stringtranslate.com

Налоговый вычет

Налоговый вычет — это сумма, вычитаемая из налогооблагаемого дохода, обычно основанная на расходах, например, понесенных для получения дополнительного дохода. Налоговые вычеты являются формой налоговых льгот , наряду с льготами и налоговыми льготами . Разница между вычетами, льготами и кредитами заключается в том, что и вычеты, и льготы уменьшают налогооблагаемый доход, а кредиты уменьшают налог. [1]

Выше и ниже линии

Выше и ниже линии относятся статьи выше или ниже скорректированного валового дохода, что является статьей 37 налоговой формы 1040 за 2017 налоговый год. [2] Налоговые вычеты выше линии уменьшают скорректированный валовой доход, тогда как вычеты ниже линии могут уменьшить налогооблагаемый доход только в том случае, если совокупность этих вычетов превышает стандартный вычет, который в 2018 налоговом году в США, например, составлял 12 000 долларов США за одинокий налогоплательщик и 24 000 долларов США для супружеской пары. [1] [3]

Ограничения

Зачастую вычеты производятся при определенных условиях, например, они разрешаются только в отношении понесенных расходов, приносящих текущие выгоды. Может потребоваться капитализация статей, приносящих будущую выгоду, хотя и с некоторыми исключениями. Вычет допускается, например, по процентам, уплаченным по студенческим кредитам. [1] Некоторые системы допускают вычеты налогоплательщиков за товары, которые влиятельные стороны хотят поощрять в качестве покупок.

Деловые расходы

Почти все юрисдикции, в которых облагаются налогом доходы от предпринимательской деятельности, допускают вычеты деловых и торговых расходов. Пособия различаются и могут быть общими или ограниченными. Для вычета расходы должны быть понесены в целях развития бизнеса и обычно включают только деятельность, осуществляемую с целью получения прибыли.

Стоимость проданных товаров

Почти все системы подоходного налога допускают вычет стоимости проданных товаров . Это можно считать расходом, уменьшением валового дохода [4] или просто компонентом, используемым при расчете чистой прибыли. [5] Способ определения себестоимости проданных товаров имеет ряд присущих им сложностей, включая различные методы учета. К ним относятся:

Торговые или обычные и необходимые деловые расходы

Многие системы, включая Великобританию , взимают налог со всей облагаемой «торговой прибыли», рассчитанной в соответствии с местными общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP). [10] При таком подходе определение того, подлежит ли статья вычету, зависит от правил бухгалтерского учета и суждений. Напротив, в США допускается вычет «всех обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных в течение налогового года при ведении любой торговли или бизнеса...» [11] с учетом оговорок, улучшений и ограничений. [12] Аналогичного подхода придерживается Канада, но в целом с меньшим количеством специальных правил. Такой подход порождает серьезные проблемы с определениями. Среди вопросов, связанных с определениями, часто затрагиваются следующие:

Обратите внимание, что в соответствии с этой концепцией одни и те же виды расходов обычно подлежат вычету юридическими лицами и физическими лицами, занимающимися торговлей или бизнесом. Если такие расходы связаны с трудоустройством физического лица и не возмещаются работодателем, эта сумма может быть вычтена физическим лицом. [15]

В некоторых юрисдикциях отчисления от бизнеса сквозных организаций могут считаться компонентом чистой прибыли компании. В некоторых юрисдикциях или некоторых случаях вычеты сквозных организаций могут передаваться участникам таких организаций отдельно от чистого дохода организации. Например, благотворительные взносы трастов и все отчисления партнерств (и корпораций S в США) подлежат вычету бенефициарами-членами или партнерами (или акционерами корпораций S ) в порядке, соответствующем вычету и члену, например, детализированные отчисления за благотворительные взносы или часть чистой прибыли бизнеса на деловые расходы. [16]

Методы учета

Одним из важных аспектов определения налоговых вычетов по деловым расходам является время такого вычета. Используемый для этого метод обычно называют методом бухгалтерского учета. Методы бухгалтерского учета для целей налогообложения могут отличаться от применяемых GAAP . Примеры включают сроки признания вычетов на возмещение затрат (например, амортизацию), текущие расходы на капитализируемые в противном случае затраты на нематериальные активы, [17] и правила, относящиеся к затратам, которые следует рассматривать как часть себестоимости еще не проданных товаров. [18] Кроме того, у налогоплательщиков часто есть выбор среди нескольких методов учета, разрешенных GAAP и/или налоговыми правилами. Примеры включают соглашения по определению того, какие товары были проданы (например, «первым поступило — первым продано», средней себестоимости и т. д.), следует ли откладывать незначительные расходы, приносящие выгоду, в непосредственно последующий период и т. д.

Методы бухгалтерского учета могут с некоторой точностью определяться налоговым законодательством, как в системе США, или могут основываться на GAAP, как в системе Великобритании.

Ограничения на вычеты

Многие системы ограничивают определенные вычеты, даже если расходы напрямую связаны с бизнесом. Такие ограничения могут, например, включать:

Кроме того, не может быть разрешено вычетов, превышающих доход от одного вида деятельности, для компенсации доходов от других видов деятельности. Например, в США отчисления, связанные с пассивной деятельностью, ограничиваются доходом от пассивной деятельности. [24]

В частности, расходы, включенные в COGS, не могут быть снова вычтены как коммерческие расходы. Расходы на себестоимость включают в себя:

В 2005 году австралийское правительство внесло поправки в свое налоговое законодательство, отменив вычеты расходов, понесенных при ведении преступной предпринимательской деятельности. Это произошло после того, как Федеральный суд постановил в деле Комиссар по налогам и сборам против Ла Розы , что торговец героином имел право на налоговый вычет за деньги, украденные у него в ходе сделки с наркотиками. [25]

Капитализируемые статьи и возмещение затрат (амортизация)

Многие системы требуют, чтобы стоимость статей, которые могут принести будущие выгоды, была капитализирована. [26] Примеры включают машины и оборудование, сборы, связанные с приобретением, и разработку нематериальных активов (например, патентоспособных изобретений). Такие системы часто допускают налоговый вычет для возмещения затрат в будущем периоде.

Распространенный подход к такому возмещению затрат заключается в разрешении вычета части затрат в течение определенного периода времени. В системе США такой вычет на возмещение затрат называется амортизацией стоимости материальных активов [27] и амортизацией стоимости нематериальных активов. Амортизация в этих системах допускается в течение предполагаемого срока полезного использования, который может быть назначен правительством для многих классов активов в зависимости от характера и использования актива, а также характера бизнеса. [28] Годовой амортизационный вычет может рассчитываться линейным методом, методом уменьшающегося остатка или на другой основе, как это разрешено правилами каждой страны. [29] Многие системы допускают амортизацию стоимости нематериальных активов только линейным методом, обычно рассчитываемую ежемесячно в течение фактического ожидаемого срока службы или срока, установленного государством. [30]

Некоторые системы используют альтернативные подходы. Некоторые системы допускают фиксированный процент или денежную сумму возмещения затрат в определенные годы, что часто называют «капитальными надбавками». [31] Это можно определить по типу актива или бизнеса. [32] Некоторые системы допускают определенные сборы для возмещения затрат на некоторые активы при определенных идентифицируемых событиях. [33]

Капитализация может потребоваться для некоторых статей без возможности возмещения затрат до выбытия или оставления актива, к которому относятся капитализированные затраты. Это часто относится к расходам, связанным с созданием или реорганизацией корпорации, или к определенным расходам при приобретении корпораций. [34] Однако некоторые системы предусматривают амортизацию некоторых таких затрат по выбору налогоплательщика. [35]

Некоммерческие расходы

В некоторых системах проводится различие между активной торговлей или бизнесом и владением активами для получения дохода. [36] В таких системах могут существовать дополнительные ограничения на сроки и характер сумм, которые могут быть заявлены в качестве налоговых вычетов. Многие правила, включая методы бухгалтерского учета и ограничения на вычеты, которые применяются к деловым расходам, также применимы к расходам, приносящим доход.

Потери

Многие системы допускают вычет убытков при продаже, обмене или отказе от коммерческих и некоммерческих активов, приносящих доход. Этот вычет может быть ограничен доходами от того же класса активов. В США потеря некоммерческих активов считается капитальной потерей, и вычет убытка ограничивается приростом капитала. Кроме того, в США убытки от продажи основного места жительства налогоплательщика или другого личного имущества не допускаются в качестве вычета, за исключением случаев, связанных с несчастным случаем или кражей.

Персональные отчисления

Многие юрисдикции позволяют определенным классам налогоплательщиков уменьшать налогооблагаемый доход по определенным личностям. Обычным таким вычетом является фиксированное пособие для налогоплательщика и определенных членов семьи или других лиц, находящихся на содержании налогоплательщика. США разрешают такой вычет для «личных освобождений» для налогоплательщика и некоторых членов семьи налогоплательщика. [37] Великобритания предоставляет « личное пособие ». [38] Пособия как в США, так и в Великобритании постепенно прекращаются для отдельных лиц или супружеских пар с доходом, превышающим установленный уровень.

Кроме того, во многих юрисдикциях допускается уменьшение налогооблагаемого дохода для определенных категорий расходов, не понесенных в связи с бизнесом или инвестициями. В системе США эти расходы (а также некоторые деловые или инвестиционные расходы) для физических лиц называются « детализированными вычетами ». Великобритания разрешает некоторые из них в качестве личной помощи. К ним относятся, например, следующие условия для жителей США (и жителей Великобритании, как уже отмечалось):

Многие системы предусматривают, что физическое лицо может претендовать на налоговый вычет в отношении личных платежей, которые после выплаты становятся подлежащими налогообложению в пользу другого лица, например, алиментов. [46] Такие системы обычно требуют, как минимум, предоставления отчетности о таких суммах, [47] и могут потребовать, чтобы к платежу применялся удерживаемый налог . [48]

Группы налогоплательщиков

Некоторые системы допускают вычет компании или другому лицу расходов или убытков другой компании или предприятия, если две компании или предприятия находятся под общим контролем. Такой вычет можно назвать «групповым облегчением». [49] Как правило, такие вычеты действуют вместо консолидированного или комбинированного расчета налога ( налоговая консолидация ) для таких групп. Групповая льгота может быть доступна для компаний в странах-членах ЕС в отношении убытков компаний группы в других странах. [50]

Международные аспекты

Многие системы налагают ограничения на налоговые вычеты, выплачиваемые иностранным сторонам, особенно связанным сторонам. См. раздел «Международный налог» и «Трансфертное ценообразование» .

Рекомендации

  1. ↑ abc Пайпер, Майк (12 сентября 2014 г.). Налоги стали проще: объяснение подоходного налога на 100 страницах или меньше . Простые предметы. ISBN 978-0981454214.
  2. ^ «Налоговая форма за 2017 налоговый год» (PDF) . Проверено 30 июня 2022 г.
  3. ^ Налоговый кодекс США, 26 USC § 1
  4. ^ Система PRATHAM MANGAT рассчитывает налогооблагаемый доход q путем вычитания вычетов из валового дохода. Валовой доход в соответствии с разделом 26 USC 61 определяется как прибыль от продажи имущества плюс другие доходы. Прибыль, в свою очередь, определяется в 26 USC 1001 как реализованная сумма за вычетом скорректированной базы проданного имущества.
  5. ^ Система Великобритании рассчитывает доход, облагаемый налогом, как чистую прибыль бизнеса плюс другие доходы с корректировками. В таких системах применяются общепринятые принципы бухгалтерского учета, признанные на местном уровне. См., например, МСФО (IAS) 2 «Запасы».
  6. ^ Примеры альтернатив конкретной идентификации включают в себя «первым поступило — первым отправлено» (FIFO), среднюю стоимость и «последним поступило — первым отправлено» (LIFO). Многие страны ЕС не допускают LIFO.
  7. ^ Среди обычно используемых методов: i) ставка производственной нагрузки, при которой накладные расходы распределяются на произведенные товары на основе человеко-часов или трудовых долларов; ii) стандартные затраты, при которых стоимость, включая накладные расходы, периодически определяется для каждого вида товаров и запасов, а себестоимость проданных товаров периодически корректируется с учетом отклонений фактических затрат от таких стандартов; и iii) калькуляция затрат на основе деятельности, при которой затраты распределяются на основе факторов, которые определяют возникновение таких затрат. Во многих системах доступны многочисленные их вариации.
  8. ^ Как правило, решения зависят от общего метода учета или основных принципов местных GAAP. К ним относятся метод поступления и выплаты денежных средств, методы начисления и методы отсроченных затрат. В соответствии с этими принципами может возникнуть необходимость определить, когда суммы должным образом учитываются по мере их возникновения.
  9. ^ GAAP часто требует, чтобы снижение стоимости непроданных товаров относилось на доход в случае его возникновения. Это часто достигается за счет метода учета запасов по более низкой себестоимости или рыночной стоимости или резервов запасов. Некоторые системы предусматривают различия в этих определениях для целей финансовой отчетности и налогообложения.
  10. ^ [Раздел Закона Великобритании о подоходном и корпоративном налогах 1988 года (ICTA) [ необходима ссылка ] ]. В Руководстве по доходам от бизнеса HMRC в BIM 31001 говорится, что «отправной точкой являются отчеты, подготовленные в соответствии с обычными принципами коммерческого учета, а затем коммерческая прибыль корректируется в соответствии с положениями Закона о налогах».
  11. ^ 26 USC 162 (а).
  12. ^ Джонстон, Кевин. «Список вычитаемых деловых расходов для Приложения C». Малый бизнес – Chron.com, http://smallbusiness.chron.com/list-deductible-business-expenses-schedule-c-21156.html. 29 июня 2018 г.
  13. ^ В этом отношении Налоговый суд США вынес более тысячи постановлений. К числу рассматриваемых факторов относятся: а) являются ли операции регулярными и непрерывными (обсуждалось, например, до уплаты подоходного налога в деле Левеллин против Питтсбурга, B. & LER Co., 222 Fed. 177 (CA3, 1915), дело цитируется Налоговым судом), (b) является ли предполагаемый бизнес существенным (см., например, [ нужна ссылка ] ), (c) были ли транзакции мотивированы получением прибыли (см., например, Доггетт против Бёрнета, (1933), 65 F2d 191; см. также правила проигрышей по хобби в 26 USC 183).
  14. ^ Руководство по доходам от бизнеса в Великобритании 20200 описывает различные торговые знаки.
  15. ^ См. форму IRS 2106.
  16. ^ 26 USC 704 (b) и 26 USC 170.
  17. ^ 26 USC 174.
  18. ^ 26 USC 263A.
  19. ^ Великобритания: [ICTA __], [ ]. США: 26 USC 280F.
  20. ^ США: 26 USC 162 (м).
  21. ^ США: 26 USC 162 (e).
  22. ^ США: 26 USC 162 (f).
  23. ^ США: 26 USC 274 (n).
  24. ^ 26 USC 469. Доход от пассивной деятельности включает не только операционный доход, но и прибыль от продажи деятельности или активов, используемых в этой деятельности. См. Публикацию IRS 925.
  25. ^ Гупта, Ранджана (2008). «Налогообложение незаконной деятельности в Австралии и Новой Зеландии» (PDF) . Журнал Австралазийской ассоциации налоговых учителей . 3 (2): 106–128.
  26. ^ См., например, 26 USC 263; Международные стандарты финансовой отчетности ([МСФО]), в частности МСФО (IAS) 16, применимые в большинстве юрисдикций ЕС для определения прибыли от бизнеса в качестве отправной точки для налогооблагаемого дохода.
  27. ^ США: 26 USC 168, который предписывает амортизирующие жизни для широкого класса;
  28. ^ Информацию о жизнях по классам активов см.: США см. Rev. Proc. 87-56, в обновленной редакции, воспроизведено в Публикации IRS 946; Положения о подоходном налоге Канады, раздел 1100 и последующие.
  29. ^ В США разрешен переход на прямую линию уменьшающегося баланса в определенном году в зависимости от срока службы класса активов. См. Rev. Proc. 87-57, воспроизведенные в Публикации IRS 946 для процентных ставок, которые могут использоваться по усмотрению налогоплательщика.
  30. ^ Сроки службы нематериальных активов, установленные международными правительствами, см. в таблице «Сроки налоговой амортизации нематериальных активов».
  31. ^ Великобритания: ICTA, ___; Канада: [раздел 20.(1(a) Закона о подоходном налоге)], который предусматривает вычеты в соответствии с нормативными актами; см. [Положения о подоходном налоге, часть XI, разделы 1100 и последующие], «Капитальные льготы».
  32. ^ Канадские правила, приведенные выше, определяют более 30 классов, для которых разрешены определенные проценты.
  33. ^ Например, в Германии допускается вычет «амортизации» для активов, стоимость которых в результате идентифицируемых событий стала значительно ниже их невозмещенной стоимости. Английский язык [ необходима ссылка ] .
  34. ^ См . дело INDOPCO против комиссара.
  35. ^ 26 USC 248 для корпораций, 26 USC 709 для партнерств.
  36. ^ 26 USC 212; Великобритания [ICTA].
  37. ^ 26 USC 151, 152. Сумма ежегодно корректируется с учетом инфляции и в 2009 году составила 3650 долларов США.
  38. ↑ В 2009 году сумма составила 6 475 фунтов стерлингов с дополнительными надбавками для супружеских пар старше 75 лет.
  39. ^ 26 USC 213.
  40. ^ 26 USC 164 (а) (2). Физические лица могут выбрать налоговый год после 2003 года, чтобы потребовать вычета налогов штата и местных налогов с продаж вместо вычета налогов штата и местных подоходных налогов.
  41. ^ 26 USC 163, подраздел (h) которого ограничивает вычет личного интереса.
  42. ^ 26 USC 170 К соответствующим организациям обычно относятся организации, которые освобождены от налогов в соответствии со статьей 26 USC 503(c) ( благотворительные организации ) или (d) ( религиозные ордена ), а также некоторые другие организации. Обычно размер вычета ограничивается 50% валового дохода. Это ограничение снижается при определенных обстоятельствах. Суммы, превышающие ограничение, могут быть вычтены в последующие годы, также с учетом ограничений.
  43. ^ 26 USC 165.
  44. ^ 26 USC 219, который предусматривает вычеты для взносов в планы «401 (k)» и «IRA», среди прочего, и 26 USC 223, который обеспечивает вычеты для взносов на «сберегательные счета здоровья», которые используются для оплаты медицинских расходов. .
  45. ^ 26 USC 221 и 222.
  46. ^ См., например, 26 USC 215.
  47. ^ См., например, форму IRS 1040, строка 31b.
  48. ^ «Публикация 504 (2017 г.), Разведенные или раздельно проживающие лица - Налоговая служба» . www.irs.gov .
  49. ^ Великобритания [S380 ICTA и последующие]
  50. ^ См., например, проект руководства Великобритании по делу Marks & Spencer .

дальнейшее чтение

Внешние ссылки

Австралия: Налоговое управление Австралии :

Канада:

Соединенное Королевство: Налоговая и таможенная служба Ее Величества :

США: Налоговая служба :

Индия: