Креативный учет — это эвфемизм , относящийся к практике бухгалтерского учета , которая может следовать букве правил стандартной бухгалтерской практики , но отклоняться от духа этих правил, вызывая сомнительную этику бухгалтерского учета — конкретно искажая результаты в пользу «составителей» или фирмы, которая нанял бухгалтера. [1] Они характеризуются чрезмерным усложнением и использованием новых способов характеристики доходов, активов или обязательств , а также намерением повлиять на читателей в сторону интерпретаций, желаемых авторами. Иногда также используются термины «инновационный» или «агрессивный». Другой распространенный синоним — «готовить книги». Креативный учет часто используется в сочетании с прямым финансовым мошенничеством (включая мошенничество с ценными бумагами ), и границы между ними размыты. Креативная практика бухгалтерского учета известна с древнейших времен и в различных формах проявляется во всем мире. [1]
«Каждая компания в стране тратит свои прибыли. Каждый набор публикуемых отчетов основан на книгах, которые были тщательно приготовлены или полностью поджарены. Цифры, которые два раза в год предоставляются инвесторам, были изменены, чтобы защитить виновен. Это величайшая афера со времен Троянского коня ... На самом деле весь этот обман совершен с хорошим вкусом. Он абсолютно законен. Это творческий учет».
Ян Гриффитс в 1986 году, описывая творческий учет [2]
Этот термин в общепринятом понимании относится к систематическому искажению реальных доходов и активов корпораций или других организаций. «Креативный учет» стал причиной ряда бухгалтерских скандалов и многих предложений по реформе бухгалтерского учета , обычно сосредотачивающихся на обновленном анализе капитала и факторов производства , который правильно отражал бы то, как создается добавленная стоимость.
Газетные и тележурналисты выдвинули гипотезу, что спад фондового рынка в 2002 году был спровоцирован сообщениями о «нарушениях в бухгалтерском учете» в Enron , Worldcom и других фирмах в Соединенных Штатах . По мнению критика Дэвида Эренштейна , термин «креативный бухгалтерский учет» впервые был использован в 1968 году в фильме Мела Брукса « Продюсеры », где он также известен как голливудский бухгалтерский учет . [3]
Основная цель творческого бухгалтерского учета состоит в том, чтобы «представить [бизнес] в наилучшем свете», как правило, путем манипулирования зарегистрированной прибылью или затратами. [4] Менеджеры компаний, участвующие в творческом учете, могут иметь для этого различные ситуативные мотивы, в том числе:
Креативный учет можно использовать для управления доходами. [5] Управление прибылью происходит, когда менеджеры используют суждения в финансовой отчетности и при структурировании транзакций для изменения финансовых отчетов, чтобы либо ввести в заблуждение некоторых заинтересованных сторон относительно основных экономических показателей компании, либо повлиять на результаты контрактов, которые зависят от заявленных бухгалтерских показателей. [6]
Практикуемый некоторыми голливудскими киностудиями творческий учет может использоваться для сокрытия доходов от фильма, чтобы исказить долю прибыли, обещанную определенным участникам в доходах от фильма. По сути, участники валового дохода от фильма остаются неизменными, но участникам прибыли предоставляются заниженные или отрицательные цифры прибыльности, что приводит к меньшим выплатам или их отсутствию после успеха фильма. Известные примеры обмана добросовестных участников прибыли включают актера Дарта Вейдера Дэвида Проуза (с скорректированным валовым доходом в 729 миллионов долларов от « Возвращения джедая» ) [7] и писателя романа «Форрест Гамп» Уинстона Грума (с валовым доходом от театра в размере 661 миллиона долларов) [8] — оба из них было выплачено 0 долларов за участие в прибылях из-за того, что фильмы «находилися в минусе». [9] [8]
Эта форма творческого учета, которая сейчас считается уголовным преступлением в Японии, где она возникла, предполагает продажу, обмен или другую форму временной торговли обязательствами одной компании с другой компанией в портфеле холдинга, часто созданную исключительно для сокрытия убытков первая фирма. Эти схемы были популярны в 1980-х годах в Японии, прежде чем правительство ввело более жесткие гражданские законы и в конечном итоге криминализировало эту практику. Скандал с Enron показал, что Enron широко использовала субкорпорации для погашения долгов и сокрытия своих истинных потерь в стиле Тобаши.
Lehman Brothers использовала соглашения об обратной покупке для поддержки отчетов о прибыльности с помощью своей схемы Repo 105 под наблюдением бухгалтерской фирмы Ernst & Young . Схема заключалась в том, что сделка РЕПО (обещание выкупить обязательство или актив после его продажи) была ошибочно сообщена как продажа и рассчитывалась таким образом, чтобы половина сделки была завершена до истечения крайнего срока отчетности о прибыльности, а половина — после него. — следовательно, увеличивая показатели рентабельности на бумаге. Прокуратура Нью-Йорка подала иск против EY за то, что она допустила «бухгалтерское мошенничество, связанное с тайным удалением десятков миллиардов долларов ценных бумаг с фиксированным доходом с баланса Lehman с целью ввести общественность в заблуждение относительно истинного состояния ликвидности Lehman». [10]
Enron сделала то же самое примерно 10 лет назад; в их случае Merrill Lynch помогла Enron повысить прибыльность ближе к периодам получения прибыли, умышленно заключая соглашения об обратной покупке для покупки нигерийских барж у Enron , но Enron выкупила их обратно несколько месяцев спустя. Комиссия по ценным бумагам и биржам США (SEC) выдвинула обвинения и признала виновными нескольких руководителей Merrill Lynch в пособничестве мошенничеству. [11]
В 2001–2002 годах Goldman Sachs помог правительству Греции после ее вступления в еврозону улучшить показатели дефицита путем проведения крупных валютных свопов . Эти транзакции на общую сумму более 2,3 миллиарда евро [12] формально представляли собой кредиты , но были скрыты под валютными свопами, чтобы обойти правила Маастрихтского договора о лимитах дефицита стран-членов и позволили Греции «скрыть» эффективный кредит в размере 1 миллиарда евро. [13] После того, как Goldman Sachs разработал финансовый инструмент и продал его грекам, просто переложив обязательства в будущем и обманув инвесторов и Европейский Союз , президент инвестиционного банка Гэри Кон предложил Афинам еще одну сделку. После того как Греция отказалась от второй сделки, фирма продала свои греческие свопы греческому национальному банку и удостоверилась, что ее короткая и длинная позиции по отношению к Греции находятся в равновесии, чтобы потенциальный дефолт Греции не повлиял на Goldman Sachs. [14]
Итальянский молочный гигант Parmalat до 2003 года применил ряд изобретательных схем бухгалтерского учета и электронного мошенничества, которые привели к крупнейшему банкротству в истории Европы. [15] Он продал себе облигации с кредитной привязкой с помощью Merrill Lynch через специальную компанию на Каймановых островах и переоценил их стоимость в балансе. Он также подделал чек от Bank of America на сумму 3,9 миллиарда долларов . [16] Публичная компания заявила инвесторам, что ее обязательства составляют около $2 млрд (эта цифра была принята ее аудиторами Deloitte и Grant Thornton International ), но после более тщательного аудита в ходе процедуры банкротства было обнаружено, что долг компании на самом деле оказалось $14,5 млрд. [17] Этот огромный долг был во многом вызван неудачными операциями в Латинской Америке и все более сложными финансовыми инструментами, используемыми для маскировки долга, такими как Parmalat, «выставляющий счета» через дочернюю компанию под названием Epicurum. [18] Также выяснилось, что ее генеральный директор Калисто Танци приказал создать подставные счета и перенаправил 900 миллионов евро в свою частную туристическую компанию. [17]
Чтобы избежать налогов на прибыль, транснациональные корпорации часто используют оффшорные дочерние компании , чтобы применить творческий метод бухгалтерского учета, известный как «учет минимальной прибыли». Дочерняя компания создается в налоговой гавани (часто как подставная компания), а затем взимает с основной корпорации большие сборы, что фактически минимизирует или полностью уничтожает прибыль основной корпорации. В большинстве стран Европейского Союза и США такая практика совершенно законна и часто осуществляется на виду или с явного одобрения налоговых органов. [19]
Компания Nike, Inc., как известно, прибегла к офшорингу, продав свой логотип Swoosh дочерней компании специального назначения , базирующейся на Бермудских островах , за номинальную сумму, а затем продолжила «взимать с себя» лицензионные сборы, которые Nike Inc. должна была выплатить дочерней компании, чтобы использовать собственный бренд в Европе. Налоговые органы Нидерландов знали об этой схеме перекачивания и одобрили ее, но не опубликовали частное соглашение, которое они заключили с Nike. [20] Лицензионные сборы составили 3,86 миллиарда долларов США в течение 3 лет и были обнаружены в результате несвязанного с этим судебного процесса в США, а также « Райских документов» . [21] В 2014 году срок действия Бермудского соглашения с властями Нидерландов истек, и Nike перевела прибыль в другую оффшорную дочернюю компанию, базирующееся в Нидерландах Товарищество с ограниченной ответственностью (CV, сокращение от Commanditaire Vennootschap, широко известное как Kommanditgesellschaft ) . Благодаря налоговой лазейке в Нидерландах, CV, принадлежащие физическим лицам, проживающим в Нидерландах, не облагаются налогом. Использование этой структуры сэкономило Nike более 1 миллиарда долларов в год на налогах и снизило глобальную налоговую ставку до 13,1%; В настоящее время компания преследуется за налоговую задолженность на миллиарды долларов в ходе судебных разбирательств со стороны нескольких правительств за уклонение от уплаты налогов . [22]
Ряд документальных фильмов о бизнесе (71) посвящены финансовым скандалам и мошенничеству с ценными бумагами , в которых использовались творческие методы бухгалтерского учета: