stringtranslate.com

Судебно-бухгалтерский учет

Судебно-бухгалтерский учет , судебно-бухгалтерский учет или финансовая криминалистика — это область специальной практики бухгалтерского учета , которая исследует, участвуют ли фирмы в неправомерных действиях по составлению финансовой отчетности [1] или в финансовых неправомерных действиях на рабочем месте со стороны сотрудников, должностных лиц или директоров организации. [2] Бухгалтеры-криминалисты применяют ряд навыков и методов, чтобы определить, имели ли место финансовые нарушения со стороны фирмы или ее сотрудников. [3]

История

Судебно-бухгалтерский учет не получил формального определения до 1940-х годов. Первоначально Фрэнку Уилсону приписывают рождение судебно-бухгалтерской экспертизы в 1930-х годах. Когда Уилсон работал CPA в Службе внутренних доходов США, ему поручили расследовать сделки печально известного гангстера Аль Капоне . Капоне был известен своим участием в незаконной деятельности, включая насильственные преступления. Однако судебно-бухгалтеры обнаружили мошенничество Капоне с федеральным подоходным налогом. В результате тщательного анализа Уилсоном финансовых отчетов Аль Капоне ему было предъявлено обвинение в уклонении от уплаты федерального подоходного налога. Капоне задолжал правительству 215 080,48 долларов из доходов от незаконных азартных игр и был виновен в уклонении от уплаты налогов, за что был приговорен к 10 годам тюремного заключения в федеральной тюрьме. Этот случай установил значение судебно-бухгалтерской экспертизы. [4]

Область применения

Задания по финансовой криминалистике можно разделить на несколько категорий. Например:

Судебные бухгалтеры

Бухгалтеры-криминалисты, бухгалтеры-расследователи или бухгалтеры-эксперты могут участвовать в возвращении доходов от серьезных преступлений, а также в процедурах конфискации фактических или предполагаемых доходов от преступлений или отмывания денег . В Соединенном Королевстве соответствующее законодательство содержится в Законе о доходах от преступной деятельности 2002 года . Бухгалтеры-криминалисты обычно обладают следующей квалификацией; Сертифицированный специалист по судебно-бухгалтерскому учету [Сертифицированные судебные аудиторы] (CFA – Англия и Уэльс), выданный Советом по сертификации судебных аудиторов Англии и Уэльса (FACB), сертифицированные эксперты по расследованию мошенничества (CFE – США / международный), сертификационный курс по судебно-бухгалтерскому учету и обнаружению мошенничества (FAFD) Института дипломированных бухгалтеров Индии (ICAI), дипломированные бухгалтеры (CPA - США) с сертификатами AICPA [сертифицированный в области финансовой криминалистики, оценка 2008 г.] (CFF), дипломированные бухгалтеры (CA - Канада), сертифицированный менеджмент Бухгалтеры (CMA – Канада), дипломированные профессиональные бухгалтеры (CPA – Канада), дипломированные сертифицированные бухгалтеры (CCA – Великобритания) или сертифицированные специалисты по судебным расследованиям (CFIP). В Индии существует отдельная порода бухгалтеров-криминалистов, называемая сертифицированными специалистами по судебно-бухгалтерскому учету. [5]

Программа сертифицированного судебного бухгалтера (CRFAC) Американского совета по судебно-бухгалтерскому учету оценивает знания и компетентность сертифицированных бухгалтеров (CPA) в сфере профессиональных услуг судебно-бухгалтерского учета во многих областях. [6] Бухгалтеры-криминалисты могут привлекаться как к сопровождению судебных процессов (оказание помощи по конкретному делу, в первую очередь связанному с расчетом или оценкой экономического ущерба и связанными с этим вопросами), так и к следственному учету (расследование противоправной деятельности). [6] Американский совет судебно-бухгалтерской экспертизы был создан в 1993 году. [6]

Крупные бухгалтерские фирмы часто имеют отдел судебно-бухгалтерской экспертизы. [7] Все крупные бухгалтерские фирмы, а также многие средние и специализированные фирмы, а также различные полицейские и правительственные учреждения имеют специализированные судебно-бухгалтерские отделы. Внутри этих групп могут существовать дополнительные специализации: некоторые судебные бухгалтеры могут, например, специализироваться только на страховых исках , исках о телесных повреждениях , мошенничестве , борьбе с отмыванием денег , строительстве [8] или аудите роялти . [9] Судебно-бухгалтерскую экспертизу, используемую в крупных компаниях, иногда называют финансовой экспертизой. Судебные бухгалтеры сочетают знание закона с навыками бухгалтерского учета. Они могут оценивать компании и помогать компаниям решать проблемы. Это может помочь компаниям предотвратить коррупцию, мошенничество, хищения и т. д. Бухгалтер-криминалист, проводящий аудит компании, должен сохранять нейтралитет. Крупные компании в основном используют судебных бухгалтеров при проведении аудита; однако существуют и другие варианты использования судебных бухгалтеров в компаниях. [10] Судебные бухгалтеры часто помогают в исках о профессиональной халатности , когда они оценивают и комментируют работу других специалистов. Судебные бухгалтеры также занимаются вопросами брачного и семейного права , анализируя образ жизни для целей супружеской поддержки, определяя доход, доступный для выплаты алиментов на детей и справедливого распределения.

Методологии судебно-бухгалтерского учета и расследования мошенничества [11] отличаются от внутреннего аудита. [12] Таким образом, судебно-бухгалтерские услуги [13] и практика должны осуществляться экспертами по судебно-бухгалтерскому учету, а не экспертами по внутреннему аудиту. Бухгалтеры-криминалисты могут появиться на месте преступления немного позже, чем аудиторы по борьбе с мошенничеством, но их основной вклад заключается в переводе сложных финансовых операций и числовых данных в термины, понятные обычным непрофессионалам. Это необходимо, потому что, если мошенничество дойдет до суда, присяжные будут состоять из обычных непрофессионалов. С другой стороны, внутренние аудиторы используют контрольные списки, которые могут не выявить доказательства, которые ищут присяжные или регулирующие органы. Работа на местах может нести юридические риски, если вместо обращения к судебному бухгалтеру используются контрольные списки внутреннего аудита, и может привести к серьезному риску злоупотребления служебным положением консультанта.

Основная цель бухгалтеров-криминалистов - определить, было ли совершено финансовое преступление, и если да, то в какой степени. Их часто используют в качестве свидетелей-экспертов, чтобы помочь судье или присяжным вынести вердикт. [14] Важно, чтобы судебные бухгалтеры обладали такими навыками, как микроэкономика, системы учета затрат, умение делать выводы на основе небольшого количества данных, писать отчеты, исследовательские навыки и навыки проведения собеседований. [14]

В этом процессе может использоваться один или несколько из следующих методов: проверка публичных записей , расследование биографических данных, опрос знающих сторон, анализ реальных доказательств для выявления возможной подделки и/или изменения документов, наблюдение и проверка коммерческих помещений, анализ отдельных финансовых транзакций или заявлений, проверка деловой документации для выявления фиктивных поставщиков, сотрудников и/или коммерческой деятельности, а также допрос подозреваемых, допрос свидетелей или потерпевших. [15]

Бухгалтеры-криминалисты также все чаще играют более активную роль в снижении рисков, разрабатывая и выполняя расширенные процедуры в рамках обязательного аудита, выступая в качестве консультантов комитетов по аудиту, занимаясь предотвращением мошенничества и помогая в исследованиях инвестиционных аналитиков. [16]

Методы

Судебно-бухгалтерская экспертиза сочетает в себе работу аудитора и государственного или частного следователя . В отличие от аудиторов, цель которых сосредоточена на обнаружении и предотвращении ошибок, роль бухгалтера-криминалиста заключается в выявлении случаев мошенничества, а также в выявлении подозреваемого виновника мошенничества. [2] Некоторые из наиболее распространенных типов схем мошенничества включают завышение доходов, занижение обязательств, манипулирование запасами, незаконное присвоение активов и взяточничество/коррупцию. Чтобы обнаружить их, судебные бухгалтеры применяют различные методы. [17]

Методы судебно-бухгалтерского учета можно разделить на количественные и качественные. Качественный подход изучает личные характеристики лиц, стоящих за схемами финансового мошенничества. Популярная теория мошенничества вращается вокруг треугольника мошенничества, который классифицирует три элемента мошенничества: предполагаемую возможность, предполагаемую потребность (давление) и рационализацию. [18] Эта теоретическая конструкция была впервые сформулирована учёным-бихевиористом Дональдом Кресси . [19] Совсем недавно бухгалтеры-криминалисты вышли за рамки стимулирующих эффектов и сосредоточились на поведенческих характеристиках, отрасли бухгалтерского учета, известной как бухгалтерский учет, поведение и организации, или организационное поведение . [20] Определенные прогностические факторы, такие как навешивание ярлыка «нарциссизм» или совершение прелюбодеяния, являются общими чертами среди преступников, совершивших мошенничество. [1] Эти характеристики сами по себе часто не являются достаточно убедительными для установления виновного, но могут помочь судебным бухгалтерам сузить список подозреваемых, иногда на основе поведенческих или демографических факторов. [21]

Количественный подход фокусируется на финансовой информации и поиске отклонений или закономерностей, позволяющих прогнозировать неправомерные действия. [1] Сегодня бухгалтеры-криминалисты тесно сотрудничают с аналитиками данных, чтобы разобраться в сложных финансовых отчетах. Сбор данных является важным аспектом судебно-бухгалтерской экспертизы, поскольку для правильного анализа требуются достаточные и надежные данные. [22] Как только бухгалтер-криминалист получает доступ к соответствующим данным, применяются аналитические методы. Прогнозное моделирование может обнаружить потенциально мошеннические действия, алгоритмы разрешения объектов и аналитика социальных сетей могут выявить скрытые связи, а анализ текста позволяет бухгалтерам-криминалистам быстро анализировать большие объемы неструктурированных данных. [23] Еще одним распространенным количественным методом судебно-бухгалтерской экспертизы является применение закона Бенфорда . Закон Бенфорда предсказывает закономерности в наблюдаемом наборе бухгалтерских данных, и чем больше данные отклоняются от закономерности, тем больше вероятность того, что ими манипулировали и фальсифицировали. [24]

Аналитические методы

Бухгалтеры-криминалисты используют понимание экономических теорий , деловой информации , систем финансовой отчетности , стандартов и процедур бухгалтерского учета и аудита, управления данными и электронного обнаружения , методов анализа данных для обнаружения мошенничества , методов сбора доказательств и расследований, а также судебных процессов и процедур для выполнения своих задач. работа. [25]

При обнаружении мошенничества в государственных организациях бухгалтеры будут обращать внимание на такие области, как выставление счетов, коррупция, незаконное присвоение денежных и неденежных активов, возврат средств и проблемы в отделе расчета заработной платы. Для выявления мошенничества компании могут проходить управленческие проверки, аудиты (как внутренние, так и внешние) и проверку документов. [26] Бухгалтеры-криминалисты часто пытаются предотвратить мошенничество до того, как оно произойдет, но ищут ошибки и неточные операции, а также плохо документируют транзакции. [26]

Процесс начинается с того, что бухгалтер-криминалист собирает как можно больше информации от клиентов, поставщиков, заинтересованных сторон и всех, кто связан с компанией. Затем они проанализируют финансовую отчетность, чтобы попытаться найти ошибки или ошибки в отчетности этой финансовой отчетности, а также проанализируют любую предоставленную справочную информацию. Следующий шаг предполагает опрос сотрудников, чтобы попытаться выяснить, где может происходить мошенничество. Следователи рассмотрят ценности компании, обзоры эффективности, стили управления и общую структуру компании. После завершения этого судебный бухгалтер попытается сделать выводы на основе своих выводов. [27]

Смотрите также

Рекомендации

  1. ^ abc Хонигсберг, Коллин (13 октября 2020 г.). «Судебно-бухгалтерский учет». Ежегодный обзор права и социальных наук . 16 (1): 147–164. doi : 10.1146/annurev-lawsocsci-020320-022159 . ISSN  1550-3585. S2CID  241891310.
  2. ^ аб Гомер, Эмили М. (01 января 2020 г.). «Тестирование треугольника мошенничества: систематический обзор». Журнал финансовых преступлений . 27 (1): 172–187. дои : 10.1108/JFC-12-2018-0136. ISSN  1359-0790. S2CID  213294263.
  3. ^ WS Hopwood, JJ Leiner и GR Young, Forensic Accounting , McGraw-Hill Irwin (2008), цитируется Стивеном Педно, Фрэнком Рудевичем, Майклом Шицем и Говардом Сильверстоуном, Forensic Accounting and Fraud Investigation , John Wiley & Sons, Inc. ( 4-е изд. 2017 г.).
  4. ^ kimberly.vigil (31 марта 2016 г.). «Что такое судебно-бухгалтерская экспертиза?». Университет Скрэнтона онлайн . Проверено 12 сентября 2019 г.
  5. ^ «3.2. Китай и Индия догоняют» . дои : 10.1787/404104023422 . Проверено 24 марта 2022 г. {{cite journal}}: Требуется цитировать журнал |journal=( помощь )
  6. ^ abc «Стать сертифицированным бухгалтером-криминалистом® | ABFA.US» . Проверено 21 февраля 2022 г.
  7. ^ "Служба судебных бухгалтеров". big4accountingfirms.org . Проверено 8 апреля 2014 г.
  8. ^ Чикчелла, Дениз (2005). Руководство по строительному аудиту: обзор, мониторинг и аудит . Альтамонте-Спрингс, Флорида: Исследовательский фонд IIA. ISBN 0-89413-587-2.
  9. ^ Парр, Рассел Л.; Смит, Гордон В. (2010). Интеллектуальная собственность: оценка, эксплуатация и ущерб от нарушения прав . Хобокен, Нью-Джерси: Уайли. стр. Глава 33. ISBN 978-0-470-45703-0.
  10. ^ Шапиро, Дэвид М. «За пределами зала суда». Стратегические финансы , вып. 97, нет. 3 сентября 2015 г., с. 46+. Гейл OneFile: Бизнес , https://www.northeaststate.edu:2081/apps/doc/A429090770/ITBC?u=tel_a_nestcc&sid=ITBC&xid=87cb0a01. По состоянию на 23 сентября 2020 г.
  11. ^ Структурирование отчета о методологиях расследования - WIRC-ICAI . https://www.wirc-icai.org/images/material/Investigation-Methodologies-Report-Structuring.pdf.
  12. ^ «Что такое внутренний аудит?» IIA , https://www.iia.org.uk/about-us/what-is-internal-audit/. [ пустой URL ]
  13. ^ «Судебно-бухгалтерский учет». AICPA , https://us.aicpa.org/interestareas/forensicandvaluation/resources/forensic-accounting. [ пустой URL ]
  14. ^ аб Миллер, Джозеф; Дженкинс, Глен; Хаузер, Джон (2005). «Применение методов судебно-бухгалтерского учета при определении ущерба интеллектуальной собственности». Судебный эксперт . 14 .
  15. ^ Готлиб, CPA/ABV/CFF, ASA, CVA, CBA, MST, Марк С (2020). «Судебно-медицинская экспертиза и судебное сопровождение». ForensicAccountingNYC.com . Проверено 28 августа 2020 г.{{cite web}}: CS1 maint: несколько имен: список авторов ( ссылка )
  16. ^ «Инвестирование в акции» (PDF) . nbim.no . п. 135.
  17. ↑ Грей, Дали (1 октября 2008 г.). «Судебный учет и аудит: сравнение и отличие от традиционного бухгалтерского учета и аудита» (PDF) . Американский журнал бизнес-образования . 1 (2): 115–126.
  18. ↑ Рамамурти, Шридхар (1 ноября 2008 г.). «Психология и социология мошенничества: интеграция компонента поведенческих наук в учебные программы по борьбе с мошенничеством и судебно-бухгалтерской экспертизой» (PDF) . Проблемы бухгалтерского образования . 23 (4): 521–533. дои : 10.2308/iace.2008.23.4.521.
  19. ^ Шухтер, Александр; Леви, Майкл (апрель 2016 г.). «Возвращение к треугольнику мошенничества». Журнал безопасности . 29 (2): 107–121. дои : 10.1057/sj.2013.1. ISSN  0955-1662. S2CID  256514786.
  20. ^ «Поведенческий учет: что это такое, как это работает, примеры» . Инвестопедия . Проверено 9 сентября 2023 г.
  21. ^ Адкинс, Джеймс (28 июля 2023 г.). «Неравенство в хищениях». Новости УФ Уоррингтона . Проверено 9 сентября 2023 г.
  22. ↑ Жофре, Мария и Герлах, Ричард Х., Борьба с мошенничеством в бухгалтерском учете посредством анализа судебно-медицинских данных (30 апреля 2018 г.). Доступно в SSRN: SSRN  3176288 или http://dx.doi.org/10.2139/ssrn.3176288.
  23. ^ Резаи, Забихолла; Ван, Джим (10 октября 2018 г.). «Значение больших данных для практики и образования судебно-бухгалтерского учета». Журнал управленческого аудита . 37 (5): 268–288. дои : 10.1108/MAJ-08-2017-1633. S2CID  158443983.
  24. ^ Кумар, Калдип; Бхаттачарья, Суканто (1 июня 2007 г.). «Обнаружение сомнительных цифр: закон Бенфорда в судебно-бухгалтерской экспертизе». Значение . 4 (2): 81–83. дои : 10.1111/j.1740-9713.2007.00234.x. ISSN 1740-9705.
  25. ^ Синглтон, Томми В.; Синглтон, Аарон Дж. (23 августа 2010 г.). Аудит мошенничества и судебная бухгалтерская экспертиза (1-е изд.). Уайли. дои : 10.1002/9781118269183.ch1. ISBN 978-0-470-56413-4.
  26. ^ аб Акинбовале, Олуватоин Эстер; Клингельхёфер, Хайнц Эккарт; Зерихун, Мулату Фикаду (29 июня 2020 г.). «Инновационный подход в борьбе с экономической преступностью с использованием методов судебно-бухгалтерской экспертизы». Журнал финансовых преступлений . 27 (4): 1253–1271. doi : 10.1108/JFC-04-2020-0053. ISSN  1359-0790. S2CID  225744942.
  27. ^ Я-Лонг, Лин; Куанг-Хенг, Ши; Су-Ли, Линь (декабрь 2018 г.). «Следуя за деньгами - создание прототипа стандартной процедуры работы по судебно-бухгалтерскому учету цифровых доказательств для государственного аудита». Журнал бухгалтерского учета, финансов и стратегии управления . 13 : 141–162. ПроКвест  2279772537.

Внешние ссылки