Налоги в Германии взимаются на различных уровнях государственного управления: федеральным правительством, 16 штатами ( Länder ) и многочисленными муниципалитетами ( Städte/Gemeinden ). Структурированная налоговая система значительно изменилась с момента воссоединения Германии в 1990 году и интеграции в Европейский Союз, что повлияло на налоговую политику. Сегодня подоходный налог и налог на добавленную стоимость ( НДС ) являются основными источниками налоговых поступлений. Эти налоги отражают приверженность Германии сбалансированному подходу между прямым и косвенным налогообложением, необходимому для финансирования обширных программ социального обеспечения и общественной инфраструктуры. Современная немецкая налоговая система делает акцент на справедливости и эффективности, адаптируясь к мировым экономическим тенденциям и внутренним фискальным потребностям.
Правовая основа налогообложения установлена в Конституции Германии ( Grundgesetz ), в которой изложены основные принципы, регулирующие налоговое право. Большинство налогов определяются федеральным правительством и землями совместно, некоторые из них распределяются исключительно на федеральном уровне (например, таможня), некоторые распределяются между землями (акцизы), а округа и муниципалитеты могут принимать собственные налоговые законы. Несмотря на разделение юрисдикции налогового права, на практике 95% всех налогов взимаются на федеральном уровне.
На федеральном уровне правительство получает налоговые поступления от резидентов в форме индивидуального подоходного налога , налогов с продаж имущества и прироста капитала . Сумма федеральных налоговых обязательств может быть уменьшена за счет различных вычетов и смягчена различными льготами на детей. Некоторые нерезиденты несут ответственность в Германии, если у них есть определенные виды доходов там. Как правило, государственные и частные корпорации несут ответственность за налоги в Германии, с определенными исключениями, такими как благотворительные фонды и религиозные учреждения . Продукты и услуги, произведенные в Германии, облагаются налогом на добавленную стоимость (НДС) в соответствии с правилами ЕС , с определенными исключениями. Другие виды налоговых поступлений включают передачу недвижимости, налоги на наследство и дарение , прирост капитала , авиацию и налоги на автотранспортные средства .
Одинокие лица, зарабатывающие менее 11 604 евро (2024) брутто в год, не платят налоги в Германии. [1] Для одинокого налогоплательщика применяемая ставка подоходного налога начинается с 14% и постепенно увеличивается до 42% для дохода свыше 66 760 евро (2024). Такая прогрессия гарантирует, что налоговое бремя соответствует платежеспособности, отражая принципы вертикальной справедливости. Кроме того, базовая льгота (Grundfreibetrag) на 2024 год составляет 11 604 евро, [1] что означает, что подоходный налог не взимается с годового дохода ниже этого порога. [2]
Супружеские пары получают выгоду от преимущества «разделения», когда их совокупный доход делится для целей налогообложения, что потенциально вдвое снижает их налоговую ставку по сравнению с налогоплательщиками, подающими декларацию в одиночку, в схожих категориях доходов. Например, если один из супругов зарабатывает €60 000, а другой €40 000, их совокупный доход в размере €100 000 делится на две части по €50 000 каждая для целей налогообложения. Это приводит к применению более низкой прогрессивной налоговой ставки к каждой части, что значительно снижает их общую налоговую ответственность. [3]
Фрилансер в Германии может иметь другой набор налоговых соображений, особенно в отношении допустимых вычетов, таких как деловые расходы. Если фрилансер зарабатывает €80,000 в год, но имеет €20,000 допустимых деловых расходов, его налогооблагаемый доход уменьшается до €60,000. Налоговый расчет затем будет применяться к этой скорректированной цифре, принимая во внимание прогрессивные налоговые ставки и любые применимые налоговые льготы для самозанятых лиц. [4]
Компании в Германии облагаются корпоративным налогом по фиксированной ставке 15%. Для компании с годовой прибылью €200 000 корпоративный налог к уплате составит €30 000. Кроме того, надбавка за солидарность и торговый налог могут изменить эффективную налоговую ставку в зависимости от муниципалитета. [5]
Немецкое слово, обозначающее налог, — Steuer ( произносится [ˈʃtɔɪ̯ɐ]). ), которое происходит отдревневерхненемецкогосуществительногоstiura,означающего «поддержка».[6]
Общее определение термина «налог» содержится в первом предложении пункта 3(1) Налогового кодекса: «Налоги — это денежные платежи, которые не являются вознаграждением за определенную услугу и взимаются публичным органом в целях получения дохода со всех тех, кто соответствует критериям, на которые закон возлагает обязанность платить; получение дохода может быть дополнительной целью» [2] .
Grundgesetz (дословно «Основной закон») — общее название Конституции Германии на немецком языке, полностью известное как Grundgesetz für die Bundesrepublik Deutschland , или « Основной закон Федеративной Республики Германия ».
Общая правовая или административная юрисдикция в Германии делится примерно на четыре уровня: федеральный ( Bund ), государственный ( Land , множественное число Länder ), окружной ( Kreis , множественное число Kreise ) и муниципальный ( Gemeinde , множественное число Gemeinden ), а налоговые органы следуют той же схеме, хотя они сосредоточены в основном на федеральном и земельном уровнях.
Фискальная администрация ( Finanzverwaltung ), также известная как налоговая администрация: Steuerverwaltung ) в Германии является частью государственного управления , которая отвечает за определение и сбор налогов. Федеральное центральное налоговое управление ( Bundeszentralamt für Steuern , или BZSt) является федеральным агентством, ответственным за администрирование определенных разделов налогового кодекса страны. Оно было выделено из Федерального министерства финансов в 2006 году. [7]
Конституция Германии устанавливает принципы налогообложения в следующих статьях:
При расчете налогового обязательства налогоплательщик может ссылаться на личные характеристики, снижающие налогообложение, например, особые расходы, чрезвычайные тяготы. Принцип платежеспособности включает в себя вертикальное налоговое равенство, что означает, что каждый должен облагаться налогом в соответствии со своей платежеспособностью. Каждый должен нести налоговое бремя в той мере, в какой он может это сделать. Это также является причиной прогрессивного налогообложения.
Налоговая справедливость подразумевает вертикальную и горизонтальную налоговую справедливость. Горизонтальная налоговая справедливость подразумевает, что налогоплательщики с одинаковым уровнем дохода должны облагаться налогом одинаково.
Вертикальное налоговое равенство подразумевает, что налогоплательщики с разными доходами должны облагаться налогом в соответствии с их платежеспособностью.[2]
Право принятия решений по налогам подразделяется:
.JPG/1280px-Germany-Tax-Revenues-As-GDP-Percentage-(75-05).JPG)
Таким образом, даже если Германия является федеративным государством, 95% всех налогов взимаются на федеральном уровне. Доходы от этих налогов распределяются федерацией и землями следующим образом (Конституция, ст. 106):
Большая часть доходов поступает за счет подоходного налога и НДС. Доходы от этих налогов распределяются между федерацией и штатами по квотам. Муниципалитеты получают часть доходов штатов. Кроме того, существует компенсация между богатыми и бедными штатами (Конституция, ст. 107).
Налоговая администрация Германии разделена на федеральные налоговые органы и земельные налоговые органы. Местные налоговые управления ( Finanzamt , множественное число Finanzämter ) относятся к последним. Они администрируют «общие налоги» для федерации и земель и обрабатывают налоговые декларации. Количество налоговых управлений в Германии составляет около 650.
В результате обсуждений в 2006 и 2009 годах между федерацией и землями (так называемая Föderalismusreform ), Федерация также администрирует некоторые налоги. Компетентным органом является Федеральное центральное налоговое управление ( Bundeszentralamt für Steuern или BZSt ), которое также является компетентным органом для определенных заявлений на возврат налогов из-за рубежа. С 2009 года BZSt присваивает идентификационный номер для целей налогообложения каждому налогооблагаемому лицу.
В каждой земле есть как минимум один фискальный суд (однако Берлин и Бранденбург имеют общий суд, расположенный в Котбусе ). Апелляции на решения фискальных судов рассматриваются Федеральным фискальным судом ( Bundesfinanzhof ) в Мюнхене.
Общие правила и процедуры, применяемые ко всем налогам, содержатся в налоговом кодексе ( Abgabenordnung ) как так называемое общее налоговое право. Отдельные налоговые законы регулируют, в каком случае взимается налог.
Немецкий налоговый кодекс (Abgabenordnung, AO) состоит из девяти частей, которые по сути отражают хронологическую последовательность процедуры налогообложения. Вводные положения объясняют основные налоговые концепции, которые применяются ко всем налогам.
Начиная с 2009 года, каждый житель Германии получает персональный налоговый идентификационный номер . Предприятия также получают идентификационный номер предприятия (Wirtschaftssteuer-Identifikationsnummer). [8] Компетентным органом является Федеральное центральное налоговое управление ( Bundeszentralamt für Steuern ). [9] Налогоплательщик в Германии получает два типа налоговых номеров - налоговый идентификационный номер (Steueridentifikationsnummer) и налоговый номер (Steuernummer). Налоговый идентификационный номер выдается Федеральным центральным налоговым управлением, а налоговый номер присваивается местной налоговой инспекцией (Finanzamt). [10]
Согласно последнему отчету о статистике доходов, опубликованному Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), в Германии наблюдается значительный рост соотношения налогов к ВВП. В 2021 году это соотношение составило 39,5%, что на 1,6 процентных пункта больше, чем 37,9% в 2020 году. Этот рост выше среднего показателя по странам ОЭСР, который вырос с 33,6% до 34,1% в период с 2020 по 2021 год.
Рассматривая долгосрочную тенденцию, можно сказать, что отношение налогов к ВВП Германии неуклонно растет с 2000 года, когда оно составляло 36,4%. Для сравнения, средний показатель по ОЭСР также вырос за тот же период с 32,9% в 2000 году до 34,1% в 2021 году. Самое высокое отношение налогов к ВВП, зафиксированное в Германии, было в 2021 году и составило 39,5%, а самое низкое — в 2004 году и составило 34,3%. [11]
В 2021 году Германия заняла 10-е место по соотношению налогов к ВВП среди 38 стран ОЭСР.
По сравнению со средним показателем ОЭСР налоговая структура Германии отличается значительно более высокими доходами от взносов на социальное обеспечение и подоходного налога с физических лиц, прибыли и прироста. С другой стороны, в Германии ниже доля доходов от налога на прибыль и прирост капитала, налога на имущество, налога на добавленную стоимость (НДС) и налога на товары и услуги (исключая НДС/GST). Кроме того, Германия не получает никаких доходов от налога на заработную плату. [3]
Налоги на общество составили наибольшую долю от общей суммы в размере 626,0 млрд евро или 82,3%. По сравнению с предыдущим годом они выросли на 15,0% или на 81,8 млрд евро. Основными источниками стали налоги с продаж (+31,3 млрд евро) и виды налогов, связанных с доходами и прибылью, такие как налог на прибыль предприятий (+17,9 млрд евро), налог на установленный доход (+13,4 млрд евро) и налог на заработную плату (+9,1 млрд евро).[3]
Налоговые поступления распределяются по трем уровням правительства Германии : федерации, штатам и муниципалитетам. Все они совместно имеют право на самые важные виды налогов (т. е. налог на добавленную стоимость и подоходный налог ). По этой причине эти налоги также известны как общие налоги. Налоговые поступления распределяются пропорционально с использованием формулы, предписанной в Конституции Германии.
Лица, являющиеся резидентами Германии или имеющие там постоянное место жительства, несут полную налоговую ответственность. Этот тип налоговой ответственности известен как неограниченная налоговая ответственность и основан на определении обычного места жительства. Лицо является резидентом, если оно пребывает при обстоятельствах, указывающих на то, что оно пребывает в этом месте или в этой области не на временной основе. Обычное место жительства в рамках Налогового закона всегда считается непрерывным пребыванием в течение более шести месяцев с начала; краткосрочные перерывы не принимаются во внимание. Это разъясняется в пункте 9 Налогового кодекса.
Все доходы, полученные этими лицами как на родине, так и за рубежом, облагаются немецким налогом (принцип мирового дохода). Принцип мирового дохода означает, что налогообложение налогоплательщика распространяется на все его мировые доходы, независимо от того, где они были получены. Принцип изложен в Руководящих принципах подоходного налога (EStR). Руководящие принципы подоходного налога (EStR) не являются обязательными для налогоплательщика, а только для налоговых органов.
Лица, которые не имеют постоянного места жительства в Германии и не находятся в Германии более 183 дней, но получают определенный внутренний доход в соответствии с разделом 49 Закона о подоходном налоге (EStG), имеют ограниченную ответственность по подоходному налогу в соответствии с разделом 1 (4) Закона о подоходном налоге (EStG).
Для целей взимания подоходного налога в Германии доходы делятся на семь различных видов доходов. Различают:
Если доход налогоплательщика не попадает ни в одну из этих категорий, то он не подлежит обложению подоходным налогом. Сюда относятся, например, выигрыши в лотерею.
Ставка подоходного налога в Германии колеблется от 0% до 45%. Немецкий подоходный налог является прогрессивным налогом , что означает, что средняя налоговая ставка (т. е. соотношение налога и налогооблагаемого дохода) монотонно увеличивается с ростом налогооблагаемого дохода . Более того, немецкая налоговая система гарантирует, что увеличение налогооблагаемого дохода никогда не приводит к уменьшению чистого дохода после налогообложения. Последнее свойство обусловлено тем, что предельная налоговая ставка (т. е. налог, уплачиваемый с одного евро дополнительного налогооблагаемого дохода) всегда ниже 100%. Границы предельной налоговой ставки и результирующая средняя налоговая ставка подоходного налога изображены на графике справа; в пределах 14-24% и 24-42% ставка линейно увеличивается с доходом в пределах этой границы. Налоговая ответственность супружеских пар, которые подают совместную декларацию, оценивается на половину их общего дохода, а результат от применения налогового тарифа впоследствии умножается на два. Из-за прогрессивной налоговой шкалы это всегда более выгодно, чем налогообложение каждого супруга по отдельности. Это преимущество при разделении увеличивается с разницей в доходах между обоими супругами.
Базой оценки подоходного налога является налогооблагаемый доход. Расчеты регулируются шкалой подоходного налога. Ежегодно составляется таблица подоходного налога, которая кратко показывает работникам сумму вычитаемого подоходного налога. Это регулируется в §32a EStG (Закон о подоходном налоге).
В немецком налоговом законодательстве существует различие между налогом на заработную плату и подоходным налогом. Налог на заработную плату является формой сбора подоходного налога.
Налог на заработную плату взимается со всех работников. Как только добавляется дополнительный доход или появляется доход от самозанятой деятельности, говорят о подоходном налоге. Это связано с разными обозначениями «зарплата» для работников и «доход» для всех других доходов.
Подоходный налог включает в себя в общей сложности семь видов доходов, включая заработную плату и доход от внештатной и самозанятой деятельности. Налог на заработную плату и налог на прирост капитала, таким образом, не являются независимыми видами налогов, а формами сбора подоходного налога.
Еще один факт о системе подоходного налога в Германии заключается в том, что она оценивается на основе чистого дохода отдельного лица или супружеской пары, который включает вычет взносов на социальное обеспечение, которые они платят. В 2019 году это в среднем составляет около 19,7% от личного дохода. Таким образом, в действительности предельные налоговые ставки, показанные ниже, применяются только к ~80,3% от дохода отдельного лица до 55 960 евро. Это, в свою очередь, снижает налоговые обязательства по подоходному налогу для среднего работника примерно на 4%, хотя все еще возможно платить эффективную ставку около 45%, если доход достаточно высок.
Наконец, существует возврат налога, который в среднем составляет около 1000 евро. Как работник, вы можете указать в своей налоговой декларации расходы, связанные с доходом. Это «расходы, понесенные для получения, обеспечения и сохранения дохода» (Раздел 9 (1) предложение 1 Закона о подоходном налоге Германии, EStG). К ним относятся «все расходы, вызванные профессией» (R 9.1, пункт 1 предложение 1 Руководства по налогу на заработную плату, LStR). Это означает, что расходы, понесенные в связи с профессией, могут быть заявлены в налоговой декларации. В частности, это могут быть следующие расходы, среди прочего: рабочее оборудование, расходы на подачу заявления о приеме на работу, расходы на рабочую и официальную одежду (если это типичная рабочая одежда, например, халат врача, защитная обувь или униформа), взносы в профессиональные ассоциации, сборы за ведение счетов и расходы на проезд между домом и первым местом работы. Единовременная выплата работнику доступна только для дохода от несамостоятельной занятости. Поэтому она не может применяться к доходу от самозанятости, аренды или лизинга.
Помимо подоходного налога взимается так называемая надбавка за солидарность ( Solidaritätszuschlag или Soli ) по ставке 5,5% от подоходного налога для более высоких доходов. Надбавка за солидарность была введена в 1991 году и с 1995 года была оправдана дополнительными расходами на воссоединение Германии . К ним относятся долги и пенсионные обязательства правительства Восточной Германии, а также расходы на модернизацию инфраструктуры и восстановление окружающей среды в новых землях Германии . С января 2021 года применение налога на надбавку за солидарность было значительно сокращено. Для одиноких лиц с бременем подоходного налога до 17 543 евро (что эквивалентно налогооблагаемому доходу в размере 65 500 евро) и супружеских пар, подающих совместную декларацию с бременем подоходного налога до 35 086 евро (что эквивалентно налогооблагаемому доходу в размере 131 000 евро), надбавка за солидарность не взимается. Выше этих порогов применяется скользящая шкала до тех пор, пока не будет достигнута полная ставка 5,5% для одиноких лиц с налогооблагаемым доходом в размере 101 400 евро и супружеских пар, подающих совместную декларацию с налогооблагаемым доходом в размере 202 800 евро. [12]
Выше этого порога средняя ставка надбавки к налогу на солидарность составляет 5,5%.
Например, если из определенного годового налогооблагаемого дохода вытекает подоходный налог в размере €10 000, то сверху будет взиматься солидарная надбавка в размере €550. В результате налогоплательщик должен налоговой инспекции €10 550.
Надбавка за солидарность была введена в качестве дополнительного налога к подоходному налогу и налогу на прибыль предприятий и в принципе должна уплачиваться всеми работающими лицами.
Причинами введения надбавки к солидарности стали материальные компенсации за:
В дополнение к надбавке за солидарность члены официально признанных церквей обязаны платить церковный налог в качестве надбавки к подоходному налогу. Ставка варьируется от 8% до 9% в зависимости от федерального штата, в котором проживает лицо. [12]
Каждый человек должен платить за любые льготы или преимущества, которые он получает от работодателя, что включает, например, использование автомобиля. Это также относится к использованию личного автомобиля, если автомобиль принадлежит компании или индивидуальному предпринимателю. В случае с автомобилями это основано либо на методе бортового журнала, либо на методе фиксированной ставки, который зависит от цены брутто-прейскуранта автомобиля, округленной в меньшую сторону до следующих 100 евро. Это означает первоначальную цену прейскуранта без каких-либо скидок или скидок на момент первого первоначального использования, независимо от того, был ли автомобиль подержанным или ему несколько лет. НДС и все дополнительные функции (например, GPS, кожаные сиденья и т. д.) должны быть включены. Налог уплачивается в размере одного процента от этой базы в качестве налогооблагаемой суммы каждый месяц.
Пример: Цена брутто: 45 000 евро Дополнительный налогооблагаемый доход: 450 евро в месяц (например, налоговая ставка 30% облагается налогом в размере 125 евро)
Администрирование налога на страхование и противопожарную защиту Федеральным центральным налоговым управлением Федеральное центральное налоговое управление (BZSt) отвечает за администрирование налога на страхование и противопожарную защиту по всей стране.
Страховой налог — это налог на транзакции, который связан с юридическими и коммерческими транзакциями. В случае страхового налога налогом облагается уплата страховой премии по страховым отношениям, а не страховой договор или покрытие. Не имеет значения, установлены ли страховые отношения договором или иным образом (например, законом или членством в ассоциации). Соглашение между несколькими лицами или ассоциациями о совместном несении убытков или ущерба, которые могут подлежать страхованию, также считается договором страхования. Должником страхового налога является страхователь, но страховщик должен платить налог от его имени.
В отличие от этого, налог на противопожарную защиту не является настоящим налогом на транзакцию. Налогом облагается поступление страховой премии от страховой компании, а не ее выплата. Должником налога является страховщик, который также должен его заплатить.
[13]
Поскольку налоги на страхование и противопожарную защиту являются регистрационными налогами, срок уплаты или поступления страховой премии должен быть рассчитан, заявлен и уплачен в Федеральное центральное налоговое управление самим налоговым должником в течение 15 дней с момента окончания каждого регистрационного периода.
Основой оценки налога на страхование и противопожарную защиту является страховая премия (§ 5 Закона о налоге на страхование, § 3 Закона о налоге на противопожарную защиту). Соответствующие налоговые ставки основаны на § 6 Закона о налоге на страхование. согласно § 4 Закона о налоге на противопожарную защиту.
Страховая премия — это любая выгода, которая должна быть предоставлена страховщику для установления и осуществления страховых отношений. К ним относятся, например, премии, взносы, авансовые взносы, авансы, вступительные взносы, дополнительные взносы, сборы, сборы за выдачу страхового полиса и другие дополнительные расходы.
Расчет и уплата налога на страхование и противопожарную защиту Налогоплательщик должен рассчитать, задекларировать и уплатить налог на страхование и противопожарную защиту в Федеральное центральное налоговое управление в течение 15 дней с даты окончания каждого периода регистрации на основании уплаты, получения или даты уплаты страховой премии.
Базой исчисления налога на страхование и противопожарную защиту является страховая премия (§ 5 Закона о налоге на страхование, § 3 Закона о налоге на противопожарную защиту). Соответствующие налоговые ставки определяются § 6 Закона о налоге на страхование или § 4 Закона о налоге на противопожарную защиту.
Страховая премия относится к любой выгоде, предоставляемой страховщику для установления и осуществления страховых отношений. Сюда входят премии, взносы, авансовые взносы, авансы, вступительные взносы, дополнительные взносы, сборы, сборы за выдачу страхового полиса и другие вспомогательные расходы. [13]
Налог на доход от работы по найму и налог на доход с капитала удерживаются путем вычета у источника ( налог с заработной платы , налог на заработную плату или подоходный налог ). В этом случае сумма налога удерживается непосредственно работодателем или банком до выплаты дохода.
Налогообложение у источника дохода от трудовой деятельности будет осуществляться на основе налоговых классов, основанных на личном статусе. Налоговые классы по существу различаются применяемым порогом освобождения. Супружеские пары сталкиваются с решением о выборе комбинации классов III/V или IV/IV. В первом случае супруг с более высоким доходом получает двойную базовую ставку освобождения, в то время как второй кормилец облагается налогом по очень низкому доходу. Во втором случае оба супруга облагаются налогом на основе стандартной ставки освобождения. Выбор налоговых классов имеет значение только для удерживаемого налога и, следовательно, для дохода, который немедленно доступен. После оценки подоходного налога, которая происходит через несколько месяцев после окончания налогового года, налоговая скидка не зависит от выбора налогового класса. Кроме того, работодатели также обязаны вычитать взносы в систему социального обеспечения у источника.
Классы налогообложения (налоговые группы, Lohnsteuerklasse aka Steuerklassen )
Налогообложение у источника дохода от капитала будет осуществляться по фиксированной ставке 25% (добавьте надбавку за солидарность в размере 5,5% от суммы налога и, если применимо, церковный налог).
Немецкое законодательство о подоходном налоге позволяет вычитать из дохода значительное количество расходов налогоплательщиков при расчете налогооблагаемого дохода. Это касается расходов, непосредственно связанных с доходом. Помимо этого, вычитаются и другие расходы, например, определенные страховые платежи, расходы, понесенные в связи с болезнью, расходы на помощь по дому и платежи за содержание.
В период с 2020 по 2022 год сотрудники, работающие на дому, могут вычитать 5 евро за каждый календарный день, отработанный на дому (увеличивается до 6 евро с периода оценки 2023 года), максимум до 600 евро в год. Это означает, что можно заявить максимум 120 дней (увеличивается до 210 дней с периода оценки 2023 года). [5]
Налоговый вычет для лиц, получающих доход за рубежом
Внутренний доход, полученный иностранными артистами, спортсменами, лицензиатами и членами наблюдательного совета, как определено в разделе 49 Закона о подоходном налоге (EStG), подлежит ограниченной налоговой ответственности. Этот доход облагается налогом посредством специальной процедуры, известной как процедура налогового вычета в соответствии с § 50a EStG.
В этой процедуре внутренние должники вознаграждения, такие как организаторы и лицензиаты, обязаны удерживать налоги из своих платежей иностранным кредиторам вознаграждения и платить налоги в Федеральное центральное налоговое управление (BZSt) для освобождения от уплаты. Чтобы заплатить налог, они должны в электронном виде подать налоговую декларацию в BZSt и заплатить рассчитанные налоги. Эта процедура похожа на вычеты из налога на заработную плату, где работодатели должны удерживать и платить налоги за своих сотрудников. [14]
Возврат и освобождение от удержанного налога для иностранных кредиторов по вознаграждениям Иностранные кредиторы по вознаграждениям могут подать заявление на возврат удержанного налога, уплаченного должником по вознаграждениям от их имени в соответствии с § 50a EStG. Это возможно, если соответствующее соглашение об избежании двойного налогообложения (DBA) освобождает вознаграждение от налогообложения в Германии полностью или частично. В качестве альтернативы кредитор по вознаграждениям может подать заявление на получение сертификата об освобождении до выплаты. Если у должника по вознаграждениям есть этот сертификат на момент выплаты, ему не нужно удерживать никаких налогов или только по более низкой ставке. [14]
Обязанность подавать налоговую декларацию о доходах распространяется не на всех. Например, плательщики единого налога, которые получают исключительно доход, подлежащий удержанию налога, освобождаются от этой обязанности, поскольку их налоговая задолженность считается как минимум погашенной за счет удержания налога. Тем не менее, любое лицо, имеющее полную налоговую ответственность, имеет право подать налоговую декларацию, принимая во внимание уже удержанный у источника налог и возможные вычеты. Во многих случаях это может привести к возврату налога.
В Германии супружеские пары обязаны подавать совместные налоговые декларации, если только они не находятся в законном раздельном проживании или один из супругов не подает заявление о раздельной подаче (в этом случае может быть подан иск в суд). [15]
Лица, которые не являются резидентами Германии и не имеют там постоянного места жительства, обязаны платить налог в Германии только в том случае, если они получают там доход, имеющий близкий внутренний (немецкий) контекст. К ним относятся, в частности, доход от недвижимости в Германии или от постоянного представительства в Германии.
Каждый нерезидент, владелец немецкой недвижимости, облагается личным налогом на доход, полученный от его немецкой недвижимости. Нерезиденты, инвестирующие в недвижимость, также обязаны подавать декларацию о немецком налоге на недвижимость каждый год. [16]
Чтобы считаться резидентом Германии, человек должен провести в стране более 183 дней в течение двухлетнего периода. Важно отметить, что владельцы недвижимости в Германии обязаны платить налоги независимо от статуса налогового резидента.
Германия заключила налоговые соглашения с примерно 90 странами об избежании двойного налогообложения. Эти соглашения подпадают под международное публичное право и направлены на избежание как двойного налогообложения, так и двойного неналогообложения физических и юридических лиц. Основная структура соглашений об избежании двойного налогообложения, подписанных Германией, следует Типовой налоговой конвенции, разработанной ОЭСР .
Помимо соглашений об избежании двойного налогообложения в области подоходного налога и налога на имущество, существуют специальные соглашения об избежании двойного налогообложения в области налога на наследство и дарение и налога на транспортные средства, а также соглашения в области правовой и административной помощи и обмена информацией. В частности, обмен информацией между налоговыми органами является важным элементом в выявлении и борьбе с уклонением от уплаты налогов и избеганием налогов, а также в обеспечении правильного налогообложения.[4]
Доход от трудовой деятельности, полученный в Германии, облагается различными страховыми взносами, охватывающими медицинское, пенсионное, сестринское и страхование по безработице. Взносы взимаются как процент от дохода до определенного потолка, который делится поровну между работником и работодателем. Таблица взносов за 2018 год: [17]
Налог на прибыль корпораций взимается в первую очередь с корпоративных предприятий, в частности, с публичных и частных компаний с ограниченной ответственностью, а также с других корпораций, таких как, например, кооперативы , ассоциации и фонды . Индивидуальные предприятия и партнерства не облагаются налогом на прибыль корпораций: прибыль, полученная этими организациями, приписывается их индивидуальным партнерам и затем облагается налогом в контексте их счетов по подоходному налогу.
Корпорации, домицилированные или управляемые в Германии, считаются имеющими полную ответственность по корпоративному налогу. Это означает, что их внутренние и зарубежные доходы облагаются налогом в Германии. Некоторые корпоративные предприятия освобождены от корпоративного налога, например, благотворительные фонды, церковные учреждения и спортивные клубы.
По состоянию на 1 января 2008 года ставка налога на прибыль корпораций в Германии составляет 15%. С учетом налога на солидарность (5,5% от налога на прибыль корпораций) и торгового налога (в среднем 14% по состоянию на 2008 год) налог на прибыль корпораций в Германии составляет чуть ниже 30%.
Базой оценки налога на прибыль является доход, который корпоративное предприятие получило в течение календарного года. Налогооблагаемая прибыль определяется с использованием результата, отраженного в годовой отчетности ( баланс и отчет о прибылях и убытках ), составленной в соответствии с Торговым кодексом. То, что считается доходом в соответствии с налоговым законодательством, иногда отличается от способа определения прибыли в соответствии с торговым правом, и в этом случае положения налогового права преобладают.
При выплате дивидендов физическому лицу взимается налог на доход от капитала по ставке 25%. С 1 января 2009 года этот налог является окончательным для физических лиц, являющихся резидентами Германии. К налогу на доход от капитала также применяется надбавка за солидарность.
Когда дивиденды выплачиваются предприятию с полной ответственностью по корпоративному налогу, получающее предприятие в значительной степени освобождается от уплаты налога на эти доходы. При его налоговой оценке только 5% дивидендов добавляются к прибыли как невычитаемые операционные расходы. То же самое применяется, если налогооблагаемое корпоративное предприятие продает акции другой компании.
Вычет налога с дивидендов, выплачиваемых дочерней компанией , несущей полную налоговую ответственность иностранной материнской компании, зарегистрированной в ЕС, отменяется при определенных условиях, например, материнская компания должна иметь прямую долю участия в дочерней компании в размере не менее 15%.
В соответствии с немецким налоговым законодательством отдельные компании могут рассматриваться как интегрированные фискальные единицы для целей налогообложения ( Organschaft ). В интегрированной фискальной единице юридически независимая компания (контролируемая компания) соглашается в соответствии с соглашением об объединении прибылей и убытков стать зависимой от другого бизнеса (контролирующей компании) в финансовом, экономическом и организационном плане. Контролируемая компания обязуется выплачивать всю свою прибыль контролирующей компании. Другое требование заключается в том, что контролирующая компания должна иметь большинство голосов в контролируемой компании.
В налоговом отношении признание фискальной единицы означает, что доход контролируемой компании распределяется на контролирующую компанию. Это дает возможность сбалансировать прибыли и убытки в рамках интегрированной фискальной единицы.
Предприниматели, занимающиеся коммерческой деятельностью, облагаются торговым налогом ( Gewerbesteuer ), а также подоходным налогом / корпоративным налогом . В отличие от последнего, торговый налог взимается местными органами власти или муниципалитетами , которые имеют право на всю сумму. Взимаемая ставка устанавливается каждым местным органом власти отдельно в пределах ставок, предписанных центральным правительством. С 1 января 2008 года средняя ставка составляет 14% от прибыли, облагаемой торговым налогом.
Предприниматель должен подать декларацию по торговому налогу в налоговую инспекцию, как и другие налоговые декларации. Принимая во внимание любые скидки, местная налоговая инспекция ( Finanzamt ) рассчитывает торговый доход, а затем передает применимую цифру для оценки торгового налога местному органу власти, собирающему налог. Базовая прибыльная база, а также налоговые разницы в местных юрисдикциях по торговому налогу могут отличаться от тех, которые используются для налога на прибыль корпораций. На основе ставки сбора ( Hebesatz ), действующей в его районе, местный орган власти рассчитывает торговый налог к уплате.
Предприятия, состоящие из одного лица, и члены товариществ могут вычитать значительную часть торгового налога из своего счета по подоходному налогу.
С 1 января 2008 года юридические лица больше не могут вычитать торговый налог из своей налогооблагаемой прибыли.
Муниципалитеты взимают налог на недвижимость ( Grundsteuern ). Ставки налога различаются, поскольку зависят от решения местного парламента. Налог уплачивается ежеквартально. В 2018 году Конституционный суд Германии постановил, что текущий налог на недвижимость не соответствует конституции. Это связано с тем, что недвижимость облагается налогом на основе ее стоимости с начала 1960-х годов (1930-е годы в Восточной Германии), что нарушает принцип горизонтальной справедливости.
Передача недвижимости облагается налогом ( Grunderwerbsteuer ). Покупатель и продавец являются общими должниками налога. Как правило, налог должен платить покупатель. Ставка налога определяется отдельными землями. Как правило, налоговая ставка составляет 3,5%, но все земли, за исключением Баварии и Саксонии, увеличили ее с 2011 года. В большинстве земель сейчас налоговая ставка составляет 4,5% или 5%; самая высокая в Северном Рейне-Вестфалии, Сааре и Шлезвиг-Гольштейне с 6,5%.
Инвесторы в недвижимость также подвержены влиянию налога на спекуляции ( Spekulationssteuer ). Этот налог применяется к доходам, полученным от инвестиций в недвижимость, если они проданы менее чем через десять лет после покупки. Амортизационные вычеты прошлых лет добавляются к продажной цене дома, чтобы получить более высокую налогооблагаемую прибыль. [18]
Прибыль продавца от продажи недвижимости в Германии считается приростом капитала , если недвижимость находилась во владении менее десяти лет. [19]
Например, если человек приобрел квартиру в 2015 году и сдал ее в аренду, а теперь хочет продать ее с прибылью, ему придется заплатить налог на прибыль, если он продаст недвижимость до окончания спекулятивного периода в 2025 году. [20]
Единый закон регулирует как налог на наследство, так и налог на дарение, требуя уплаты ставок от 7% до 50% как при передаче имущества после смерти, так и при дарении среди живых. В отличие от налога на наследство в США , налог на наследство и дарение уплачивается получателем передачи. Налоговые ставки зависят от суммы и от отношений между дарителем и получателем. Существуют также существенные ставки освобождения от уплаты, составляющие €500,000 для передач между супругами и €400,000 для передач собственным (падчерицам) детям. Вычеты до 100% применяются к таким случаям, как семейные дома и имущество предпринимателей.
В Германии нет специального налога на прирост капитала . Только при определенных условиях доход от частной реализации может облагаться налогом. С 1 января 2009 года в Германии взимается окончательный налог ( Abgeltungsteuer ) в размере 25% плюс 5,5% надбавка за солидарность. Это может иметь эффект налога на прирост капитала для резидентов, например, при реализации акций. Abgeltungsteuer заменяет более раннюю процедуру половинного дохода , которая действовала в Германии с 2001 года.
Получатели, проживающие за рубежом, могут получить освобождение от налогового вычета или возмещение уже удержанного и перечисленного налога на прирост капитала по письменной заявке.
Освобождение также можно получить через процедуру носителя данных (DTV). DTV подходит только для финансовых учреждений, которые регулярно подают большое количество заявлений на возмещение немецкого налога на прирост капитала (KapSt) и надбавки за солидарность (SolZ) от имени своих клиентов, проживающих за рубежом. [21]
В принципе, все услуги и продукты, произведенные в Германии субъектом предпринимательской деятельности, облагаются налогом на добавленную стоимость (НДС). Немецкий НДС является частью системы налога на добавленную стоимость Европейского Союза .
Определенные товары и услуги освобождены от налога на добавленную стоимость по закону; это касается как немецких, так и иностранных предприятий.
Например, от налога на добавленную стоимость в Германии освобождены:
Ставка налога на добавленную стоимость, действующая в Германии, составляет 19%. [23] Пониженная ставка налога в размере 7% применяется, например, к продажам определенных продуктов питания, книг и журналов, а также транспортных средств.
Из-за COVID-19 правительство согласилось на снижение ставок до 16% (снижение: 5%) с 1 июля 2020 года по 31 декабря 2020 года. [24] Общий предполагаемый эффект снижения, стимулирующий экономику, был незначительным [ необходима ссылка ] [25] и еще больше уменьшился из-за затрат на корректировку цен (что сделали не все предприятия), изменение систем продаж и выставления счетов, причем дважды за столь короткий промежуток времени.
В течение десяти дней после окончания каждого календарного квартала субъект предпринимательской деятельности должен отправить в налоговую инспекцию авансовую декларацию, в которой он должен предоставить собственный расчет налога за предыдущий календарный квартал. Сумма к уплате представляет собой налог на добавленную стоимость, выставленный им по счету, за вычетом любых сумм вычитаемого входного налога. Вычитаемый входной налог представляет собой налог на добавленную стоимость, который был предъявлен предпринимателю другими субъектами предпринимательской деятельности.
Рассчитанная таким образом сумма должна быть выплачена в налоговую инспекцию авансом. Это означает, что причитающаяся сумма должна быть выплачена в полном объеме до следующего финансового квартала. Более крупные предприятия должны подавать авансовую декларацию каждый месяц. Для предпринимателей, которые только что начали профессиональную или коммерческую деятельность, ежемесячный отчетный период также применяется в течение первого календарного года и в течение года после него.
В конце календарного года предприниматель должен подать годовую налоговую декларацию, в которой он заново рассчитал налог.
Предприниматели, чей оборот (плюс налог на добавленную стоимость) не превысил 17 500 евро в предыдущем календарном году и, как ожидается, не превысит 50 000 евро в текущем году (малые предприятия), не должны платить налог на добавленную стоимость. Однако эти малые предприятия не имеют права вычитать входящий налог, который им был выставлен.
Покупки без НДС для путешественников из стран, не входящих в ЕС Путешественники из стран, не входящих в ЕС, могут совершать покупки без НДС в Германии. Чтобы иметь право на освобождение от НДС, вы должны соответствовать следующим условиям:
Личный багаж включает в себя предметы, которые вы берете с собой при пересечении границы, такие как ручная кладь или предметы в транспортном средстве, которое вы используете, а также зарегистрированную ручную кладь. Пересылаемый или отправленный багаж не подпадает под действие этого правила.
С 1 января 2020 года только покупки с суммой счета 50,01 евро или более могут привести к освобождению от НДС для поставщика розничной торговли. Поскольку таможенная администрация подтверждает только экспорт лицом, проживающим в третьей стране, оттиск штампа не делает никакого заявления о связанном освобождении от налога для трейдера, которое он может передать своему покупателю. [26]
Лимит стоимости в 50 евро будет отменен, когда станет возможным автоматическое подтверждение экспорта товаров лицом, проживающим в третьей стране. ИТ-система, предназначенная для этой цели, в настоящее время находится в стадии разработки, но конкретная дата ввода в эксплуатацию пока не может быть названа. [26]
По данным источника, от уплаты туристического налога освобождаются:
Важно отметить, что гражданство не имеет значения, решающим является только место жительства. Например, гражданин Швейцарии, проживающий в Германии, не может совершать здесь беспошлинные покупки.
[26]
Налог взимается с владельцев автотранспортных средств. Он взимается в зависимости от типа транспортного средства (легковой автомобиль, мотоцикл, коммерческий грузовик, прицеп, автодом и т. д.). Налог уплачивается ежегодно после регистрации транспортного средства.
Для легковых автомобилей налог отличается для бензиновых и дизельных двигателей. Дизельные автомобили облагаются более высоким налогом. Сумма налога также зависит от класса выбросов (Евро 1 – Евро 6), наличия у дизельного автомобиля сажевого фильтра и первоначальной даты регистрации транспортного средства.
Чисто электрические транспортные средства освобождаются от налогов в течение как минимум пяти лет после первоначальной регистрации. [27]
Стандартные льготы и расходы, связанные с работой:
При стандартных льготах по семейному положению налоговые обязательства супругов определяются методом деления.
Результаты: Из-за прогрессивного подоходного налогообложения и разного уровня доходов этот метод снижает налоговое бремя для пар по сравнению с индивидуальными оценками, что приносит экономическую выгоду домохозяйству. Наибольшая выгода от разделения дохода возникает, когда у одного из супругов нет налогооблагаемого дохода, уменьшаясь по мере того, как доходы супругов становятся более схожими. Такой подход гарантирует, что оба получателя дохода сталкиваются с равными средними и предельными налоговыми ставками, независимо от того, как распределяется доход между ними.
Помощь(и) детям
В 2022 году налоговые льготы предоставляются в следующем размере: 2628 евро на первого и второго ребенка, 2700 евро на третьего ребенка и 3000 евро на четвертого и последующих детей. Родителям предоставляется увеличенная налоговая льгота в размере 2810 евро на алименты и дополнительно 1464 евро на расходы по уходу и образованию, что в общей сложности составляет 4274 евро. Эти суммы удваиваются для совместно оцениваемых родителей и для одиноких родителей, не получающих алименты от другого родителя. Если налоговая льгота меньше льготы, рассчитанной на основе этих цифр, налоговая льгота заменяет налоговую льготу. Предполагается, что одинокий родитель всегда будет получать удвоенные льготы.
В 2022 году семьи с детьми также получат единовременную премию в размере 100 евро на ребенка, что не уменьшит базовую поддержку дохода для соискателей работы. Для домохозяйств с более высоким доходом эта премия будет вычтена из налоговой льготы на ребенка. С 1 января 2015 года одинокие родители имеют право на стандартную дополнительную надбавку в размере 1908 евро (ранее 1308 евро), увеличенную на 240 евро за каждого дополнительного ребенка в доме.
С 2020 года стандартная налоговая льгота для родителей-одиночек была увеличена до 4008 евро, первоначально в качестве временной меры реагирования на проблемы, связанные с пандемией, в течение 2020 и 2021 годов, а с 2022 года стала постоянной для поддержки семей с одним родителем.
Льготы по взносам на социальное обеспечение и страхование жизни
Вычеты включают расходы на социальное обеспечение и будущие резервные расходы (например, страхование жизни), ограниченные определенными лимитами. С 2005 года процесс вычета:
С 1 января 2010 года ежегодные взносы работников в обязательное медицинское страхование (за исключением пособий по болезни, которые, как предполагается, составляют 96% от общей суммы взносов на здравоохранение) и страхование на случай длительного ухода вычитаются из налоговой базы. Если эти взносы не превышают 1900/3800 евро (холост/женат), дополнительные вычеты разрешены для страхования по безработице и других страховых взносов до этого предела.
Расходы, связанные с работой
Увеличенный единовременный вычет в размере 1200 евро на расходы, связанные с работой, на одного работающего человека (до 2021 года: 1000 евро). Расходы, превышающие эту сумму, полностью вычитаются (потолок отсутствует). Вычет «домашнего офиса» был введен на 2020 и 2021 годы, позволяющий 5 евро в день за работу исключительно на дому, с ограничением в 600 евро в год (120 рабочих дней). Этот вычет будет действовать в 2022 году и будет учитываться в общем единовременном вычете на расходы, связанные с работой.
Особые расходы
Единовременное пособие в размере 36/72 евро (одиночки/пары) на особые расходы, такие как налоговый учет. Фактические расходы, превышающие это пособие, полностью вычитаются, если они обоснованы налогоплательщиком.
Помощь гражданам, столкнувшимся с ростом цен на электроэнергию
Единовременная единовременная надбавка на энергоносители в размере 300 евро для всех работающих налогоплательщиков в 2022 году, облагаемая налогом, но не вычитаемая из взносов социального страхования.
Существующие амортизации, например, для определенных расходов на ведение домашнего хозяйства и для малых и средних предприятий, были улучшены. Снижающаяся амортизация для движимого имущества была вновь введена на два года (2009–2010). Предприятиям разрешено переносить убытки и требовать возврат уплаченного налога на прибыль/доход. В результате они получают улучшение ликвидности. С 01.01.2010 ставка налога на добавленную стоимость в отношении гостиничного размещения снижена с 19% до 7%.