stringtranslate.com

Корпоративный налог в Соединенных Штатах

  Установленная законом ставка корпоративного налога
  Эффективная ставка корпоративного налога
Ставка налога на прибыль корпораций и налог в США
  Эффективная налоговая ставка (слева)
  Корпоративная прибыль до налогообложения
  Корпоративная прибыль после уплаты налогов

Корпоративный налог взимается в Соединенных Штатах на федеральном, большинстве государственных и некоторых местных уровнях с доходов организаций, рассматриваемых в целях налогообложения как корпорации. С 1 января 2018 года номинальная федеральная ставка корпоративного налога в Соединенных Штатах Америки составляет фиксированную 21% после принятия Закона о налоговых сокращениях и рабочих местах 2017 года . Государственные и местные налоги и правила различаются в зависимости от юрисдикции, хотя многие из них основаны на федеральных концепциях и определениях. Налогооблагаемый доход может отличаться от бухгалтерского дохода как по срокам вычетов дохода и налога , так и по тому, что облагается налогом. Корпоративный альтернативный минимальный налог также был отменен реформой 2017 года, но в некоторых штатах действуют альтернативные налоги. Как и физические лица, корпорации должны подавать налоговые декларации каждый год. Они должны вносить ежеквартальные расчетные налоговые платежи. Группы корпораций, контролируемые одними и теми же владельцами, могут подавать консолидированную декларацию.

Некоторые корпоративные транзакции не облагаются налогом. К ним относятся большинство образований и некоторые типы слияний, поглощений и ликвидаций. Акционеры корпорации облагаются налогом на дивиденды , распределяемые корпорацией. Корпорации могут облагаться иностранными налогами на доход и могут получить иностранный налоговый кредит на такие налоги. Акционеры большинства корпораций не облагаются налогом напрямую на корпоративный доход, но должны платить налог на дивиденды, выплачиваемые корпорацией. Однако акционеры корпораций S и паевых инвестиционных фондов в настоящее время облагаются налогом на корпоративный доход и не платят налог на дивиденды.

Почти половина всех занятых в частном секторе в Соединенных Штатах приходится на предприятия, которые не платят корпоративный налог, а вместо этого передают доход от бизнеса в счет индивидуальных подоходных налогов владельцев. [1]

Обзор

Корпоративный подоходный налог как доля ВВП, 1946–2009 гг.

Корпоративный подоходный налог взимается на федеральном уровне [2] со всех субъектов, рассматриваемых как корпорации (см. классификацию субъектов ниже), а также 47 штатами и округом Колумбия. Некоторые местности также взимают корпоративный подоходный налог. Корпоративный подоходный налог взимается со всех отечественных корпораций и иностранных корпораций, имеющих доход или деятельность в пределах юрисдикции. Для федеральных целей субъект, рассматриваемый как корпорация и организованный в соответствии с законами любого штата, является отечественной корпорацией. [3] Для государственных целей субъекты, организованные в этом штате, рассматриваются как отечественные, а субъекты, организованные за пределами этого штата, рассматриваются как иностранные. [4]

Некоторые типы корпораций ( корпорации S , паевые инвестиционные фонды и т. д.) не облагаются налогом на корпоративном уровне, а их акционеры облагаются налогом на доход корпорации по мере его признания. [5] Корпорации, которые не являются корпорациями S , известны как корпорации C.

Законодательство о налоговой реформе США, вступившее в силу 22 декабря 2017 года (Public Law (PL) 115–97), изменило закон «всемирного» на «территориальное» налогообложение в США. Измененный закон включает в себя введение налога только на доход, полученный в пределах его границ, независимо от резидентства налогоплательщика. Эта система была направлена ​​на устранение необходимости в сложных правилах, таких как правила контролируемой иностранной корпорации (CFC или Subpart F) и правила пассивной иностранной инвестиционной компании (PFIC), которые подвергают иностранные доходы текущему налогообложению США в определенных ситуациях. Таким образом, PL (115-97) навсегда снизил ставку CIT 35% для корпораций-резидентов до фиксированной ставки 21% для налоговых лет, начинающихся после 31 декабря 2017 года. [6] Корпоративный подоходный налог основан на чистом налогооблагаемом доходе , как определено в федеральном или государственном законодательстве. Как правило, налогооблагаемый доход для корпорации — это валовой доход (коммерческие и, возможно, некоммерческие поступления за вычетом себестоимости проданных товаров) за вычетом допустимых налоговых вычетов . Определенные доходы и некоторые корпорации подлежат освобождению от налога . Кроме того, налоговые вычеты по процентам и некоторым другим расходам, выплачиваемым связанным сторонам, подлежат ограничениям.

Корпорации могут выбирать свой налоговый год . Как правило, налоговый год должен длиться 12 месяцев или 52/53 недели. Налоговый год не обязательно должен соответствовать финансовому отчетному году и не обязательно должен совпадать с календарным годом, при условии, что книги ведутся для выбранного налогового года. [7] Корпорации могут менять свой налоговый год, что может потребовать согласия Налоговой службы . [8] Большинство подоходных налогов штатов определяются в том же налоговом году, что и федеральный налоговый год.

Группам компаний разрешено подавать отдельные декларации для членов контролируемой группы или унитарной группы , известные как консолидированные декларации , на федеральном уровне, и им разрешено или требуется делать это в некоторых штатах. Консолидированная декларация сообщает о совокупном налогооблагаемом доходе членов и вычисляет совокупный налог. Если связанные стороны не подают консолидированную декларацию в юрисдикции, они подчиняются правилам трансфертного ценообразования . Согласно этим правилам, налоговые органы могут корректировать цены, взимаемые между связанными сторонами.

Эффективная ставка корпоративного налога для стран ОЭСР в среднем за период с 2000 по 2005 год. Эффективная ставка налога равна корпоративным налогам/корпоративному излишку. [11]

Акционеры корпораций облагаются налогом отдельно при распределении корпоративных доходов и прибыли в качестве дивидендов . Ставки налога на дивиденды в настоящее время ниже, чем на обычный доход как для корпоративных, так и для индивидуальных акционеров. Чтобы гарантировать, что акционеры платят налог на дивиденды, могут применяться два положения об удержании налога: удержание налога на иностранных акционеров и « резервное удержание » на определенных отечественных акционеров.

Корпорации должны подавать налоговые декларации во всех юрисдикциях США, где взимается подоходный налог. Такие декларации являются самостоятельной оценкой налога. Налог на прибыль корпораций уплачивается авансовыми платежами или расчетными платежами на федеральном уровне и во многих штатах.

Корпорации могут быть обязаны удержать налог при осуществлении определенных видов платежей другим лицам, включая заработную плату и распределения, рассматриваемые как дивиденды. Эти обязательства, как правило, не являются налогом корпорации, но система может налагать штрафы на корпорацию или ее должностных лиц или сотрудников за невыплату и неудержание таких налогов.

В Соединенных Штатах номер компании, используемый налоговой администрацией, известен как идентификационный номер работодателя (EIN).

Государственные и местные подоходные налоги

Государственные корпоративные налоги (2022)

Почти все штаты и некоторые местности взимают налог с доходов корпораций. Правила определения этого налога значительно различаются от штата к штату. Многие штаты вычисляют налогооблагаемый доход со ссылкой на федеральный налогооблагаемый доход с определенными изменениями. Штаты не допускают налогового вычета для подоходного налога, будь то федеральный или государственный. Кроме того, большинство штатов отрицают освобождение от налога для процентного дохода, который освобожден от налога на федеральном уровне. Ставки налога на прибыль предприятий варьируются от 1% до 12%, в зависимости от штата. Наиболее распространенный федеральный налогооблагаемый доход основан на формулах распределения. Государственные и муниципальные налоги являются вычитаемыми расходами для целей федерального подоходного налога. [12]

Большинство штатов облагают налогом отечественные и иностранные корпорации с налогооблагаемого дохода, полученного от предпринимательской деятельности, распределенного между штатами на основе формулы . Многие штаты применяют концепцию «возврата» для налогообложения отечественных корпораций с дохода, не облагаемого налогом другими штатами. Налоговые соглашения не применяются к налогам штатов.

Согласно Конституции США , штатам запрещено облагать налогом доход резидента другого штата, если связь с налогооблагаемым штатом не достигает определенного уровня (называемого «nexus»). [13] Большинство штатов не облагают налогом некоммерческий доход корпораций, находящихся за пределами штата. Поскольку налог должен быть справедливо распределен, штаты и населенные пункты вычисляют, какой доход, полученный корпорациями, находящимися за пределами штата (включая те, что находятся за рубежом), облагается налогом в штате, применяя формульное распределение к общему налогооблагаемому доходу корпорации. Многие штаты используют формулу, основанную на соотношении имущества, заработной платы и продаж в пределах штата по сравнению с этими статьями за пределами штата.

История

Эффективная ставка налога на прибыль корпораций в США стала намного ниже номинальной из-за налоговых убежищ, таких как налоговые убежища .
Налоговые поступления по истории источников
Доходы федерального правительства по типу
  Другой
  Акцизный налог
  Налог на заработную плату
  Корпоративный налог
  Налог на доходы физических лиц

Первый федеральный подоходный налог был принят в 1861 году и истек в 1872 году на фоне конституционных проблем. Корпоративный подоходный налог был принят в 1894 году , но его ключевой аспект вскоре был признан неконституционным. В 1909 году Конгресс принял акцизный налог на корпорации на основе дохода. После ратификации Шестнадцатой поправки к Конституции США это стало корпоративными положениями федерального подоходного налога. [14] Поправки к различным положениям, затрагивающим корпорации, были в большинстве или во всех законах о доходах с тех пор. Положения о корпоративном налоге включены в Раздел 26 Кодекса Соединенных Штатов , известного как Налоговый кодекс . Текущая ставка налога на корпоративный доход была принята в Законе о налоговой реформе 1986 года . [15]

В 2010 году доходы от корпоративного налога составили около 9% всех федеральных доходов или 1,3% ВВП . [16] В 2019 финансовом году доходы от корпоративного налога составили 230,2 млрд долларов, что составило 6,6% от общего объема федеральных доходов и изменилось с 9% в 2017 году. [17]

В 2021 году президент Байден предложил Конгрессу повысить корпоративную ставку с 21% до 28%. [18]

Классификация сущностей

Бизнес-субъекты могут выбрать, чтобы их рассматривали как корпорации, облагаемые налогом на уровне субъекта и участника, или как "сквозные" субъекты, облагаемые налогом только на уровне участника. Однако субъекты, организованные как корпорации в соответствии с законами штатов США, и некоторые иностранные субъекты рассматриваются, по сути , как корпорации, без дополнительного выбора. Налоговая служба США выпустила так называемые правила "check-the-box" в 1997 году, в соответствии с которыми субъекты могут сделать такой выбор, заполнив форму 8832. [19] При отсутствии такого выбора классификации по умолчанию для отечественных и иностранных бизнес-субъектов в сочетании с добровольным выбором субъекта для отказа от классификаций по умолчанию (за исключением случая " корпораций per se " (как определено ниже)). [20] Если организация, не рассматриваемая как корпорация, имеет более одного владельца капитала и по крайней мере один владелец капитала не имеет ограниченной ответственности (например, полный партнер ), она будет классифицироваться как партнерство (т. е. сквозное партнерство), а если организация имеет одного владельца капитала и этот единственный владелец не имеет защиты от ограниченной ответственности, она будет рассматриваться как проигнорированная организация (т. е. сквозное партнерство).

Некоторые субъекты, рассматриваемые как корпорации, могут делать другие выборы, которые позволяют облагать корпоративный доход налогом только на уровне акционеров, а не на корпоративном уровне. Такие субъекты рассматриваются аналогично партнерствам. Доход субъекта не облагается налогом на корпоративном уровне, и члены должны платить налог на свою долю дохода субъекта. К ним относятся:

Налогооблагаемый доход

Поступления федерального налога на прибыль корпораций снизились по сравнению с корпоративной прибылью.

Определения того, что подлежит налогообложению и по какой ставке, принимаются на федеральном уровне на основе налогового законодательства США. Многие, но не все штаты в той или иной степени включают принципы федерального права в свои налоговые законы. Федеральный налогооблагаемый доход равен валовому доходу [21] (валовая выручка и другой доход за вычетом себестоимости проданных товаров ) за вычетом налоговых вычетов . [22] Валовой доход корпорации и вычеты от бизнеса определяются во многом так же, как и для физических лиц. [23] Весь доход корпорации облагается той же федеральной налоговой ставкой. Однако корпорации могут уменьшать другой федеральный налогооблагаемый доход на чистый убыток капитала [24] , а некоторые вычеты более ограничены. [25] Некоторые вычеты доступны только корпорациям. К ним относятся вычеты за полученные дивиденды [26] и амортизация расходов организации. [27] Некоторые штаты облагают налогом доход от бизнеса корпорации иначе, чем доход от некоммерческой деятельности. [28]

Принципы признания доходов и вычетов могут отличаться от принципов финансового учета. Основные области различий включают различия во времени получения дохода или вычета, освобождение от налога для определенного дохода и запрет или ограничение определенных налоговых вычетов . [29] Правила IRS требуют, чтобы эти различия были раскрыты в значительной степени подробно для не малых корпораций в Приложении M-3 [30] к Форме 1120. [31]

Ставки корпоративного налога

Ставки федерального налога

Максимальная ставка корпоративного налога в США снизилась с 53% в 1942 году до максимума в 38% в 1993 году , который оставался в силе до 2018 года, хотя корпорации в верхней категории облагались налогом по ставке 35% в период с 1993 по 2017 год. [32]

После принятия Закона о сокращении налогов и создании рабочих мест 20 декабря 2017 года ставка корпоративного налога изменилась на фиксированную 21%, начиная с 1 января 2018 года. [33]

Ставки подоходного налога штата

В соседней таблице перечислены налоговые ставки на корпоративный доход, применяемые каждым штатом, но не местными органами власти в пределах штатов. Поскольку налоги штата и местные налоги являются вычитаемыми расходами для целей федерального подоходного налога, эффективная налоговая ставка в каждом штате не является простым сложением федеральных и государственных налоговых ставок.

Хотя штат может не взимать корпоративный подоходный налог, он может взимать другие налоги, которые похожи. Например, в штате Вашингтон нет подоходного налога, но взимается B&O (бизнес и профессиональный налог), который, возможно, является более обременительным, поскольку налог B&O рассчитывается как процент от выручки, а не как процент от чистого дохода, как корпоративный подоходный налог. Это означает, что даже убыточные предприятия обязаны платить этот налог.

Налоговые льготы

Корпорации, как и другие предприятия, могут иметь право на различные налоговые льготы , которые снижают федеральный, государственный или местный подоходный налог. [37] Самым крупным из них по объему в долларах является федеральный иностранный налоговый кредит . [38] [39] Этот кредит предоставляется всем налогоплательщикам за подоходный налог, уплаченный в иностранных государствах. Кредит ограничен той частью федерального подоходного налога до других кредитов, полученных из налогооблагаемого дохода из иностранных источников. Кредит предназначен для смягчения налогообложения одного и того же дохода для одного и того же налогоплательщика двумя или более странами и является особенностью системы США с 1918 года. Другие кредиты включают кредиты на определенные выплаты заработной платы, кредиты на инвестиции в определенные типы активов, включая определенные транспортные средства, кредиты на использование альтернативных видов топлива и использование внедорожных транспортных средств, кредиты, связанные с природными ресурсами, и другие. См., например , Налоговый кредит на исследования и эксперименты .

Отсрочка уплаты налогов

Отложенные доходы корпораций США за рубежом за 2001–2010 гг.

Отсрочка — одна из основных особенностей мировой налоговой системы, которая позволяет американским многонациональным компаниям откладывать уплату налогов на зарубежную прибыль. Согласно налоговому законодательству США, компании не обязаны платить налог США на прибыль своих зарубежных дочерних компаний в течение многих лет, даже неопределенно долго, пока прибыль не будет возвращена в США. Таким образом, это было одной из главных причин того, что американские корпорации платили низкие налоги, даже несмотря на то, что ставка корпоративного налога в США была одной из самых высоких в мире (35%). Хотя с 1 января 2018 года ставка корпоративного налога была изменена на фиксированную 21%.

Отсрочка выгодна для американских компаний, поскольку она повышает стоимость капитала по сравнению с их зарубежными конкурентами. Их зарубежные дочерние компании могут реинвестировать свои доходы без дополнительных налогов, что позволяет им расти быстрее. Это также ценно для американских корпораций с глобальными операциями, особенно для корпораций с доходом в странах с низкими налогами. Некоторые из крупнейших и наиболее прибыльных американских корпораций платят чрезвычайно низкие налоговые ставки [40] за счет использования дочерних компаний в так называемых странах с налоговыми убежищами. [41] Восемьдесят три из 100 крупнейших публичных компаний США имеют дочерние компании в странах, которые перечислены как налоговые убежища или юрисдикции финансовой конфиденциальности, по данным Счетной палаты США. [42] [43]

Однако отсрочка уплаты налогов побуждает американские компании делать инвестиции, создающие рабочие места, за рубежом, даже если аналогичные инвестиции в Соединенных Штатах могут быть более прибыльными, без учета налоговых соображений. Более того, компании пытаются использовать методы бухгалтерского учета для записи прибыли за рубежом любым способом, даже если они сохраняют фактические инвестиции и рабочие места в Соединенных Штатах. Это объясняет, почему американские корпорации сообщают о своих самых больших прибылях в странах с низкими налогами, таких как Нидерланды , Люксембург и Бермудские острова , хотя очевидно, что это не то место, где происходит большая часть реальной экономической деятельности. [43] [ мертвая ссылка ]

Ограничения по вычету процентов

Налоговый вычет разрешен на федеральном, государственном и местном уровнях для процентных расходов, понесенных корпорацией при осуществлении своей коммерческой деятельности. Если такие проценты выплачиваются связанным сторонам, такой вычет может быть ограничен. [45] Классификация инструментов как долговых, по которым проценты вычитаются, или как акционерный капитал, в отношении которого распределения не вычитаются, является весьма сложной и основана на разработанном судом праве. Суды рассмотрели 26 факторов при принятии решения о том, является ли инструмент долгом или акционерным, и ни один из факторов не является преобладающим. [46]

Федеральные налоговые правила также ограничивают вычет процентных расходов, выплачиваемых корпорациями иностранным акционерам, на основе сложного расчета, призванного ограничить вычет 50% от денежного потока. [47] В некоторых штатах действуют другие ограничения на выплаты процентов и роялти связанным сторонам.

Уклонение от уплаты налогов и коррупция

Корпоративное уклонение от уплаты налогов относится к использованию законных средств для уменьшения подоходного налога, подлежащего уплате фирмой. Один из многих возможных способов воспользоваться этим методом — заявить как можно больше кредитов и вычетов. [49]

Эмпирическое исследование показывает, что коррупция на уровне штата и уклонение от уплаты налогов корпораций в Соединенных Штатах положительно связаны. Согласно среднему эффекту увеличения числа обвинительных приговоров за корпоративную коррупцию, наблюдается, что коррупция на уровне штата снижает налоговые расходы по общепринятым принципам бухгалтерского учета (GAAP). [50]

Основной случай коррупции и уклонения от уплаты налогов корпораций произошел в штатах с самым низким уровнем риска судебных разбирательств, несмотря на их рейтинг по социальному капиталу, отмыванию денег и корпоративному управлению. Следовательно, укрепление правоохранительных органов определенно будет контролировать уровень коррупции, вызванной уклонением от уплаты налогов. Коррупция отличается от прогнозов управления доходами, раскрытия бухгалтерских пересчетов в качестве доказательства мошеннического учета и качества налоговых начислений. Показатели коррупции показывают, что фирмы, головной офис которых находится в штате с высоким уровнем коррупции, с большей вероятностью будут участвовать в уклонении от уплаты налогов. [51]

Согласно исследованиям в области культуры и уклонения от уплаты налогов, коррупция может быть вызвана возросшей организационной, финансовой и юридической сложностью, и те же факторы могут влиять на вероятность того, что фирма будет заниматься уклонением от уплаты налогов корпораций. [52]

Другие корпоративные мероприятия

Правила США предусматривают, что определенные корпоративные события не облагаются налогом для корпораций или акционеров. Часто применяются значительные ограничения и специальные правила. Правила, связанные с такими транзакциями, довольно сложны и существуют в основном на федеральном уровне. Многие штаты следуют федеральному налоговому режиму для таких событий.

Формирование

Создание корпорации путем контроля корпоративного или некорпоративного акционера (акционеров) обычно не облагается налогом. [53] Как правило, при создании безналоговых корпораций налоговые атрибуты активов и обязательств передаются новой корпорации вместе с такими активами и обязательствами.

Пример: Джон и Мэри являются резидентами США, которые ведут бизнес. Они решают зарегистрироваться по деловым причинам. Они передают активы бизнеса в Newco, недавно созданную корпорацию в Делавэре, единственными акционерами которой они являются, с учетом накопленных обязательств бизнеса, исключительно в обмен на обыкновенные акции Newco. Такая передача, как правило, не должна приводить к признанию прибыли или убытка для Джона, Мэри или Newco. [54] Newco принимает налоговую базу Джона и Мэри в активах, которые она приобретает. [55] Если, с другой стороны, Newco также принимает банковский кредит сверх базы переданных активов за вычетом накопленных обязательств, Джон и Мэри признают налогооблагаемую прибыль на такое превышение. [56]

Приобретения

Корпорации могут объединяться или приобретать другие корпорации способом, который считается необлагаемым налогом для любой из корпораций и/или для их акционеров. [57] Как правило, существенные ограничения применяются, если необходимо получить безналоговый режим. Например, Bigco приобретает все акции Smallco у акционеров Smallco в обмен исключительно на акции Bigco. Это приобретение не облагается налогом для Smallco или ее акционеров в соответствии с налоговым законодательством США, если соблюдены определенные требования, [58] даже если Smallco затем ликвидируется или сливается с Bigco. [59]

Реорганизации

Кроме того, корпорации могут изменять ключевые аспекты своей юридической идентичности, капитализации или структуры безналоговым образом. Примерами реорганизаций, которые могут быть безналоговыми, являются слияния, ликвидация дочерних компаний, обмен акций на акции, обмен акций на активы, изменение формы или места организации и рекапитализация. [60]

Предварительное налоговое планирование может снизить налоговые риски, возникающие в результате реорганизации бизнеса, или потенциально увеличить налоговую экономию. [61]

Распределение доходов

Корпоративная прибыль до и после уплаты налогов
Выкуп акций и дивиденды S&P 500 (ежеквартально)
  Выкуп акций
  Дивиденды

Акционеры корпораций облагаются корпоративным или индивидуальным подоходным налогом при распределении корпоративной прибыли. [62] Такое распределение прибыли обычно называется дивидендами .

Дивиденды, полученные другими корпорациями, могут облагаться налогом по сниженным ставкам или освобождаться от налогообложения, если применяется вычет полученных дивидендов . Дивиденды, полученные физическими лицами (если дивиденд является « квалифицированным дивидендом »), облагаются налогом по сниженным ставкам. [63] Исключения из налогообложения акционеров применяются к некоторым нестандартным распределениям, включая распределения при ликвидации 80% дочерней компании [64] или при полном прекращении участия акционера. [65]

Если корпорация производит распределение в неденежной форме, она должна заплатить налог на любой прирост стоимости распределенной собственности. [66]

Соединенные Штаты, как правило, не требуют удержания налога на выплату дивидендов акционерам. Однако, удержание налога требуется, если акционер не является гражданином или резидентом США или корпорацией США, или в некоторых других обстоятельствах (см. Удержание налога в Соединенных Штатах ).

Доходы и прибыль

Корпорациям США разрешено распределять суммы, превышающие доходы, в соответствии с законами большинства штатов, в которых они могут быть организованы. Распределение корпорацией акционерам рассматривается как дивиденд в размере доходов и прибыли (E&P), налоговая концепция, аналогичная нераспределенной прибыли . [67] E&P — это текущий налогооблагаемый доход со значительными корректировками, плюс предыдущие E&P, уменьшенные на распределения E&P. Корректировки включают разницу в амортизации в соответствии с MACRS , добавление большинства освобожденных от налогов доходов и вычет многих невычитаемых расходов (например, 50% расходов на питание и развлечения). [68] Корпоративные распределения сверх E&P обычно рассматриваются как возврат капитала акционерам. [69]

Ликвидация

Ликвидация корпорации обычно рассматривается как обмен капитальным активом в соответствии с Налоговым кодексом . Если акционер купил акции за $300 и получил имущество на $500 от корпорации при ликвидации, этот акционер признает прирост капитала в размере $200. Исключением является случай, когда материнская корпорация ликвидирует дочернюю компанию, что освобождает от налогов, пока материнская компания владеет более чем 80% дочерней компании. Существуют определенные правила против злоупотреблений, чтобы избежать инжиниринга убытков при корпоративной ликвидации. [70]

Филиалы иностранных корпораций

Соединенные Штаты облагают налогом иностранные (т. е. неамериканские) корпорации иначе, чем отечественные корпорации. [71] Иностранные корпорации, как правило, облагаются налогом только на доход от бизнеса, когда доход фактически связан с ведением торговли или бизнеса в США (т. е. в филиале ) . Этот налог взимается по той же ставке, что и налог на доход от бизнеса корпорации-резидента. [72]

США также взимают налог на прибыль филиалов с иностранных корпораций, имеющих филиалы в США, чтобы имитировать налог на дивиденды, который подлежал бы уплате, если бы бизнес велся в дочерней корпорации США, а прибыль переводилась иностранной материнской компании в качестве дивидендов . Налог на прибыль филиалов взимается в момент, когда прибыль переводится или считается переведенной за пределы США [73]

Кроме того, иностранные корпорации облагаются подоходным налогом в размере 30% с дивидендов, процентов, роялти и некоторых других доходов. Налоговые соглашения могут уменьшить или отменить этот налог. Этот налог применяется к «сумме, эквивалентной дивидендам», которая представляет собой фактически связанные доходы и прибыль корпорации за год, за вычетом инвестиций корпорации в свои активы в США (деньги и скорректированные базы имущества, связанные с ведением торговли или бизнеса в США). Налог взимается даже в случае отсутствия распределения.

Консолидированные отчеты

Корпорации, 80% или более которых принадлежат общей материнской корпорации, могут подавать консолидированную декларацию по федеральным и некоторым государственным налогам на прибыль. [74] Эти декларации включают все доходы, вычеты и кредиты всех членов контролируемой группы, как правило, выраженные без внутрифирменных исключений. Некоторые штаты разрешают или требуют объединенную или консолидированную декларацию для членов США «унитарной» группы под общим контролем и в связанных предприятиях. Некоторые транзакции между членами группы могут не признаваться до наступления событий для других членов. Например, если компания A продает товары сестринской компании B, прибыль от продажи откладывается до тех пор, пока компания B не использует или не продаст товары. Все члены консолидированной группы должны использовать один и тот же налоговый год.

Трансфертное ценообразование

Принципы и процедуры ценообразования транзакций внутри и между фирмами, находящимися в общей собственности или под общим контролем, называются трансфертным ценообразованием. Транзакции между корпорацией и связанными сторонами могут быть потенциально скорректированы налоговыми органами. [75] Эти корректировки могут применяться как к связанным сторонам США, так и к иностранным, а также к физическим лицам, корпорациям, партнерствам, поместьям и трастам.

В США действует набор правил и положений для защиты налоговой базы путем предотвращения перемещения доходов между связанными сторонами из-за неправильного ценообразования транзакций сторон. Он также направлен на обеспечение того, чтобы товары и услуги, предоставляемые связанными фирмами, передавались на рыночных условиях и оценивались в соответствии с рыночными обстоятельствами, что позволяет отражать доходы в соответствующей налоговой юрисдикции. [76]

Трансфертное ценообразование в США регулируется разделом 482 Налогового кодекса (IRC) и применяется, когда две или более организаций принадлежат или управляются одними и теми же лицами. Раздел 482 применяется ко всем транзакциям между связанными сторонами и сторонами, которые обычно контролируются, независимо от намерений налогоплательщика, согласно нормативным указаниям. Чтобы избежать уклонения от уплаты налогов или четко отразить их доход, IRS может изменить доход, вычеты, кредиты или льготы часто контролируемых налогоплательщиков в соответствии с разделом 482 Кодекса. [77]

Альтернативные налоги

Федеральный альтернативный минимальный налог в США был отменен в 2018 году.

Корпорации также могут облагаться дополнительными налогами при определенных обстоятельствах. К ним относятся налоги на избыточные накопленные нераспределенные доходы и личные холдинговые компании [78] и ограничения на дифференцированные ставки для корпораций личных услуг. [79] [ требуется обновление ]

Некоторые штаты, такие как Нью-Джерси, вводят альтернативные налоги, основанные на показателях, отличных от налогооблагаемого дохода. Среди таких показателей — валовой доход, доходы от трубопроводов, валовая выручка и различные показатели активов или капитала. Кроме того, некоторые штаты вводят налог на капитал корпораций или на выпущенные и находящиеся в обращении акции. Американский штат Мичиган ранее облагал бизнес налогом на альтернативной основе, которая не допускала компенсацию работникам в качестве налогового вычета и допускала полный вычет стоимости производственных активов при их приобретении.

Налоговые декларации

Форма декларации по корпоративному подоходному налогу США 1120. [80]

Корпорации, подлежащие налогообложению в США, должны подавать федеральные и государственные налоговые декларации . [81] Различные налоговые декларации требуются на федеральном уровне и на уровне некоторых штатов для различных типов корпораций или корпораций, занимающихся специализированным бизнесом. В Соединенных Штатах существует 13 вариаций базовой формы 1120 [31] для корпораций S , страховых компаний, внутренних международных торговых корпораций , иностранных корпораций и других организаций. Структура форм и встроенные графики различаются в зависимости от типа формы.

Федеральные корпоративные налоговые декларации США требуют как расчета налогооблагаемого дохода из его компонентов, так и сверки налогооблагаемого дохода с доходом финансовой отчетности. Корпорации с активами, превышающими 10 миллионов долларов, должны заполнить подробную сверку на 3 страницах в Приложении M-3 [30], указав, какие различия являются постоянными (т. е. не подлежат отмене, например, запрещенные расходы или освобожденные от налога проценты), а какие являются временными (например, различия в том, когда доход или расход признаются для целей бухгалтерского учета и налогообложения).

В некоторых государственных корпоративных налоговых декларациях содержатся существенные встроенные или прикрепленные таблицы, связанные с особенностями налоговой системы штата, которые отличаются от федеральной системы. [82]

Подготовка непростых корпоративных налоговых деклараций может занять много времени. Например, Налоговая служба США утверждает, что среднее время, необходимое для заполнения формы 1120-S для частных компаний, выбирающих статус flow through, составляет более 56 часов, не включая время на ведение записей. [83]

Федеральные корпоративные налоговые декларации для большинства типов корпораций должны быть поданы к 15-му числу третьего месяца, следующего за налоговым годом (15 марта для календарного года). [84] Даты подачи корпоративной налоговой декларации в штатах различаются, но большинство из них должны быть поданы либо в тот же день, либо через месяц после федеральной даты подачи. Обычно предоставляется продление срока подачи. [85]

Штрафы могут быть наложены на федеральном и государственном уровнях за несвоевременную подачу или неподачу деклараций о подоходном налоге с предприятий. [86] Кроме того, могут быть применены другие существенные штрафы в отношении нарушений, связанных с декларациями и расчетами налоговых деклараций. [87] Намеренное непредставление или намеренная подача неверных деклараций может повлечь за собой уголовные наказания для виновных. [88]

Смотрите также

Ссылки

  1. ^ Дирда, Себастьян; Пагсли, Бенджамин (2024). «Расцвет сквозных платежей: эмпирическое исследование». The Economic Journal . doi : 10.1093/ej/ueae062. ISSN  0013-0133.
  2. ^ Подзаголовок A раздела 26 Свода законов США, в частности 26 USC  § 11, § 881 и § 882. Для полного обзора федерального подоходного налогообложения корпораций см. публикацию Службы внутренних доходов 542, Корпорации. См. также главы 17–20 Willis|Hoffman, главы 19–21 Pratt & Kulsrud, главу 30 Fox (каждая полностью процитирована в разделе «Дополнительная литература »). Для чисто корпоративных налоговых вопросов авторитетным является трактат Bittker & Eustice, полностью процитированный в разделе «Трактаты» , который цитировался Верховным судом.
  3. ^ 26 USC  § 7701(a)(4). Обратите внимание, что фиктивная организация может быть проигнорирована. См. Pratt & Kulsrud 2005 стр. 19-4.
  4. ^ См., например , издание штата Нью-Йорк 20, Налоговое руководство для бизнеса, стр. 8.
  5. ^ В 2006 году Налоговая служба сообщила, что было подано около 6 миллионов корпоративных деклараций, из которых более 4 миллионов были корпорациями S. См. Статистику доходов за 2006 год, Налоговые декларации о доходах корпораций.
  6. ^ "налоговые отчеты"
  7. ^ 26 USC  § 441. См. также публикацию IRS 538 «Методы и периоды бухгалтерского учета».
  8. ^ 26 Кодекс США  § 442.
  9. ^ Бартлетт, Брюс (31 мая 2011 г.). «Высоки или низки налоги в США?». New York Times . Получено 19 сентября 2012 г.
  10. ^ ОЭСР. "Статистика доходов - Страны ОЭСР: Сравнительные таблицы". stats.oecd.org .
  11. ^ «Конференция казначейства по налогообложению бизнеса и глобальной конкурентоспособности» (PDF) . Казначейство США . 23 июля 2007 г. стр. 42.
  12. ^ "всемирный налог"(5 июня 2020 г.)
  13. ^ Верховный суд сформулировал четыре критерия для налога штата в деле Complete Auto Transit, Inc. против Брэди . В этом случае налогоплательщик из другого штата должен иметь существенную связь (nexus) со штатом, налог не должен дискриминировать межштатную торговлю, налог должен быть справедливо распределен, и должно быть справедливое соотношение налога с предоставленными услугами.
  14. ^ Битткер и Юстис, раздел 1.01, Пратт и Халсруд, 2005, стр. 1-4, Уиллис|Хоффман, стр. 1-2 и 1-3.
  15. ↑ Более полную историю см. в работе Seidman's Legislative History of Income Tax Laws, 1938, переизданной в 2003 году под номером ISBN 1-58477-336-7 . 
  16. ↑ Дэвид Коченевски (2 мая 2011 г.), «У американского бизнеса высокие налоговые ставки, но он платит меньше» The New York Times
  17. ^ Центр налоговой политики (5 июня 2020 г.)
  18. ^ Гарретт Уотсон и Уильям Макбрайд, «Оценка предложений по увеличению ставки корпоративного налога и взиманию минимального налога с корпоративного бухгалтерского дохода», FISCAL FACT (Tax Foundation, № 751, февраль 2021 г.)
  19. ^ https://www.irs.gov/pub/irs-pdf/f8832.pdf [ пустой URL-адрес PDF ]
  20. ↑ 26 CFR 301.7701-2 Архивировано 12 июня 2011 г. на Wayback Machine , 301.7701-3 Архивировано 12 июня 2011 г. на Wayback Machine , Bittker & Eustice, глава 2, и Fox, глава 31.
  21. ^ 26 Кодекс США 61.
  22. ^ 26 Кодекс США 63.
  23. ^ Уиллис|Хоффман 2009, стр. 17-8 и -9.
  24. ^ "26 Кодекс США § 1211 - Ограничение на потери капитала". LII / Институт юридической информации .
  25. ^ Например, благотворительные взносы корпорации ограничены 10% налогооблагаемого дохода в соответствии с 26 USC 170(b)(2). Для сравнения налогообложения физических и юридических лиц см. Willis|Hoffman 2009 стр. 17–36, 37.
  26. ^ 26 USC 243 и 26 USC 246, Bittker & Eustice, раздел 5.05.
  27. ^ 26 USC 248, Bittker & Eustice, раздел 5.06.
  28. ^ См., например , Нью-Йорк, выше , где налогооблагаемый доход основан на федеральном налогооблагаемом доходе с небольшими изменениями, но отдельно облагается налогом «доход от дочернего капитала».
  29. ^ Уиллис|Хоффман 2009 стр. 4–5 и далее , Пратт и Кулсруд стр. 5–13 и далее .
  30. ^ ab https://www.irs.gov/pub/irs-pdf/f1120sm3.pdf [ пустой URL-адрес PDF ]
  31. ^ ab https://www.irs.gov/pub/irs-pdf/f1120.pdf [ пустой URL-адрес PDF ]
  32. ^ «Исторические ставки и диапазоны федерального корпоративного подоходного налога США, 1909-2020». The Tax Foundation. 24 августа 2021 г.
  33. ↑ Брайан, Боб (14 декабря 2017 г.). «У республиканцев есть окончательное соглашение по налоговому законопроекту — вот что в нем». Business Insider . Получено 5 февраля 2018 г.
  34. ^ Форма 1120 Инструкции на 2016 год, страница 17
  35. ^ "The Tax Foundation - State Corporate Income Tax Rates, 2000-2011". Архивировано из оригинала 1 мая 2011 года . Получено 29 ноября 2010 года .
  36. ^ Департамент доходов Канзаса. «Отчет о налоговых расходах — календарный год 2009» (PDF) . стр. 8. Архивировано из оригинала (PDF) 16 июля 2011 г. Получено 12 июня 2011 г.
  37. ^ Pratt & Kulsrud 2005 стр. 15-26 и далее , Willis|Hoffman 2009 глава 12.
  38. ^ 26 USC 901 и далее .
  39. ^ Для статистики, связанной с федеральными налогами, см. Статистику IRS по доходам, доступную в форматах .pdf и Excel в течение многих лет. Обратите внимание, что некоторые статистические данные основаны на подсчетах деклараций, а некоторые — на выборках. В 2006 году для всех корпораций общий иностранный налоговый кредит для корпораций составил $78 млрд, общий бизнес-кредит $16 млрд, а предыдущий год AMT-кредит $7 млрд, при общей сумме налогов до кредита $463 млрд.
  40. ↑ Джесси Друкер (21 октября 2010 г.). «Ставка Google 2,4% показывает, как 60 миллиардов долларов были потеряны из-за налоговых лазеек». Bloomberg LP Получено 15 марта 2013 г.
  41. ^ . 20 августа 2013 г. https://web.archive.org/web/20130820114017/http://assets.opencrs.com/rpts/R40623_20100903.pdf. Архивировано из оригинала (PDF) 20 августа 2013 г. {{cite web}}: Отсутствует или пусто |title=( помощь )
  42. ^ http://www.gao.gov/new.items/d09157.pdf [ пустой URL-адрес PDF ]
  43. ^ ab "Отсрочка уплаты налогов за рубежом - Центр американского прогресса". 16 марта 2011 г.
  44. ^ Левин, Карл (20 сентября 2012 г.). «Меморандум PSI о выводе прибыли за пределы офшоров и налоговом кодексе США». Подкомитет Сената США по расследованиям. стр. 6. Архивировано из оригинала 24 сентября 2012 г. Получено 22 сентября 2012 г.
  45. ^ Некоторые ограничения применяются ко всем корпорациям, в то время как некоторые применяются только к корпоративным платежам иностранным связанным сторонам. См., например , 26 USC 163(j), 267, 385. Без такого ограничения владельцы могли бы структурировать финансирование корпорации таким образом, чтобы обеспечить налоговый вычет для большей части прибыли, потенциально не меняя налог на акционеров. Например, предположим, что корпорация получает прибыль в размере 100 до вычета процентов и обычно распределяет 50 между физическими лицами-акционерами. Если корпорация структурирована таким образом, что вычитаемые проценты в размере 50 выплачиваются акционерам, она сократит свой налог до половины суммы, причитающейся, если бы она просто выплачивала дивиденды. При отсутствии недавно введенной разницы в ставках на дивиденды налог на акционеров был бы одинаковым в обоих случаях.
  46. ^ [ необходима ссылка ] для статьи [Налоговые заметки] около 1986 года.
  47. ^ 26 USC 163(j) и давно предложенные правила в соответствии с ним. См. Bittker & Eustice раздел 4.04[8] для краткого обзора.
  48. ^ "JCX-49-11". www.jct.gov .
  49. ^ Десаи, Михир А.; Дхармапала, Дхаммика (1 августа 2009 г.). «Уклонение от уплаты налогов корпораций и стоимость фирмы». Обзор экономики и статистики . 91 (3): 537–546. doi :10.1162/rest.91.3.537. ISSN  0034-6535.
  50. ^ Аль-Хади, Ахмед; Тейлор, Грантли; Ричардсон, Грант (1 марта 2022 г.). «Связаны ли коррупция и уклонение от уплаты налогов корпорациями в Соединенных Штатах?». Обзор бухгалтерских исследований . 27 (1): 344–389. doi :10.1007/s11142-021-09587-8. ISSN  1573-7136. S2CID  236551872.
  51. ^ ДеБакер, Джейсон; Хейм, Брэдли Т.; Тран, Ань (июль 2015 г.). «Импорт культуры коррупции из-за рубежа: доказательства уклонения от уплаты налогов корпорациями в Соединенных Штатах». Журнал финансовой экономики . 117 (1): 122–138. doi :10.1016/j.jfineco.2012.11.009.
  52. ^ Сток, Джеймс Х.; Райт, Джонатан Х.; Його, Мотохиро (октябрь 2002 г.). «Обзор слабых инструментов и слабой идентификации в обобщенном методе моментов». Журнал деловой и экономической статистики . 20 (4): 518–529. doi :10.1198/073500102288618658. ISSN  0735-0015. S2CID  14793271.
  53. ^ 26 USC 351. Bittker & Eustice глава 3, Willis|Hoffman 2009 глава 17, Pratt & Kulsrud 2005 стр. 19–30 и далее .
  54. ^ 26 Кодекс США 351.
  55. ^ 26 Кодекс США 362.
  56. ^ Пример 26 USC 357 и 26 CFR 1.367-1(b). Архивировано 12 июня 2011 г. на Wayback Machine .
  57. ^ 26 USC 354-358 и 361-362.
  58. ^ См. 26 USC 368(a)(1)(B) 26 USC 368
  59. ^ См. в целом USC 368(a)(1)(D) 26 USC 368
  60. ^ См., например, 26 USC 368, определяющий события, подпадающие под реорганизационную трактовку, включая определенные приобретения. Bittker & Eustice, глава 12. Willis|Hoffman, стр. 20–14 и далее .
  61. ^ Дэвис, Брюс; Баст, Дональд; Селлерс, Трейси. «Налоги с продаж и реорганизация бизнеса: Учебник». Transaction Advisors . ISSN  2329-9134.
  62. ^ См. 26 USC 61(a)(7). См. Bittker & Eustice, глава 8, Willis|Hoffman 2009, глава 19, и Pratt & Kulsrud 2005, глава 20, для подробного обсуждения неликвидационных распределений, включая доходы и прибыль, а также Bittker & Eustice, главы 9 и 10, и Pratt & Kulsrud, стр. 20–14 и далее, для обсуждения погашений и ликвидационных распределений.
  63. ^ См. 26 USC 1(h)(11) для пониженной ставки налога для физических лиц и 26 USC 243(a)(1)
  64. ^ "26 Кодекс США § 332 - Полная ликвидация дочерних компаний". LII / Институт юридической информации .
  65. ^ 26 Кодекс США 302.
  66. ^ 26 США 311.
  67. ^ 26 USC 301. Дивиденд определен в 26 USC 316. Bittker & Eustice, раздел 8.03.
  68. ^ 26 Кодекс США 312.
  69. ^ 26 USC 301(c).
  70. ^ Налогообложение ликвидаций корпораций.
  71. ^ Сравните налог на отечественные корпорации в соответствии с 26 USC 11 и 26 USC 63 с налогом на иностранные корпорации в соответствии с 26 USC 881-885. См. Bittker & Eustice, разделы 15.01 по 15.04, Willis|Hoffman, стр. 25–35.
  72. ^ См., например, 26 USC 882.
  73. ^ 26 USC 884. Битткер и Юстис, раздел 15.04[2].
  74. ^ 26 USC 1501-1505 и обширные обширные правила в соответствии с 1.1502-1 и далее [ постоянная мертвая ссылка ] . См. Crestol, et al, цитируемое ниже.
  75. ^ 26 USC 482 и обширные правила [ постоянная неработающая ссылка ] в соответствии с ним.
  76. ^ "Трансфертное ценообразование в Соединенных Штатах: обзор". Practical Law . Получено 24 апреля 2022 г. .
  77. ^ "Трансфертное ценообразование | Налоговая служба". www.irs.gov . Получено 24 апреля 2022 г. .
  78. ^ 26 USC 531-565. См. Bittker & Eustice, глава 7.
  79. ^ 26 USC 11(b).
  80. ^ "US Corporation Income Tax Return" (PDF) . Налоговая служба . Получено 6 октября 2012 г.
  81. ^ 26 USC 6012(a)(2). См. требования отдельных штатов.
  82. ^ См., например , форму CBT100 штата Нью-Джерси объемом более 17 страниц, заархивированную 22 ноября 2009 г. на Wayback Machine , которая включает ограничения на проценты и роялти связанных сторон, альтернативный налог, трехфакторное распределение, корректировки амортизации, специальные налоги для профессиональных корпораций и другие особенности.
  83. ^ См. стр. 38f Инструкции по заполнению формы 1120-S.
  84. ^ "26 Кодекс США § 6072 - Время подачи налоговых деклараций". LII / Институт юридической информации .
  85. ^ См., например , инструкции к форме IRS 7004.
  86. ^ 26 Свод законов США 6651-6665.
  87. ^ См., например , 26 USC 6662 о штрафах до 40% налога, связанного с трансфертным ценообразованием или корректировками оценки.
  88. ^ 26 USC 7201 и след.

Дальнейшее чтение

Стандартные налоговые тексты

Трактаты