Международное налогообложение — это изучение или определение налога на лицо или бизнес, подпадающего под действие налогового законодательства разных стран или международных аспектов налогового законодательства отдельной страны, в зависимости от обстоятельств. Правительства обычно ограничивают сферу своего подоходного налогообложения каким-либо образом территориально или предусматривают зачеты по налогообложению, связанному с экстратерриториальным доходом. Способ ограничения обычно принимает форму территориальной, основанной на резидентстве или исключающей системы. Некоторые правительства пытались смягчить различные ограничения каждой из этих трех широких систем, приняв гибридную систему с характеристиками двух или более.
Многие правительства облагают налогом доходы физических лиц и/или предприятий. Такие системы налогообложения сильно различаются, и не существует общих правил. Эти различия создают потенциал для двойного налогообложения (когда один и тот же доход облагается налогом в разных странах) и отсутствия налогообложения (когда доход не облагается налогом ни в одной стране). Системы подоходного налога могут облагать налогом только местный доход или мировой доход. Как правило, когда налогом облагается мировой доход, предоставляются налоговые льготы или иностранные кредиты для налогов, уплачиваемых в других юрисдикциях . Ограничения почти повсеместно налагаются на такие кредиты. Многонациональные корпорации обычно нанимают международных налоговых специалистов, специализация как юристов, так и бухгалтеров, для уменьшения своих мировых налоговых обязательств.
При любой системе налогообложения можно переложить или переквалифицировать доход таким образом, чтобы снизить налогообложение . Юрисдикции часто вводят правила, касающиеся перекладывания дохода между обычно контролируемыми сторонами, часто называемые правилами трансфертного ценообразования . Системы, основанные на резидентстве, подвержены попыткам налогоплательщиков отсрочить признание дохода посредством использования связанных сторон. Несколько юрисдикций вводят правила, ограничивающие такую отсрочку (режимы «анти-отсрочки»). Отсрочка также специально разрешена некоторыми правительствами для определенных социальных целей или по другим основаниям. Соглашения между правительствами ( договоры ) часто пытаются определить, кто должен иметь право облагать налогом что. Большинство налоговых договоров предусматривают по крайней мере скелетный механизм для разрешения споров между сторонами.
Системы налогообложения различаются в зависимости от правительства, что затрудняет обобщение. Конкретные данные приведены в качестве примеров и относятся к конкретным правительствам, а не к общепризнанным многонациональным правилам. Налоги могут взиматься с различных показателей дохода, включая, помимо прочего, чистый доход в соответствии с местными концепциями бухгалтерского учета (во многих странах это называется « прибыль »), валовую выручку , валовую маржу (продажи за вычетом расходов на продажу) или определенные категории поступлений за вычетом определенных категорий сокращений . Если не указано иное, термин «доход» следует толковать в широком смысле.
Юрисдикции часто взимают различные налоги на основе дохода с предприятий и с физических лиц. Организации часто облагаются налогом унифицированным образом по всем типам доходов, в то время как физические лица облагаются налогом по-разному в зависимости от характера или источника дохода. Многие юрисдикции взимают налог как на уровне организации, так и на уровне владельца с одного или нескольких типов предприятий. [1] Эти юрисдикции часто полагаются на корпоративное право этой юрисдикции или других юрисдикций при определении того, должны ли владельцы организации облагаться налогом непосредственно с дохода организации. Однако существуют заметные исключения, включая правила США, характеризующие организации независимо от юридической формы. [2]
Для упрощения администрирования или в других целях некоторые правительства ввели режимы «предполагаемого» дохода. Эти режимы облагают налогом определенный класс налогоплательщиков в соответствии с налоговой системой, применяемой к другим налогоплательщикам, но на основе предполагаемого уровня дохода, как если бы он был получен налогоплательщиком. Могут возникнуть споры относительно того, какой сбор является надлежащим. Процедуры разрешения споров сильно различаются, а вопросы принудительного исполнения на международной арене гораздо сложнее. Окончательным решением спора для налогоплательщика является выезд из юрисдикции, забрав все имущество, которое может быть арестовано. Для правительств окончательным решением может быть конфискация имущества , заключение под стражу или роспуск юридического лица.
Другие основные концептуальные различия могут существовать между налоговыми системами. Они включают, но не ограничиваются, оценкой против самостоятельной оценки средств определения и сбора налога; методы наложения санкций за нарушение; санкции, уникальные для международных аспектов системы; механизмы обеспечения соблюдения и сбора налога; и механизмы отчетности.
Страны, облагающие налогом доход, обычно используют одну из двух систем: территориальную или основанную на резидентстве. В территориальной системе облагается налогом только местный доход — доход из источника внутри страны. В системе, основанной на резидентстве, резиденты страны облагаются налогом на свой мировой (местный и иностранный) доход, в то время как нерезиденты облагаются налогом только на свой местный доход. Кроме того, небольшое количество стран также облагают налогом мировой доход своих граждан-нерезидентов в некоторых случаях.
Страны с системой налогообложения на основе резидентства обычно разрешают вычеты или кредиты по налогу, который резиденты уже платят другим странам со своих иностранных доходов. Многие страны также подписывают налоговые соглашения друг с другом для устранения или сокращения двойного налогообложения . В случае налога на прибыль корпораций некоторые страны разрешают исключение или отсрочку определенных статей иностранных доходов из базы налогообложения.
В следующей таблице суммируется налогообложение местных и иностранных доходов физических лиц в зависимости от их места жительства или гражданства в стране. Она включает все государства-члены Организации Объединенных Наций и государства-наблюдатели , их населенные зависимые территории (большинство из которых имеют отдельные налоговые системы) и другие страны с ограниченным признанием . В таблице доход включает любой тип дохода, полученный физическими лицами, такой как доход от работы или инвестиций, и «да» означает, что страна облагает налогом по крайней мере один из этих типов. Резидент означает лицо, проживающее в стране, независимо от гражданства; нерезидентный гражданин означает гражданина страны, проживающего в другом месте, это не означает негражданина .
Налоговые режимы обычно классифицируются как основанные на резидентстве или территориальные. Большинство юрисдикций облагают налогом доход на основе резидентства. Им необходимо определить «резидента» и охарактеризовать доход нерезидентов. Такие определения различаются в зависимости от страны и типа налогоплательщика, но обычно включают местоположение основного дома человека и количество дней, в течение которых человек физически присутствует в стране. Вот некоторые примеры:
Территориальные системы обычно облагают налогом местный доход независимо от места жительства налогоплательщика. Ключевой проблемой, обсуждаемой в пользу этого типа системы, является возможность избежать налогообложения переносимого дохода путем его перемещения за пределы страны. Это привело к тому, что правительства ввели гибридные системы для возмещения потерянного дохода.
В подавляющем большинстве стран гражданство не имеет никакого значения для налогообложения. Очень немногие страны облагают налогом зарубежный доход нерезидентов в целом:
Эритрея облагает налогом зарубежный доход своих граждан-нерезидентов по сниженной фиксированной ставке 2% (ставки подоходного налога для местного дохода прогрессивны от 2 до 30%). [116] [118] Сообщалось, что Эритрея применяет этот налог к своим гражданам за рубежом путем отказа в выдаче паспортов, отказа во въезде или выезде из страны, конфискации активов в Эритрее и даже преследования родственников, проживающих в Эритрее, до тех пор, пока налог не будет уплачен. [127] В 2011 году Совет Безопасности Организации Объединенных Наций принял резолюцию , осуждающую сбор эритрейского «диаспорного налога» . [128] Правительства Канады и Нидерландов выслали эритрейских дипломатов в 2013 и 2018 годах соответственно за сбор налога. [129] [130] Парламенты Швеции и Европейского союза также выразили намерение запретить эту практику в стране. [131] [132] 
Венгрия считает всех своих граждан-нерезидентов налоговыми резидентами, за исключением тех, кто имеет другое гражданство. Она облагает налогом мировой доход своих граждан-нерезидентов, используя те же налоговые ставки, что и для резидентов. Однако она может не облагать налогом зарубежный доход тех, кто проживает в странах, имеющих налоговые соглашения с Венгрией, на основе типа дохода и при условии соблюдения всех других требований договора, которые обычно подразумевают законное проживание в одной стране договора в течение большей части года. [Примечание 11] [119] [134] Граждане-нерезиденты, которые не удовлетворяют этим исключениям, облагаются налогом так же, как резиденты, по фиксированной ставке 15% от мирового дохода, в дополнение к обязательным взносам до 18,5% от определенных типов дохода. [5] В Венгрии нет минимального налогового вычета или его эквивалента, что означает, что все доходы облагаются налогом. С его налогообложением на основе гражданства, всеобщими требованиями к подаче деклараций и политикой отсутствия налоговых вычетов венгерский налоговый режим является уникальным в мире. [135]
Мьянма облагает налогом зарплаты своих нерезидентов так же, как и резидентов, с вычетами и прогрессивными ставками до 25% или без вычетов и фиксированной ставкой 2%, в зависимости от того, какой налог ниже. Она также облагает налогом их зарубежные доходы, отличные от зарплат, по фиксированной ставке 10%. Налог, уплаченный в другие страны с того же дохода, может быть использован в качестве кредита против налога, взимаемого Мьянмой. [136] [137]
Таджикистан рассматривает всех своих граждан в качестве резидентов для целей налогообложения и облагает налогом всемирный доход своих резидентов. [120] [121] Однако он не может облагать налогом зарубежный доход тех, кто проживает в странах, имеющих налоговые соглашения с Таджикистаном. [Примечание 12]
Соединенные Штаты облагают налогом всемирный доход своих граждан-нерезидентов, используя те же налоговые ставки, что и для резидентов. Чтобы смягчить двойное налогообложение, граждане-нерезиденты могут исключить часть своего иностранного дохода от работы из налогообложения США и взять кредит на подоходный налог, уплаченный в других странах , а те, кто проживает в некоторых странах с налоговыми соглашениями, могут также исключить несколько видов иностранного дохода из налогообложения США, но они все равно должны подать налоговую декларацию в США, чтобы потребовать исключение или кредит, даже если они не приводят к налоговым обязательствам. [139] [140] Граждане США за рубежом, как и резиденты США, определяются как «лица США» и, таким образом, также подлежат различным требованиям отчетности относительно иностранных финансов, таким как FBAR , FATCA и формы IRS 3520, 5471, 8621 и 8938. Штрафы за несвоевременную подачу этих форм часто намного выше, чем штрафы за неуплату самого налога, и являются гораздо более карательными для нерезидентов, чем для резидентов США. [141] [142] [143] [144] [145]Некоторые страны взимают налоги на основе гражданства в определенных ситуациях:
Финляндия продолжает облагать налогом своих граждан, которые переезжают из Финляндии в другую страну как резиденты Финляндии, в течение первых трех лет после переезда, если только они не докажут, что у них больше нет никаких связей с Финляндией. По истечении этого периода они больше не считаются резидентами Финляндии для целей налогообложения. [69]
Франция облагает налогом своих граждан, которые переезжают в Монако, как резидентов Франции, в соответствии с договором, подписанным между двумя странами в 1963 году. [9] Однако те, кто постоянно проживал в Монако с 1957 года или с момента своего рождения, или те, кто также имеет гражданство Монако, среди прочих случаев, не подлежат налогообложению как резиденты Франции. [154]
Италия продолжает облагать налогом своих граждан, которые переезжают из Италии в налоговую гавань [Примечание 13] , как резидентов Италии, если только они не докажут, что у них больше нет никаких связей с Италией. [77]
Япония взимает налоги на наследство и дарение на всемирной основе в течение 10 лет после окончания проживания в Японии. Эти «обратные» налоги на богатство применяются к гражданам Японии и некоторым другим бывшим резидентам Японии. [155]
Мексика продолжает облагать налогом своих граждан, которые переезжают из Мексики в налоговую гавань [Примечание 14], как резидентов Мексики, в течение первых пяти лет после переезда туда. По истечении этого периода они больше не считаются резидентами Мексики для целей налогообложения. [85]
Нидерланды облагают налогом наследство и подарки, оставленные гражданами страны по всему миру в течение первых 10 лет после переезда из Нидерландов в другую страну, как если бы они оставались резидентами Нидерландов. [157]
Португалия облагает налогом своих граждан, которые переезжают в налоговую гавань [Примечание 15] , как резидентов Португалии в течение первых пяти лет после переезда. По истечении этого периода они больше не считаются резидентами Португалии для целей налогообложения. [93]
Сингапур требует от своих граждан и постоянных жителей Сингапура, родившихся в 1980 году или позже, платить взносы CareShield Life независимо от того, где они проживают. CareShield Life — это государственная программа страхования по инвалидности . Лица с тяжелой инвалидностью могут получать ежемесячные денежные пособия пожизненно. Взносы (налоги на социальное страхование) выплачиваются с 30 лет (или возраста въезда, если он наступил позже) до 67 лет и уменьшаются или отменяются для граждан Сингапура с низким доходом. Если гражданство Сингапура или постоянное место жительства в Сингапуре заканчивается (теряется или прекращается), то покрытие CareShield Life также заканчивается, и возврат взносов не производится. [159] Сингапур также требует от своих граждан и постоянных жителей платить взносы MediShield Life (базовое страхование госпитализации) независимо от того, где они проживают, но граждане Сингапура могут отказаться от MediShield Life после 5 лет проживания за границей. [160]
Испания продолжает облагать налогом своих граждан, которые переезжают из Испании в налоговую гавань [Примечание 16], как резидентов Испании в течение первых пяти лет после переезда. По истечении этого периода они больше не считаются резидентами Испании для целей налогообложения. [104]
Швеция продолжает облагать налогом своих граждан (а также иностранцев, проживших там не менее десяти лет), которые переезжают из Швеции в другую страну в качестве резидентов Швеции, в течение первых пяти лет после переезда, если только они не докажут, что у них больше нет существенных связей со Швецией. По истечении этого периода они больше не считаются резидентами Швеции для целей налогообложения. [107]
Турция облагает налогом своих граждан, проживающих за границей и работающих на турецкое правительство или турецкие компании, как резидентов Турции, но освобождает от налога их доход, который уже облагается налогом в стране происхождения. [111]Несколько других стран раньше облагали налогом зарубежные доходы граждан-нерезидентов, но отменили эту практику:
Румыния раньше облагала налогом доходы своих граждан по всему миру независимо от места их проживания, но отказалась от этой практики в какой-то момент между 1933 и 1954 годами. [162] [163] Мексика облагала налогом своих граждан так же, как и резидентов, с мирового дохода. Новый закон о подоходном налоге, принятый в 1980 году и вступивший в силу в 1981 году, определял только резидентство как основу для налогообложения мирового дохода. [164] Однако с 2006 года Мексика облагает налогом на основе гражданства в ограниченных ситуациях (см. выше). [165]
Болгария раньше облагала налогом своих граждан с доходов, полученных во всем мире, независимо от того, где они проживали. [166] Новый закон о подоходном налоге, принятый в 1997 году и вступивший в силу в 1998 году, определил резидентство как основу для налогообложения доходов, полученных во всем мире. [167]
Филиппины облагали налогом зарубежный доход нерезидентов по сниженным ставкам от 1 до 3% (ставки подоходного налога для резидентов в то время составляли от 1 до 35%). [ 168] Эта практика была отменена в новом налоговом кодексе в 1997 году, вступившем в силу в 1998 году. [169]
Вьетнам облагал налогом своих граждан так же, как и резидентов, с доходов по всему миру. В 2007 году страна приняла закон о подоходном налоге с физических лиц, вступивший в силу в 2009 году, убрав гражданство как критерий для определения резидентства. [170]В Иране, Ираке, Северной Корее, на Филиппинах и в Саудовской Аравии гражданство имеет значение для налогообложения резидентов, но не нерезидентов.
Существуют некоторые соглашения о международном налогообложении, которые не основаны на резидентстве или гражданстве:
Великобритания вводит глобальный подоходный налог для всех, кто должен студенческие кредиты в Великобритании . Это не настоящие кредиты, а займы, которые должны быть погашены за счет дополнительного подоходного налога в размере 9%, взимаемого сверх определенного порога дохода, до тех пор, пока остаток кредита не истечет через 30 лет. Процентная ставка выражается как штрафная надбавка к ставке инфляции индекса розничных цен Великобритании ( например, RPI + 3%), поэтому стоимость кредита не может быть обесценена. Кредит не может быть аннулирован путем объявления банкротства. Подоходный налог взимается независимо от гражданства или резидентства, что означает, что UK HMRC должно отслеживать местонахождение и доход всех держателей кредита, где бы они ни находились в мире, в течение нескольких десятилетий.Страны не обязательно используют одну и ту же систему налогообложения для физических лиц и корпораций. Например, Франция использует систему, основанную на резидентстве, для физических лиц и территориальную систему для корпораций, [171] в то время как Сингапур делает наоборот, [172] а Бруней и Монако облагают налогом корпоративный, но не личный доход. [173] [174]
Многие системы предусматривают определенные исключения из налогооблагаемого (облагаемого) дохода. Например, несколько стран, в частности, США, Кипр, Люксембург, Нидерланды и Испания, ввели режимы холдинговых компаний, которые исключают из дохода дивиденды от определенных иностранных дочерних компаний корпораций. Эти системы, как правило, облагают налогом другие виды дохода, такие как проценты или роялти, от тех же дочерних компаний. Они также, как правило, имеют требования к доле и времени владения, чтобы претендовать на исключение. Соединенные Штаты исключают дивиденды, полученные американскими корпорациями от неамериканских дочерних компаний, а также 50% предполагаемого перевода совокупного дохода неамериканских дочерних компаний сверх совокупного 10% дохода на материальные амортизируемые активы. Нидерланды предлагают «освобождение от участия» для дивидендов от дочерних компаний нидерландских компаний. Дивиденды от всех голландских дочерних компаний автоматически квалифицируются. Для получения других дивидендов голландский акционер или аффилированные лица должны владеть не менее 5%, а дочерняя компания должна облагаться определенным уровнем подоходного налога на местном уровне. [175]
Некоторые страны, такие как Сингапур, [176] допускают отсрочку уплаты налога на зарубежный доход корпораций-резидентов до тех пор, пока он не будет переведен в страну.
Многие налоговые системы облагают налогом физических лиц одним способом, а субъекты, которые не считаются фискально прозрачными, — другим. Различия могут быть такими простыми, как различия в налоговых ставках , [177] и часто мотивируются проблемами, уникальными либо для физических лиц, либо для корпораций. Например, многие системы позволяют уменьшить налогооблагаемый доход физического лица на фиксированную сумму для других лиц, поддерживаемых физическим лицом (иждивенцев). Такая концепция не актуальна для предприятий.
Многие системы допускают фискальную прозрачность определенных форм предприятий. Например, большинство стран облагают налогом партнеров партнерства, а не само партнерство, по доходам партнерства. [178] Общей чертой подоходного налогообложения является наложение налога на определенные предприятия в определенных формах с последующим дополнительным налогом на владельцев предприятия при распределении такого дохода. Например, США налагают два уровня налога на иностранных физических лиц или иностранные корпорации, которые владеют американской корпорацией. Во-первых, американская корпорация облагается обычным подоходным налогом на свою прибыль, затем облагается дополнительным 30% налогом на дивиденды, выплачиваемые иностранным акционерам (налог на прибыль филиала). Иностранная корпорация будет облагаться подоходным налогом США на свой эффективно связанный доход, а также будет облагаться налогом на прибыль филиала на любую свою прибыль, не реинвестированную в США [ требуется ссылка ] Таким образом, многие страны облагают налогом корпорации в соответствии с правилами налогообложения компаний и облагают налогом индивидуальных акционеров по корпоративным распределениям. Различные страны пытались (и некоторые все еще продолжают) попытки частичной или полной «интеграции» налогообложения предприятия и собственника. В случаях, когда действует двухуровневая система, но при этом обеспечивается фискальная прозрачность некоторых субъектов, вопросы определений становятся очень важными.
Определение источника дохода имеет решающее значение в территориальной системе, поскольку источник часто определяет, облагается ли доход налогом. Например, Гонконг не облагает налогом резидентов на дивидендный доход, полученный от негонконгской корпорации. [179] Источник дохода также важен в системах резидентства, которые предоставляют кредиты на налоги других юрисдикций. Такой кредит часто ограничивается либо юрисдикцией, либо местным налогом на общий доход из других юрисдикций.
Источник дохода — это место, где доход считается возникающим в соответствии с соответствующей налоговой системой. Способ определения источника дохода, как правило, зависит от характера дохода. Доход от оказания услуг (например, заработная плата) обычно рассматривается как возникающий там, где оказываются услуги. [180] Доход от финансирования (например, проценты, дивиденды) обычно рассматривается как возникающий там, где проживает пользователь финансирования. [181] [ необходима цитата ] Доход, связанный с использованием материального имущества (например, арендная плата), обычно рассматривается как возникающий там, где находится имущество. [182] [ необходима цитата ] Доход, связанный с использованием нематериального имущества (например, роялти), обычно рассматривается как возникающий там, где используется имущество. Прибыль от продажи недвижимости обычно рассматривается как возникающая там, где находится имущество.
Доходы от продажи материального движимого имущества в разных юрисдикциях получаются по-разному. В США такие доходы рассматриваются тремя различными способами: а) доход от продажи приобретенных запасов получается на основе перехода права собственности на товары; [183] б) доход от продажи запасов, произведенных лицом (или определенными связанными лицами), на 50% основан на переходе права собственности и на 50% основан на месте производства и определенных активах; [184] в) другие доходы получаются на основе места жительства продавца. [185]
В отдельных случаях налоговая система может различаться для разных категорий лиц. Граждане США и резиденты -иностранцы , умершие в США , облагаются налогом на имущество на все свои активы, где бы они ни находились. Иностранцы-нерезиденты облагаются налогом на имущество только на ту часть валового имущества, которая на момент смерти находилась в США. Еще одно существенное различие между гражданами США/резидентами США и нерезидентами США заключается в освобождениях, разрешенных при расчете налоговых обязательств. [186]
Если разные характеристики статьи дохода могут привести к разным налоговым результатам, необходимо определить характеристику. В некоторых системах есть правила для разрешения вопросов характеристики, но во многих случаях разрешение требует судебного вмешательства. [187] Обратите внимание, что некоторые системы, которые допускают кредит на иностранные налоги, получают доход, ссылаясь на иностранное право. [188]
В некоторых юрисдикциях налогооблагаемый чистый доход определяется в соответствии с концепциями финансового учета в этой юрисдикции, с небольшими изменениями, если таковые имеются. [ необходима ссылка ] В других юрисдикциях налогооблагаемый доход определяется без учета дохода, указанного в финансовой отчетности . [189] В некоторых юрисдикциях налогооблагаемый доход рассчитывается на основе дохода, указанного в финансовой отчетности, с определенными категориями корректировок, которые могут быть значительными. [190]
Юрисдикция, полагающаяся на доход из финансовой отчетности , как правило, полагается на суждение местных бухгалтеров для определения дохода в соответствии с локально принятыми принципами бухгалтерского учета. Часто такие юрисдикции требуют, чтобы финансовая отчетность была проверена зарегистрированными бухгалтерами, которые должны дать заключение по ней. [191] Некоторые юрисдикции расширяют требования к аудиту, включая заключение по таким налоговым вопросам, как трансфертное ценообразование . [ требуется ссылка ] Юрисдикции, не полагающиеся на доход из финансовой отчетности, должны попытаться определить принципы признания доходов и расходов , возмещения стоимости активов , соответствия и другие концепции в рамках налогового права. Эти вопросы определения могут стать очень сложными. Некоторые юрисдикции, следующие этому подходу, также требуют от налогоплательщиков-предпринимателей предоставлять сверку финансовой отчетности и налогооблагаемых доходов. [192]
Системы, которые допускают налоговый вычет расходов при расчете налогооблагаемого дохода , должны предусматривать правила распределения таких расходов между классами доходов. Такие классы могут быть налогооблагаемыми и необлагаемыми или могут относиться к расчетам налоговых кредитов других систем (иностранных налогов). Система, которая не предусматривает таких правил, подвержена манипуляциям со стороны потенциальных налогоплательщиков. Способ распределения расходов различается. Правила США предусматривают распределение расходов по классу доходов, если расходы напрямую относятся к такому классу, и распределение расходов, связанных с несколькими классами. Специальные правила предусмотрены для определенных категорий более взаимозаменяемых расходов, таких как проценты. [193] По своей природе правила распределения и распределения расходов могут стать сложными. Они могут включать принципы учета затрат или учета филиалов, [193] или могут определять новые принципы.
Большинство юрисдикций предусматривают, что налогооблагаемый доход может быть уменьшен на суммы, израсходованные в качестве процентов по займам. Напротив, большинство не предоставляют налоговые льготы для распределений между владельцами. [194] Таким образом, предприятие мотивировано финансировать свои дочерние предприятия за счет займов, а не капитала . Многие юрисдикции приняли правила «тонкой капитализации» для ограничения таких расходов. Различные подходы включают ограничение вычета процентных расходов частью денежного потока , [195] запрет на процентные расходы по долгу сверх определенного соотношения, [ требуется ссылка ] и другие механизмы.
Организация или реорганизация частей многонационального предприятия часто приводит к событиям, которые, при отсутствии правил об обратном, могут облагаться налогом в конкретной системе. Большинство систем содержат правила, препятствующие признанию дохода или убытка от определенных типов таких событий. В простейшей форме вклад бизнес-активов в дочернее предприятие может, при определенных обстоятельствах, рассматриваться как необлагаемое налогом событие. [196] Правила структурирования и реструктуризации, как правило, весьма сложны.
Системы, облагающие налогом доход из-за пределов юрисдикции системы, как правило, предусматривают односторонний кредит или зачет налогов, уплачиваемых в других юрисдикциях. Такие налоги других юрисдикций обычно называются в системе «иностранными» налогами. Налоговые соглашения часто требуют этого кредита. Кредит на иностранные налоги является предметом манипуляций со стороны планировщиков, если нет ограничений или слабых ограничений на такой кредит. Как правило, кредит по крайней мере ограничен налогом в системе, который налогоплательщик заплатил бы с дохода из-за пределов юрисдикции. [197] Кредит может быть ограничен категорией дохода, [198] другой юрисдикцией или страной, на основе эффективной налоговой ставки или иным образом. Если иностранный налоговый кредит ограничен, такое ограничение может включать расчет налогооблагаемого дохода из других юрисдикций. Такие расчеты, как правило, в значительной степени зависят от источника дохода и правил распределения расходов системы. [199]
Во многих юрисдикциях требуется, чтобы лица, выплачивающие суммы нерезидентам, взимали налог, причитающийся с нерезидента в отношении определенного дохода, путем удержания такого налога из таких платежей и перечисления налога правительству. [200] Такие сборы обычно называются удерживаемыми налогами. Эти требования вызваны потенциальными трудностями в сборе налога с нерезидентов. Удерживаемые налоги часто взимаются по ставкам, отличающимся от преобладающих ставок подоходного налога. [201] Кроме того, ставка удержания может различаться в зависимости от типа дохода или типа получателя. [202] [203] Как правило, удерживаемые налоги уменьшаются или отменяются в соответствии с договорами о подоходном налоге (см. ниже). Как правило, удерживаемые налоги взимаются с общей суммы дохода, не уменьшенной на расходы. [204] Такое налогообложение обеспечивает большую простоту администрирования, но также может снизить осведомленность налогоплательщика о сумме собираемого налога. [205]
Налоговые соглашения существуют между многими странами на двусторонней основе для предотвращения двойного налогообложения ( налоги, взимаемые дважды с одного и того же дохода , прибыли , прироста капитала , наследства или другого элемента). В некоторых странах они также известны как соглашения об избежании двойного налогообложения, договоры об избежании двойного налогообложения или соглашения об обмене налоговой информацией (TIEA).
Большинство развитых стран имеют большое количество налоговых соглашений, в то время как развивающиеся страны менее хорошо представлены в мировой сети налоговых соглашений. [207] Соединенное Королевство имеет соглашения с более чем 110 странами и территориями. Соединенные Штаты имеют соглашения с 56 странами (по состоянию на февраль 2007 года). Налоговые соглашения, как правило, не существуют или имеют ограниченное применение, когда одна из сторон рассматривает другую как налоговое убежище . Существует ряд типовых налоговых соглашений, опубликованных различными национальными и международными органами, такими как Организация Объединенных Наций и ОЭСР . [208]
Договоры, как правило, предусматривают сниженные ставки налогообложения дивидендов , процентов и роялти . Они, как правило, налагают ограничения на налогообложение прибыли предприятий каждой страны договора, разрешая налогообложение только при наличии постоянного представительства в стране. [209] Договоры, как правило, налагают ограничения на налогообложение заработной платы и других доходов за выполнение услуг. Они также, как правило, имеют пункты «разрешения конфликтов» для разрешения конфликтов между правилами резидентства. Почти все договоры имеют, по крайней мере, скелетные механизмы для разрешения споров, обычно согласованные между разделом «компетентного органа» налогового органа каждой страны.
Системы резидентства могут предусматривать, что резиденты не подлежат налогообложению доходов за пределами юрисдикции до тех пор, пока этот доход не будет переведен в юрисдикцию. [210] Налогоплательщики в таких системах имеют значительные стимулы для перемещения доходов за пределы своих границ. В зависимости от правил системы перемещение может происходить путем изменения места деятельности, приносящей доход, или путем перемещения дохода на отдельные предприятия, принадлежащие налогоплательщику. Большинство систем резидентства избегают правил, которые позволяют откладывать доход из-за пределов своих границ без перемещения его на дочернее предприятие из-за возможности манипулирования такими правилами. Когда владельцы предприятия облагаются налогом отдельно от предприятия, переносимый доход может быть перемещен от налогоплательщика на дочернее предприятие для достижения отсрочки или устранения налога. Такие системы, как правило, имеют правила, ограничивающие такую отсрочку через контролируемые иностранные корпорации . Несколько различных подходов использовались странами для их правил против отсрочки. [211]
В Соединенных Штатах правила предусматривают, что акционеры США контролируемой иностранной корпорации (CFC) должны включать свои доли дохода или инвестиции в разведку и добычу CFC в собственность США. [212] Акционеры США — это граждане США, владеющие 10% или более (после применения сложных правил присвоения права собственности) иностранной корпорации. К таким лицам могут относиться физические лица, корпорации, партнерства, трасты, поместья и другие юридические лица. CFC — это иностранная корпорация, более 50% которой принадлежит акционерам США. Этот доход включает несколько категорий переносимого дохода, включая большую часть инвестиционного дохода, определенный доход от перепродажи и определенный доход от услуг. Применяются определенные исключения, включая исключение из дохода Подчасти F дохода CFC, подлежащего эффективной ставке иностранного налога в размере 90% или более от максимальной налоговой ставки США . [212]
Соединенное Королевство предусматривает, что британская компания в настоящее время облагается налогом на доход ее контролируемых дочерних компаний, управляемых и контролируемых за пределами Великобритании, которые облагаются «низкими» иностранными налогами. [213] Низкий налог определяется как фактический налог в размере менее трех четвертей соответствующего налога Великобритании, который подлежал бы уплате на доход, определенный в соответствии с принципами Великобритании. Сложности возникают при расчете соответствующего налога Великобритании. Кроме того, существуют определенные исключения, которые могут разрешить отсрочку, включая «белый список» разрешенных стран и политику распределения 90% прибыли контролируемой компании. Кроме того, антиотсрочка не применяется, если нет мотива уклонения от уплаты налогов. [214]
Правила в Германии предусматривают, что немецкое физическое лицо или акционер компании иностранной корпорации могут подлежать текущему немецкому налогу на определенный пассивный доход, полученный иностранной корпорацией. Это положение применяется, если иностранная корпорация облагается налогом по ставке менее 25% от пассивного дохода, как определено. [ необходима цитата ] Япония и некоторые другие страны следуют подходу « черного списка », когда доход дочерних компаний в странах, определенных как налоговые убежища, облагается текущим налогом для акционера. Швеция приняла « белый список » стран, в которых дочерние компании могут быть организованы таким образом, чтобы акционер не облагался текущим налогом.
Установление размера сборов со связанных сторон обычно называют трансфертным ценообразованием. Многие юрисдикции стали чувствительны к возможности перемещения прибыли с трансфертным ценообразованием и приняли правила, регулирующие установление или проверку цен или предоставление вычетов или включение дохода для сделок со связанными сторонами. Многие юрисдикции приняли в целом схожие правила трансфертного ценообразования. ОЭСР приняла (с учетом оговорок конкретных стран) довольно всеобъемлющие руководящие принципы. [215] Эти руководящие принципы были приняты с небольшими изменениями многими странами. [216] В частности, США и Канада приняли правила, которые в некоторых существенных отношениях отходят от руководящих принципов ОЭСР, как правило, предоставляя более подробные правила.
Принцип вытянутой руки : Ключевая концепция большинства правил трансфертного ценообразования заключается в том, что цены, взимаемые между связанными предприятиями, должны быть такими же, которые взимались бы между несвязанными сторонами, действующими на основе вытянутой руки. Большинство наборов правил предписывают методы проверки того, следует ли считать, что взимаемые цены соответствуют этому стандарту. Такие правила обычно включают сравнение транзакций связанных сторон с аналогичными транзакциями несвязанных сторон (сопоставимые цены или транзакции). Могут быть разрешены различные суррогаты для таких транзакций. Большинство руководств допускают следующие методы проверки цен: сопоставимые неконтролируемые цены транзакций, цены перепродажи, основанные на сопоставимых наценках, себестоимость плюс наценка и метод рентабельности предприятия.
Схемы уклонения от уплаты налогов , которые являются законным использованием правил для снижения налогов, могут использовать преимущества юрисдикций с низкими или нулевыми налогами, известных как налоговые убежища . Например, физические лица могут перемещать свои инвестиции или свое место жительства, а корпорации могут перемещать свои штаб-квартиры в юрисдикции с более благоприятной налоговой средой. В юрисдикциях, где корпоративное перемещение ограничено законодательством, может потребоваться реинкорпорация в низконалоговую компанию путем отмены слияния с иностранной корпорацией («инверсия», аналогичная обратному слиянию ). Кроме того, трансфертное ценообразование может допускать «вытягивание прибыли», поскольку прибыль приписывается дочерним компаниям в низконалоговых юрисдикциях. [217]
Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) предложила двухкомпонентное решение для решения проблемы схем уклонения от уплаты налогов, используемых многонациональными корпорациями . Первый столп в основном сосредоточен на перераспределении прибыли туда, где она была получена, и будет применяться только к нескольким сотням крупнейших компаний мира. В результате, по оценкам, права налогообложения более чем на 125 миллиардов евро будут перераспределены в рыночные юрисдикции. [218] Второй столп — это глобальный минимальный налог , который введет минимальную налоговую ставку в размере 15% на глобальный доход многонациональных корпораций, включая их дочерние компании. Он будет применяться ко всем многонациональным корпорациям с консолидированным годовым доходом не менее 750 миллионов евро и, как ожидается, принесет около 150 миллиардов евро налогов. [219] По состоянию на 2024 год двухкомпонентное решение ОЭСР было принято 140 юрисдикциями, но только 33 будут внедрять его немедленно. [219] Одним из самых больших воздержавшихся от внедрения являются Соединенные Штаты, которые выступают против некоторых аспектов глобального минимального налога и поддерживают свое предложение о налоге на глобальный нематериальный низкооблагаемый доход (GILTI). GILTI предполагает минимальную налоговую ставку около 10% и нацелен больше на нематериальные активы, такие как патенты и интеллектуальная собственность. [220]
Схемы уклонения от уплаты налогов , которые являются незаконной попыткой снизить налоги, обычно путем преднамеренного упущения или неправильной отчетности, также могут использовать налоговые убежища с небольшой или нулевой финансовой отчетностью. Такие схемы стали серьезной проблемой для правительств по всему миру во время рецессии 2008 года . Ответы на эту проблему начались, когда Соединенные Штаты ввели Закон о налоговом соблюдении иностранных счетов (FATCA) в 2010 году и были значительно расширены Единым стандартом отчетности (CRS) ОЭСР , новой международной системой автоматического обмена налоговой информацией, к которой присоединились около 100 юрисдикций. Для некоторых налогоплательщиков CRS уже «работает»; для других это неизбежно. Целью этого всемирного обмена налоговой информацией является налоговая прозрачность, и это вызвало опасения по поводу конфиденциальности и утечек данных из-за огромного объема информации, подлежащей обмену. [221] [222]
Расширенное всемирное планирование является элементом международного налогообложения, созданным в результате налоговых директив государственных налоговых органов после всемирной рецессии, начавшейся в 2008 году. В его основе лежит правильно построенный полис частного размещения страхования жизни , который позволяет налогоплательщикам использовать нормативную базу страхования жизни для структурирования своих активов . Эти активы могут быть расположены в любой точке мира и в то же время могут быть приведены в соответствие с налоговыми органами по всему миру. Расширенное всемирное планирование также обеспечивает защиту активов и преимущества конфиденциальности , которые изложены в шести принципах Расширенного всемирного планирования. [ необходима цитата ]