Адвалорный налог ( лат. « по стоимости») — это налог , сумма которого зависит от стоимости сделки или имущества. Обычно он взимается во время транзакции, как в случае налога с продаж или налога на добавленную стоимость (НДС). Адвалорный налог также может взиматься ежегодно, как в случае налога на недвижимость или движимое имущество , или в связи с другим значительным событием (например, налог на наследство , налог на изгнание или тариф ). [1] В некоторых странах гербовый сбор взимается как адвалорный налог.
Все адвалорные налоги взимаются в соответствии с установленной стоимостью объекта налогообложения. При наиболее распространенном применении адвалорных налогов, а именно налогов на муниципальную собственность, государственные налоговые инспекторы регулярно оценивают недвижимость владельца недвижимости, чтобы определить ее текущую стоимость.
Определенная стоимость недвижимости используется для расчета ежегодного налога, взимаемого муниципалитетом или любым другим государственным органом с владельца недвижимости. Адвалорные налоги основаны на владении недвижимостью и поэтому их можно сравнить с налогами на сделки (т. е. налогами с продаж). Адвалорный налог определяется и взимается каждый год, тогда как налог на сделки взимается только во время сделки.
Муниципалитеты обычно собирают адвалорные налоги на имущество, но их взимают также государственные учреждения; примерами являются округа , школьные округа или зоны специального налогообложения, также известные как зоны специального назначения. Многие организации могут собирать адвалорные налоги с владельцев недвижимости; например, город и округ. Адвалорные налоги на недвижимость обычно являются основным источником дохода правительств штатов и муниципалитетов. Адвалорные налоги на муниципальную собственность часто называют «налогами на недвижимость».
Как правило, начиная с 1 января каждого года рассчитывается налоговая оценка, используемая для определения адвалорных налогов. Адвалорный налог в процентах от стоимости оцениваемого имущества, обычно от справедливой рыночной стоимости имущества. Справедливая рыночная цена относится к предполагаемой цене продажи недвижимости. Предполагается, что как покупатели, так и продавцы готовы торговать, и обе стороны имеют разумное понимание всех соответствующих фактов о собственности, и обе стороны не обязаны совершать сделку. Справедливую рыночную стоимость можно рассматривать как просто разумную цену. [2]
Существуют различные адвалорные налоги, и в некоторых случаях они основаны на владении реальными активами (т.е. налог на имущество ), или, в качестве альтернативы, они могут быть «транзакционными налогами»: примером является налог с продаж . Налоги на недвижимость обычно определяются и взимаются ежегодно, тогда как налоги на транзакции взимаются в момент совершения транзакции.
В случае налога на стоимость земли (LVT), который по-прежнему является адвалорным налогом, налогом облагается только стоимость самой земли. Здания, личное имущество и любые украшения не учитываются следующим налогом. LVT отличается от других налогов на недвижимость. Фактически, каждая юрисдикция, взимающая налог на недвижимость, включает налог на стоимость земли, поскольку стоимость земли оказывает существенное влияние на общую стоимость недвижимости. В 1879 году Генри Джордж опубликовал книгу «Прогресс и бедность» , в которой он выступал за фиксированный налог на землю, основанный на первоначальной неулучшенной стоимости последних в их естественном состоянии, «налог на стоимость земли». Джордж считал, что этого налога достаточно для поддержки всех государственных программ, поскольку он по сути представляет собой «единый налог».
Идея, лежащая в основе его мысли, заключалась в том, чтобы вместо налогообложения труда и капитала облагать налогом ренту за землю и природные возможности, чтобы вернуть ренту для общественного использования. Он указывал, что в целом налогообложение будет подавлять производственное поведение: он считал, что подоходное налогообложение снижает мотивацию людей получать доход , налогообложение пшеницы снижает производство пшеницы и так далее. Однако налогообложение стоимости неулучшенной земли имеет разные последствия: можно выделить два разных источника стоимости земли: естественную ценность земли и стоимость, созданную в результате ее улучшения (например, путем строительства стоимости земли). Поскольку стоимость неприобретенной земли не заработана, ни стоимость земли, ни налог на стоимость земли не повлияют на производственное поведение (Hooper 2008). [3]
Налог с продаж — это налог на потребление , взимаемый в момент покупки определенных товаров и услуг. Налог обычно устанавливается в процентах правительством, взимающим налог. Обычно существует список исключений . Налог может быть включен в цену ( с учетом налога ) или добавлен в точке продажи ( без налога ).
В идеале налог с продаж является справедливым, имеет высокий уровень соблюдения требований, его трудно избежать, он взимается каждый раз, когда товар продается в розницу, его легко рассчитать и легко собрать. [ нужна ссылка ] Обычный налог или налог с розничных продаж пытается достичь этого, взимая налог только с конечного пользователя, в отличие от налога на валовую выручку , взимаемого с промежуточного бизнеса , который закупает материалы для производства или обычных операционных расходов до доставки услуги или продукт на рынок. Это предотвращает так называемое налоговое «каскадирование» или «пирамидирование», при котором товар облагается налогом более одного раза на пути от производства до окончательной розничной продажи. Существует несколько типов налогов с продаж: налоги с продавцов или продавцов, потребительские акцизы, налоги на розничные транзакции или налоги на добавленную стоимость. [4]
Налог на добавленную стоимость (НДС) или налог на товары и услуги (GST) — это налог на биржу. Он взимается с добавленной стоимости, возникающей в результате каждого обмена. Он отличается от налога с продаж , поскольку налог с продаж взимается с общей стоимости обмена. По этой причине НДС нейтрален в отношении количества проходов между производителем и конечным потребителем. НДС является косвенным налогом , поскольку налог взимается с кого-то, кроме лица, которое фактически несет расходы по уплате налога (а именно с продавца, а не с потребителя). Чтобы избежать двойного налогообложения конечного потребления, экспорт (который по определению потребляется за границей) обычно не облагается НДС, а НДС, взимаемый в таких обстоятельствах, обычно подлежит возмещению.
Происхождение налога на добавленную стоимость является дискуссионной темой. Его по-разному приписывают либо немецкому бизнесмену Вильгельму фон Сименсу в 1918 году, либо американскому экономисту Томасу С. Адамсу в его работах между 1910-1921 годами. Адамс рассматривал НДС как альтернативу налогу на прибыль предприятий и рассматривал его не как приложение к существовавшей в то время федеральной системе подоходного налога, а как ее основную альтернативу. Напротив, новаторы в Германии рассматривали НДС как замену уже существующего налога с продаж и как дополнение к налогу на доход. [5]
Впервые НДС был введен во Франции в 1954 году, но его применение ограничивалось лишь несколькими случаями. Первый полномасштабный НДС был введен в Дании в 1967 году. Распространению НДС способствовал тот факт, что Европейский Союз начал требовать от своих членов принятия НДС при их вступлении в ЕС. Основное влияние на распространение НДС за пределами ЕС обычно приписывают МВФ и Всемирному банку. По иронии судьбы, Соединенные Штаты, у которых по сей день нет НДС, продвигали этот налог в основном во время оккупации Японии после Второй мировой войны, а также в своей консультативной деятельности для развивающихся стран. [5]
Налог на имущество, налог на милю, представляет собой адвалорный налог, который владелец недвижимости или другого имущества платит от стоимости облагаемого налогом имущества. Адвалорные налоги на недвижимость взимаются департаментами местного самоуправления (примерами являются округа, города, школьные округа и специальные налоговые округа) с недвижимого или личного имущества. Адвалорные налоги на недвижимость обычно являются основным, если не основным, источником дохода правительств штатов и муниципалитетов. Муниципальный адвалорный налог на имущество часто сокращенно называют «налогом на имущество». Владелец недвижимости должен платить этот налог в зависимости от стоимости недвижимости.
Адвалорные налоги относятся к налогам на товары или имущество , рассматриваемым как процент от продажной цены или оценочной стоимости. Они относятся к диапазону оценочной стоимости (поскольку это единственный способ оценить «цену продажи»). Существует три вида или типа собственности: земля, улучшения земли (недвижимые вещи, созданные человеком) и личная (движимые вещи, созданные человеком).
Недвижимость , недвижимое имущество или недвижимость — все это термины, обозначающие землю и улучшения. Налоговый орган требует и/или проводит оценку денежной стоимости имущества, и налог исчисляется пропорционально этой стоимости. Используемые формы налога на имущество различаются в зависимости от страны и юрисдикции. Обычно адвалорные налоги рассчитываются в процентах от оценочной стоимости рассматриваемого имущества.
Оценочная стоимость недвижимости обычно относится к ежегодному определению справедливой рыночной стоимости. « Справедливая рыночная стоимость » обычно определяется как цена, которую готовы заплатить желающие покупатели, и цена собственности, которую готовы принять желающие продавцы, причем ни одна из этих цен не является принудительной к покупке или продаже.
Она также считается ценой, по которой недвижимость переходит из рук в руки между потенциальным покупателем и потенциальным продавцом, когда обе стороны имеют достоверные сведения обо всех необходимых фактах и не требуют покупки или продажи. Большинство налоговых органов требуют регулярных проверок объекта оценки в ходе процесса оценки и принимают меры по оценке для определения справедливой рыночной стоимости.
Однако единой налоговой базы, применимой ко всем местам, не существует. В некоторых странах налоги на недвижимость основаны на стоимости недвижимости в зависимости от рыночной стоимости , стоимости участка и стоимости аренды. В разных странах налоги рассчитываются от площади здания и площади недвижимости, что называется стоимостью единицы. Эти методы также можно использовать в сочетании. [6]
Налоги на недвижимость существовали со времен первых древних цивилизаций, таких как Месопотамия , Вавилон , Персия и Китай. В Древней Греции и Древнем Риме также существовали различные налоги на недвижимость. [7] Одним из первых хорошо задокументированных адвалорных налогов, известных в Европе, является Данегельд – земельный налог, впервые введенный в 1012 году в Великобритании для выплаты набегов викингов. Сумма собранного налога основывалась на стоимости собственности налогоплательщика, обычно измеряемой местной единицей для определения размера земли. [8] [9] Поскольку со временем Данегельд стал слишком сложным для сбора, позже он был заменен Карукажем , также налогом, основанным на размере земли, принадлежащей налогоплательщику. [10]
Адвалорные пошлины важны для тех, кто импортирует товары в Соединенные Штаты , поскольку сумма причитающейся пошлины часто зависит от стоимости импортируемого товара. Адвалорные налоги (в основном налог на недвижимость и налоги с продаж) являются основным источником доходов органов власти штатов и муниципальных образований, особенно в юрисдикциях, где не применяется подоходный налог с населения . Практически все государственные и местные налоги с продаж в США являются адвалорными .
Адвалорная стоимость чаще всего используется для обозначения стоимости собственности, которую оценивают окружные налоговые инспекторы. Оценка производится по этому значению путем применения ставки оценки (например, 100%, 60%, 40% и т. д.). Чистая оценка определяется после вычета любых льгот, на которые имеет право владелец недвижимости (например, льготы по усадьбе), и к этой чистой оценке применяется ставка налога или миллижайной ставки для определения адвалорного налога, причитающегося с владельца недвижимости.
Двумя основными основами для определения адвалорной стоимости являются справедливая рыночная стоимость и текущая потребительская стоимость. Справедливая рыночная стоимость основана на типичной цене продажи недвижимости, о которой покупатель и продавец могут договориться, при условии, что недвижимость используется или будет использоваться с максимальной и наилучшей эффективностью после продажи. Текущая стоимость использования представляет собой типичную цену продажи недвижимости с допущением, что после продажи она будет продолжать использоваться в своем текущем использовании, а не будет преобразована в наиболее эффективное и наилучшее использование. Законодательные органы штатов создали множество вариаций этих двух основных подходов к оценке.
В некоторых штатах центральный оценочный орган устанавливает стоимость всей собственности и передает ее местному налоговому органу округа или юрисдикции, который затем устанавливает налоговую ставку и взимает местный адвалорный налог. В других штатах центральный оценочный орган оценивает определенные объекты недвижимости, которые трудно оценить на местном уровне (например, железные дороги, электрические компании и другие коммунальные предприятия) и отправляет эти значения в налоговый орган местного округа или юрисдикции, в то время как местные налоговые инспекторы определяют стоимость всей другой собственности в округе или юрисдикции.
« Адвалорный » налог, чаще всего называемый налогом на имущество , относится к налогу, который получается, когда чистая оценочная стоимость имущества умножается на ставку проката, применимую к этому имуществу. Эта ставка миллажа обычно выражается кратной 1/1000 доллара. Таким образом, дробная сумма 0,001 будет выражена как 1 мил, если выражаться как ставка адвалорного налога в милях.
Налог, определяемый путем умножения оценки адвалорной стоимости на ставку адвалорного налога, обычно взимается сборщиком налогов или налоговым комиссаром.
Третьим по величине источником государственных доходов является налог на добавленную стоимость (НДС), взимаемый по стандартной ставке 20% с поставок товаров и услуг. Следовательно, это налог на потребительские расходы . Некоторые товары и услуги освобождены от НДС, а другие облагаются НДС по более низкой ставке: 5% (пониженная ставка) или 0% («нулевая ставка»).
Налог на товары и услуги (GST) ( фр . Taxe sur les produits et Services, TPS) — многоуровневый налог на добавленную стоимость, введенный в Канаде 1 января 1991 года премьер-министром Брайаном Малруни и министром финансов Майклом Уилсоном . GST заменил скрытый налог с продаж производителей (MST) в размере 13,5%, поскольку он нанес ущерб способности производственного сектора экспортировать. Введение GST было очень спорным. По состоянию на 1 января 2012 года ставка налога на товары и услуги составляла 5%.
С 1 июля 2010 года федеральный GST и региональный провинциальный налог с продаж (PST) были объединены в единый налог на добавленную стоимость, получивший название Гармонизированный налог с продаж (HST). HST действует в пяти из десяти провинций Канады: Британская Колумбия , Онтарио , Нью-Брансуик , Ньюфаундленд и Лабрадор и Новая Шотландия . С 1 апреля 2013 года правительство Британской Колумбии отменило HST и восстановило PST и GST для налогооблагаемых услуг, предоставляемых в Британской Колумбии.[11] ВГГСА
Налог на товары и услуги — это налог на добавленную стоимость в размере 10% на большинство товаров и услуг, продаваемых в Австралии .
Он был введен правительством Ховарда 1 июля 2000 года, заменив предыдущую федеральную систему налога на оптовые продажи , и предназначен для поэтапного отказа от различных налогов штата и территорий, таких как банковские налоги, гербовый сбор и налог на стоимость земли . Хотя в то время это было заявленным намерением, Штаты по-прежнему взимают пошлину за различные операции, включая, помимо прочего, передачу транспортных средств и передачу земли, договоры страхования и соглашения о продаже земли. Многие штаты, такие как Западная Австралия, недавно внесли поправки в законы о пошлинах, чтобы поэтапно отменить определенные пошлины и уточнить существующие. Закон об обязанностях 2008 года (WA) доступен в Интернете на сайте Western Australia State Law Publisher.
Налог на товары и услуги — это налог на добавленную стоимость в размере 15% на большинство товаров и услуг, продаваемых в Новой Зеландии .
Он был введен Четвертым лейбористским правительством 1 октября 1986 года по ставке 10%. Эта ставка была увеличена до 12,5% 1 июля 1989 г. и 15% 1 октября 2010 г.
Единая система НДС является обязательной для стран-членов Европейского Союза . Система НДС ЕС установлена рядом директив Европейского Союза , наиболее важной из которых является Шестая Директива по НДС (Директива 77/388/EC). Тем не менее, некоторые государства-члены договорились о плавающих ставках ( Мадейра в Португалии ) или об освобождении от НДС для регионов или территорий. Приведенные ниже регионы не попадают в сферу действия НДС ЕС: [12]
В соответствии с системой НДС ЕС, когда лицо, осуществляющее экономическую деятельность, поставляет товары и услуги другому лицу, а стоимость поставок превышает финансовые ограничения, поставщик обязан зарегистрироваться в местных налоговых органах и взимать плату со своих клиентов, и отчитаться в местном налоговом органе по уплате НДС (хотя цена может включать НДС, поэтому НДС включен как часть согласованной цены, или без НДС, поэтому НДС подлежит уплате в дополнение к согласованной цене).
НДС, который взимается предприятием и уплачивается его клиентами, известен как выходной НДС (то есть НДС на его выходные поставки). НДС, который уплачивается предприятием другим предприятиям за полученные поставки, называется входным НДС (то есть НДС на входящие поставки). Предприятие, как правило, имеет возможность возместить входящий НДС в той степени, в которой входящий НДС относится к его облагаемой налогом продукции (то есть используется для его производства). Входящий НДС возмещается путем сопоставления его с исходящим НДС, по которому предприятие должно отчитываться перед государством, или, в случае превышения, путем требования возмещения от правительства.
В разных странах-членах ЕС применяются разные ставки НДС. Минимальная стандартная ставка НДС на всей территории ЕС составляет 15%, хотя в различных штатах применяются пониженные ставки НДС, вплоть до 5%, к различным видам поставок (например, внутреннее топливо и электроэнергия в Великобритании). Максимальная ставка в ЕС составляет 25%.
Шестая директива по НДС требует, чтобы определенные товары и услуги были освобождены от НДС (например, почтовые услуги, медицинское обслуживание, кредитование, страхование, ставки), а некоторые другие товары и услуги были освобождены от НДС, но с учетом возможности ЕС. государство-член решило взимать НДС с этих поставок (например, земли и некоторых финансовых услуг). Входной НДС, относящийся к поставкам, освобожденным от налога, не подлежит возмещению, хотя компания может повысить свои цены, чтобы клиент фактически взял на себя расходы по «прикрепленному» НДС (эффективная ставка будет ниже общей ставки и будет зависеть от баланса между ранее облагаемые налогом затраты и труд на стадии освобождения).
Наконец, некоторые товары и услуги имеют «нулевой рейтинг». Нулевая ставка – это положительная ставка налога, рассчитываемая по ставке 0%. Поставки, облагаемые нулевой ставкой, по-прежнему являются «облагаемыми поставками», т.е. с них взимается НДС. В Великобритании примеры включают большую часть продуктов питания, книг, наркотиков и некоторые виды транспорта. Нулевая ставка не предусмотрена в Шестой директиве ЕС, поскольку предполагалось, что минимальная ставка НДС по всей Европе будет составлять 5%. Тем не менее, нулевой рейтинг остается в некоторых государствах-членах ЕС, особенно в Великобритании, как наследие законодательства, существовавшего до вступления в ЕС. Этим государствам-членам было предоставлено отступление для сохранения существующего нулевого рейтинга, но они не могут добавлять новые товары или услуги. Великобритания также освобождает от налога или снижает ставку на некоторые продукты в зависимости от ситуации; например, молочные продукты освобождены от НДС, но если вы зайдете в ресторан и выпьете молочный напиток, он облагается НДС. Некоторые товары, такие как средства женской гигиены и детские товары (подгузники и т. д.), облагаются НДС по ставке 5% вместе с бытовым топливом.
Когда товары импортируются в ЕС из других государств, НДС обычно взимается на границе одновременно с таможенной пошлиной . НДС «приобретения» подлежит уплате, когда товары приобретаются в одном государстве-члене ЕС из другого государства-члена ЕС (это делается не на границе, а через механизм учета). Предприятия ЕС часто обязаны взимать с себя НДС в рамках механизма обратного начисления , когда услуги получаются из другого государства-члена или из-за пределов ЕС.
Предприятия могут быть обязаны зарегистрироваться для уплаты НДС в государствах-членах ЕС, кроме той, в которой они базируются, если они поставляют товары по почте в эти государства, превышающие определенный порог. Предприятия, которые созданы в одном государстве-члене, но получают поставки в другом государстве-члене, могут иметь возможность вернуть НДС, взимаемый во втором государстве, в соответствии с положениями Восьмой Директивы по НДС (Директива 79/1072/EC). Для этого у предприятий есть идентификационный номер налога на добавленную стоимость . Аналогичная директива, Тринадцатая директива по НДС (Директива 86/560/EC), также позволяет предприятиям, зарегистрированным за пределами ЕС, возмещать НДС при определенных обстоятельствах.
После изменений, внесенных 1 июля 2003 г. (в соответствии с Директивой 2002/38/EC), предприятия, не входящие в ЕС, предоставляющие цифровую электронную торговлю и развлекательные продукты и услуги в страны ЕС, также должны зарегистрироваться в налоговых органах соответствующего государства-члена ЕС. и взимать НДС с их продаж по соответствующей ставке в зависимости от местонахождения покупателя. Альтернативно, согласно специальной схеме, предприятия, не входящие в ЕС, могут регистрироваться и учитывать НДС только в одном государстве-члене ЕС. Это приводит к искажениям, поскольку ставка НДС соответствует ставке государства-члена регистрации, а не того места, где находится покупатель, и поэтому обсуждается альтернативный подход, согласно которому НДС взимается по ставке государства-члена, в котором находится покупатель.
Различия между различными ставками НДС часто первоначально оправдывались тем, что некоторые продукты считались «предметами роскоши» и, следовательно, облагались высокими ставками НДС, тогда как другие товары считались «предметами первой необходимости» и, следовательно, облагались более низкими ставками НДС. Однако часто высокие ставки сохранялись еще долгое время после того, как этот аргумент перестал быть действительным. Например, Франция облагала автомобили налогом как предмет роскоши (33%) вплоть до 1980-х годов, когда большинство французских домохозяйств владели одним или несколькими автомобилями. Аналогичным образом, в Великобритании одежда для детей имеет «нулевой рейтинг», тогда как одежда для взрослых облагается НДС по стандартной ставке 20%.
Начиная с налога на стоимость земли, поскольку считается, что рынок обычно функционально перераспределяет ресурсы, лучшим налогом является тот, который вызывает наименьшее искажение рыночных стимулов; налог на стоимость земли соответствует этому стандарту. Кроме того, на стоимость земли в определенной местности будут влиять услуги местного правительства, поэтому можно считать справедливым облагать налогом землевладельцев пропорционально стоимости поступлений, полученных для финансирования этих услуг. Генри Джордж прав в том, что другие налоги могут иметь более сильный сдерживающий эффект, но сейчас экономисты не признают единый земельный налог невиновным. Ценность сайта создается, а не является неотъемлемой.
Налог на стоимость участка — это фактически налог на производственный потенциал, то есть следствие мелиорации территории. Джордж (1897 г.) предложил ввести налог на участок земли в зависимости от улучшения прилегающей земли (Hooper 2008). Ротбард (2004) считает, что « нейтральный налог » — лучший способ сделать рынок свободным и без проблем. Наибольшее бремя ложится на лиц с низкими доходами, поскольку налоги на потребление (т.е. налог с продаж и налог на добавленную стоимость) являются регрессивными. Чтобы компенсировать это, налоги на предметы первой необходимости обычно ниже, чем налоги на предметы роскоши. Сторонники такого вида налогообложения считают, что это эффективный способ увеличить доходы и соответственно снизить подоходный налог. Оппоненты считают, что, поскольку налог снижается, он возлагает слишком большое бремя на людей с низкими доходами. Когда налоговое бремя ложится на производителей, французский экономист Жан-Батист Сэй говорил: «налоги со временем калечат само производство» (Say 1880, 447). Поскольку для финансирования государственных учреждений, обслуживающих общество, необходима определенная форма налогообложения, такое налогообложение должно быть справедливым и полезным. Сэй (1880) сказал: «Лучшая схема [государственного] финансирования — тратить как можно меньше денег; а лучший налог всегда является самым легким». В конце концов, задача состоит в том, чтобы гарантировать, что адвалорные налоги не будут вызывать больше проблем, чем другие формы налогообложения (например, подоходный налог ). [13]
Теория фирмы показывает, что налоги на трансферты могут стимулировать фирмы интернализировать издержки и расти, тогда как отсутствие таких транзакций может привести к увеличению числа отдельных более мелких фирм. Например, налог с продаж – в отличие от НДС – перенастроит стимулы сталелитейного завода в пользу эксплуатации собственной угольной шахты, а не простой покупки угля в рамках сделки, подлежащей налогообложению; теория модели фирмы предполагает, что это будет менее экономически эффективно, поскольку приведет к снижению специализации.