях по составлению финансовой отчетности [1] или в финансовых неправомерных действиях на рабочем месте со стороны сотрудников, должностных лиц или директоров организации. [2] Бухгалтеры-криминалисты применяют ряд навыков и методов, чтобы определить, имели ли место финансовые нарушения со стороны фирмы или ее сотрудников. [3]
Судебно-бухгалтерский учет не получил формального определения до 1940-х годов. Первоначально Фрэнку Уилсону приписывают рождение судебно-бухгалтерской экспертизы в 1930-х годах. Когда Уилсон работал CPA в Службе внутренних доходов США, ему поручили расследовать сделки печально известного гангстера Аль Капоне . Капоне был известен своим участием в незаконной деятельности, включая насильственные преступления. Однако судебно-бухгалтеры обнаружили мошенничество Капоне с федеральным подоходным налогом. В результате тщательного анализа Уилсоном финансовых отчетов Аль Капоне ему было предъявлено обвинение в уклонении от уплаты федерального подоходного налога. Капоне задолжал правительству 215 080,48 долларов из доходов от незаконных азартных игр и был виновен в уклонении от уплаты налогов, за что был приговорен к 10 годам тюремного заключения в федеральной тюрьме. Этот случай установил значение судебно-бухгалтерской экспертизы. [4]
Задания по финансовой криминалистике можно разделить на несколько категорий. Например:
Бухгалтеры-криминалисты, бухгалтеры-расследователи или бухгалтеры-эксперты могут участвовать в возвращении доходов от серьезных преступлений, а также в процедурах конфискации фактических или предполагаемых доходов от преступлений или отмывания денег . В Соединенном Королевстве соответствующее законодательство содержится в Законе о доходах от преступной деятельности 2002 года . Бухгалтеры-криминалисты обычно обладают следующей квалификацией; Сертифицированный специалист по судебно-бухгалтерскому учету [Сертифицированные судебные аудиторы] (CFA – Англия и Уэльс), выданный Советом по сертификации судебных аудиторов Англии и Уэльса (FACB), сертифицированные эксперты по расследованию мошенничества (CFE – США / международный), сертификационный курс по судебно-бухгалтерскому учету и обнаружению мошенничества (FAFD) Института дипломированных бухгалтеров Индии (ICAI), дипломированные бухгалтеры (CPA - США) с сертификатами AICPA [сертифицированный в области финансовой криминалистики, оценка 2008 г.] (CFF), дипломированные бухгалтеры (CA - Канада), сертифицированный менеджмент Бухгалтеры (CMA – Канада), дипломированные профессиональные бухгалтеры (CPA – Канада), дипломированные сертифицированные бухгалтеры (CCA – Великобритания) или сертифицированные специалисты по судебным расследованиям (CFIP). В Индии существует отдельная порода бухгалтеров-криминалистов, называемая сертифицированными специалистами по судебно-бухгалтерскому учету. [5]
Программа сертифицированного судебного бухгалтера (CRFAC) Американского совета по судебно-бухгалтерскому учету оценивает знания и компетентность сертифицированных бухгалтеров (CPA) в сфере профессиональных услуг судебно-бухгалтерского учета во многих областях. [6] Бухгалтеры-криминалисты могут привлекаться как к сопровождению судебных процессов (оказание помощи по конкретному делу, в первую очередь связанному с расчетом или оценкой экономического ущерба и связанными с этим вопросами), так и к следственному учету (расследование противоправной деятельности). [6] Американский совет судебно-бухгалтерской экспертизы был создан в 1993 году. [6]
Крупные бухгалтерские фирмы часто имеют отдел судебно-бухгалтерской экспертизы. [7] Все крупные бухгалтерские фирмы, а также многие средние и специализированные фирмы, а также различные полицейские и правительственные учреждения имеют специализированные судебно-бухгалтерские отделы. Внутри этих групп могут существовать дополнительные специализации: некоторые судебные бухгалтеры могут, например, специализироваться только на страховых исках , исках о телесных повреждениях , мошенничестве , борьбе с отмыванием денег , строительстве [8] или аудите роялти . [9] Судебно-бухгалтерскую экспертизу, используемую в крупных компаниях, иногда называют финансовой экспертизой. Судебные бухгалтеры сочетают знание закона с навыками бухгалтерского учета. Они могут оценивать компании и помогать компаниям решать проблемы. Это может помочь компаниям предотвратить коррупцию, мошенничество, хищения и т. д. Бухгалтер-криминалист, проводящий аудит компании, должен сохранять нейтралитет. Крупные компании в основном используют судебных бухгалтеров при проведении аудита; однако существуют и другие варианты использования судебных бухгалтеров в компаниях. [10] Судебные бухгалтеры часто помогают в исках о профессиональной халатности , когда они оценивают и комментируют работу других специалистов. Судебные бухгалтеры также занимаются вопросами брачного и семейного права , анализируя образ жизни для целей супружеской поддержки, определяя доход, доступный для выплаты алиментов на детей и справедливого распределения.
Методологии судебно-бухгалтерского учета и расследования мошенничества [11] отличаются от внутреннего аудита. [12] Таким образом, судебно-бухгалтерские услуги [13] и практика должны осуществляться экспертами по судебно-бухгалтерскому учету, а не экспертами по внутреннему аудиту. Бухгалтеры-криминалисты могут появиться на месте преступления немного позже, чем аудиторы по борьбе с мошенничеством, но их основной вклад заключается в переводе сложных финансовых операций и числовых данных в термины, понятные обычным непрофессионалам. Это необходимо, потому что, если мошенничество дойдет до суда, присяжные будут состоять из обычных непрофессионалов. С другой стороны, внутренние аудиторы используют контрольные списки, которые могут не выявить доказательства, которые ищут присяжные или регулирующие органы. Работа на местах может нести юридические риски, если вместо обращения к судебному бухгалтеру используются контрольные списки внутреннего аудита, и может привести к серьезному риску злоупотребления служебным положением консультанта.
Основная цель бухгалтеров-криминалистов - определить, было ли совершено финансовое преступление, и если да, то в какой степени. Их часто используют в качестве свидетелей-экспертов, чтобы помочь судье или присяжным вынести вердикт. [14] Важно, чтобы судебные бухгалтеры обладали такими навыками, как микроэкономика, системы учета затрат, умение делать выводы на основе небольшого количества данных, писать отчеты, исследовательские навыки и навыки проведения собеседований. [14]
В этом процессе может использоваться один или несколько из следующих методов: проверка публичных записей , расследование биографических данных, опрос знающих сторон, анализ реальных доказательств для выявления возможной подделки и/или изменения документов, наблюдение и проверка коммерческих помещений, анализ отдельных финансовых транзакций или заявлений, проверка деловой документации для выявления фиктивных поставщиков, сотрудников и/или коммерческой деятельности, а также допрос подозреваемых, допрос свидетелей или потерпевших. [15]
Бухгалтеры-криминалисты также все чаще играют более активную роль в снижении рисков, разрабатывая и выполняя расширенные процедуры в рамках обязательного аудита, выступая в качестве консультантов комитетов по аудиту, занимаясь предотвращением мошенничества и помогая в исследованиях инвестиционных аналитиков. [16]
Судебно-бухгалтерская экспертиза сочетает в себе работу аудитора и государственного или частного следователя . В отличие от аудиторов, цель которых сосредоточена на обнаружении и предотвращении ошибок, роль бухгалтера-криминалиста заключается в выявлении случаев мошенничества, а также в выявлении подозреваемого виновника мошенничества. [2] Некоторые из наиболее распространенных типов схем мошенничества включают завышение доходов, занижение обязательств, манипулирование запасами, незаконное присвоение активов и взяточничество/коррупцию. Чтобы обнаружить их, судебные бухгалтеры применяют различные методы. [17]
Методы судебно-бухгалтерского учета можно разделить на количественные и качественные. Качественный подход изучает личные характеристики лиц, стоящих за схемами финансового мошенничества. Популярная теория мошенничества вращается вокруг треугольника мошенничества, который классифицирует три элемента мошенничества: предполагаемую возможность, предполагаемую потребность (давление) и рационализацию. [18] Эта теоретическая конструкция была впервые сформулирована учёным-бихевиористом Дональдом Кресси . [19] Совсем недавно бухгалтеры-криминалисты вышли за рамки стимулирующих эффектов и сосредоточились на поведенческих характеристиках, отрасли бухгалтерского учета, известной как бухгалтерский учет, поведение и организации, или организационное поведение . [20] Определенные прогностические факторы, такие как навешивание ярлыка «нарциссизм» или совершение прелюбодеяния, являются общими чертами среди преступников, совершивших мошенничество. [1] Эти характеристики сами по себе часто не являются достаточно убедительными для установления виновного, но могут помочь судебным бухгалтерам сузить список подозреваемых, иногда на основе поведенческих или демографических факторов. [21]
Количественный подход фокусируется на финансовой информации и поиске отклонений или закономерностей, позволяющих прогнозировать неправомерные действия. [1] Сегодня бухгалтеры-криминалисты тесно сотрудничают с аналитиками данных, чтобы разобраться в сложных финансовых отчетах. Сбор данных является важным аспектом судебно-бухгалтерской экспертизы, поскольку для правильного анализа требуются достаточные и надежные данные. [22] Как только бухгалтер-криминалист получает доступ к соответствующим данным, применяются аналитические методы. Прогнозное моделирование может обнаружить потенциально мошеннические действия, алгоритмы разрешения объектов и аналитика социальных сетей могут выявить скрытые связи, а анализ текста позволяет бухгалтерам-криминалистам быстро анализировать большие объемы неструктурированных данных. [23] Еще одним распространенным количественным методом судебно-бухгалтерской экспертизы является применение закона Бенфорда . Закон Бенфорда предсказывает закономерности в наблюдаемом наборе бухгалтерских данных, и чем больше данные отклоняются от закономерности, тем больше вероятность того, что ими манипулировали и фальсифицировали. [24]
Бухгалтеры-криминалисты используют понимание экономических теорий , деловой информации , систем финансовой отчетности , стандартов и процедур бухгалтерского учета и аудита, управления данными и электронного обнаружения , методов анализа данных для обнаружения мошенничества , методов сбора доказательств и расследований, а также судебных процессов и процедур для выполнения своих задач. работа. [25]
При обнаружении мошенничества в государственных организациях бухгалтеры будут обращать внимание на такие области, как выставление счетов, коррупция, незаконное присвоение денежных и неденежных активов, возврат средств и проблемы в отделе расчета заработной платы. Для выявления мошенничества компании могут проходить управленческие проверки, аудиты (как внутренние, так и внешние) и проверку документов. [26] Бухгалтеры-криминалисты часто пытаются предотвратить мошенничество до того, как оно произойдет, но ищут ошибки и неточные операции, а также плохо документируют транзакции. [26]
Процесс начинается с того, что бухгалтер-криминалист собирает как можно больше информации от клиентов, поставщиков, заинтересованных сторон и всех, кто связан с компанией. Затем они проанализируют финансовую отчетность, чтобы попытаться найти ошибки или ошибки в отчетности этой финансовой отчетности, а также проанализируют любую предоставленную справочную информацию. Следующий шаг предполагает опрос сотрудников, чтобы попытаться выяснить, где может происходить мошенничество. Следователи рассмотрят ценности компании, обзоры эффективности, стили управления и общую структуру компании. После завершения этого судебный бухгалтер попытается сделать выводы на основе своих выводов. [27]
{{cite journal}}
: Требуется цитировать журнал |journal=
( помощь ){{cite web}}
: CS1 maint: несколько имен: список авторов ( ссылка )