stringtranslate.com

Корпоративный налог

Корпоративный налог , также называемый корпоративным налогом или налогом на компании , является типом прямого налога, взимаемого с дохода или капитала корпораций и других подобных юридических лиц. Налог обычно взимается на национальном уровне, но в некоторых странах он может также взиматься на уровне штата или на местном уровне. Корпоративные налоги могут называться подоходным налогом или налогом на капитал в зависимости от характера налога.

Цель корпоративного налога — получение дохода для правительства путем налогообложения прибыли, полученной корпорациями. Ставка налога варьируется от страны к стране и обычно рассчитывается как процент от чистого дохода или капитала корпорации. Ставки корпоративного налога также могут различаться для отечественных и иностранных корпораций.

Во многих странах действуют налоговые законы, требующие от корпораций уплаты налогов с их общемирового дохода, независимо от того, где этот доход получен. Однако в некоторых странах действуют территориальные налоговые системы, которые требуют от корпораций уплаты налогов только с дохода, полученного в пределах границ страны.

Корпоративный налог страны может применяться к:

Доход компании, подлежащий налогообложению, часто определяется так же, как налогооблагаемый доход для индивидуальных налогоплательщиков. Как правило, налог взимается с чистой прибыли. В некоторых юрисдикциях правила налогообложения компаний могут существенно отличаться от правил налогообложения физических лиц. Определенные корпоративные действия или типы организаций могут быть освобождены от налога.

Распространение корпоративного налогообложения является предметом значительных дебатов среди экономистов и политиков. Данные свидетельствуют о том, что некоторая часть корпоративного налога падает на владельцев капитала, рабочих и акционеров, но окончательное распространение налога остается нерешенным вопросом. [ 1 ]

Экономика

Экономисты расходятся во мнениях относительно того, какая часть бремени корпоративного налога ложится на владельцев, рабочих, потребителей и землевладельцев, и как корпоративный налог влияет на экономический рост и экономическое неравенство . [2] Большая часть бремени, вероятно, ложится на капитал в крупных открытых экономиках, таких как США. [3] Некоторые исследования возлагают большую нагрузку на труд. [4] [5] [6] Согласно одному исследованию: «Регрессионный анализ показывает, что увеличение предельной ставки корпоративного налога на один процентный пункт снижает заработную плату на 0,14–0,36 процента». [7] Были и другие исследования. [8] [9] [10] [11] [12] [13] Согласно Институту Адама Смита , «Клаузин (2012), Гравелль (2010) и Ауэрбах (2005), три лучших обзора, которые мы нашли, в основном приходят к выводу, что большая часть налога падает на капитал, а не на труд».

Метаанализ 2022 года показал, что влияние корпоративных налогов на экономический рост было преувеличено и что нельзя исключать, что влияние корпоративного налогообложения на экономический рост было нулевым. [14]

Экономическая политика

Независимо от того, кто несет бремя, корпоративный налог использовался как инструмент экономической политики, главной целью которой является экономическая стабилизация . Во времена экономического спада снижение ставок корпоративного налога призвано стимулировать инвестиции, тогда как в случаях перегрева экономики корректировка корпоративного налога используется для замедления инвестиций. [15]

Другое применение корпоративного налога — поощрение инвестиций в некоторые конкретные отрасли. Одним из таких случаев могут быть текущие налоговые льготы, предоставляемые нефтегазовой промышленности. Менее недавним примером была попытка восстановить тяжелую промышленность в США [15] путем принятия в 1981 году Системы ускоренного возмещения затрат (ACRS) , которая предлагала благоприятные амортизационные отчисления, которые, в свою очередь, снижали налоги и увеличивали денежный поток, тем самым поощряя инвестиции во время рецессии.

Например, сельскохозяйственная отрасль могла бы получить прибыль от переоценки своего сельскохозяйственного оборудования. В рамках этой новой системы автомобили и племенные свиньи получили трехлетнюю амортизационную стоимость; складские помещения, большая часть оборудования и племенной скот и овцы стали пятилетней собственностью; а земельные улучшения стали пятнадцатилетней собственностью. Таким образом, амортизация, определяемая ACRS, была значительно больше, чем в рамках предыдущей налоговой системы. [16]

Правовая база

Корпоративный налог — это налог, взимаемый с чистой прибыли корпорации, который облагается налогом на уровне субъекта в определенной юрисдикции. Чистая прибыль для корпоративного налога — это, как правило, чистая прибыль финансового отчета с изменениями, и может быть определена очень подробно в налоговой системе каждой страны. Такие налоги могут включать подоходный или другие налоги. Налоговые системы большинства стран взимают подоходный налог на уровне субъекта с определенного типа(ов) субъектов (компании или корпорации ). Ставка налога варьируется в зависимости от юрисдикции. Налог может иметь альтернативную базу, такую ​​как активы, заработная плата или доход, рассчитанный альтернативным способом.

Большинство стран освобождают определенные типы корпоративных событий или транзакций от подоходного налога. Например, события, связанные с образованием или реорганизацией корпорации, которые рассматриваются как капитальные затраты. Кроме того, большинство систем предусматривают особые правила налогообложения субъекта и/или его членов при ликвидации или роспуске субъекта.

В системах, где расходы на финансирование разрешены как уменьшение налоговой базы ( налоговые вычеты ), могут применяться правила, различающие классы финансирования, предоставляемого членами. В таких системах элементы, характеризуемые как проценты , могут быть вычитаемыми, возможно, с ограничениями, в то время как элементы, характеризуемые как дивиденды, не вычитаемыми. Некоторые системы ограничивают вычеты на основе простых формул, таких как отношение долга к собственному капиталу , в то время как другие системы имеют более сложные правила.

Некоторые системы предоставляют механизм, посредством которого группы связанных корпораций могут получать выгоду от убытков, кредитов или других статей всех членов в группе. Механизмы включают объединенные или консолидированные возвраты, а также групповое облегчение (прямая выгода от статей другого члена).

Многие системы дополнительно облагают налогом акционеров этих организаций на дивиденды или другие распределения корпорацией. Несколько систем предусматривают частичную интеграцию налогообложения организаций и членов. Это может быть достигнуто с помощью «систем вменения» или франкировочных кредитов . В прошлом существовали механизмы авансовой оплаты налога на членов корпорациями, при этом такая оплата компенсировала налог на уровне организации.

Многие системы (особенно системы субнационального уровня) взимают налог с определенных корпоративных атрибутов. Такие неподоходные налоги могут основываться на выпущенном или авторизованном капитале (по количеству акций или стоимости), общем капитале, чистом капитале или других мерах, уникальных для корпораций.

Корпорации, как и другие субъекты, могут быть подвержены обязательствам по удержанию налога при осуществлении определенных видов платежей другим лицам. Эти обязательства, как правило, не являются налогом корпорации, но система может налагать штрафы на корпорацию или ее должностных лиц или сотрудников за неудержание и неуплату таких налогов. Компания была определена как юридическое лицо, имеющее независимое и отдельное существование от своих акционеров. Доход компании рассчитывается и оценивается отдельно в руках компании. В некоторых случаях распределения от компании ее акционерам в виде дивидендов облагаются налогом как доход акционеров.

Налог на имущество корпораций , налог на заработную плату , подоходный налог , акцизный налог , таможенные пошлины , налог на добавленную стоимость и другие общие налоги, как правило, не называются «корпоративным налогом».

Определение корпорации

Характеристика корпорации для целей налогообложения основана на форме организации, за исключением федеральных налогов США [17] и большинства подоходных налогов штатов, в соответствии с которыми организация может выбрать, будет ли она рассматриваться как корпорация и облагаться налогом на уровне организации или облагаться налогом только на уровне участников. [18] См. Общество с ограниченной ответственностью , Налогообложение товариществ , S-корпорация , Индивидуальное владение .

Типы

Большинство юрисдикций, включая Соединенное Королевство [19] и Соединенные Штаты [18] , облагают налогом корпорации по их доходам. В Соединенных Штатах большинство видов корпоративного дохода облагаются налогом по ставке 21%. [18]

Соединенные Штаты облагают корпорации налогом в рамках того же налогового права, что и физические лица, с различиями, связанными с внутренней природой корпораций и физических лиц или некорпоративных образований. Например, физические лица не формируются, не объединяются и не приобретаются, а корпорации не несут медицинских расходов, за исключением случаев компенсации физическим лицам. [20]

Большинство систем облагают налогом как отечественные, так и иностранные корпорации . Часто отечественные корпорации облагаются налогом на общемировой доход, тогда как иностранные корпорации облагаются налогом только на доход из источников в пределах юрисдикции.

Налогооблагаемый доход

В Соединенных Штатах налогооблагаемый доход корпорации определяется как весь валовой доход , то есть продажи плюс прочий доход за вычетом себестоимости проданных товаров и необлагаемый налогом доход за вычетом допустимых налоговых вычетов , без учета стандартного вычета, применимого к физическим лицам. [21]

Система Соединенных Штатов требует, чтобы различия в принципах признания доходов и вычетов, отличающиеся от принципов финансового учета, таких как время получения дохода или вычета, освобождение от налога на определенный доход и запрет или ограничение определенных налоговых вычетов, были раскрыты в значительной степени подробно для крупных корпораций в Приложении M-3 к Форме 1120. [22]

Соединенные Штаты облагают налогом корпорации-резиденты, т.е. те, которые организованы внутри страны, с их общемирового дохода, а нерезиденты, иностранные корпорации, только с их дохода из источников внутри страны. [23] Гонконг облагает налогом корпорации-резиденты и нерезиденты только с дохода из источников внутри страны. [24]

Ставки

Доля федеральных доходов США из различных источников налогообложения (индивидуальные, фонд заработной платы и корпоративные) в 1950–2010 гг.

Ставки корпоративного налога, как правило, одинаковы для разных типов доходов, однако в США была введена градация налоговой ставки, в соответствии с которой корпорации с более низким уровнем дохода платят более низкую ставку налога, при этом ставки варьируются от 15% на первые 50 000 долларов дохода до 35% на доходы свыше 10 000 000 долларов, с постепенным сокращением. [26]

Ставки налога на прибыль корпораций различаются в разных штатах США и составляют от 2,5% до 11,5%. [27]

Канадская система устанавливает налоги по разным ставкам для разных типов корпораций, допуская более низкие ставки для некоторых небольших корпораций. [28]

Налоговые ставки различаются в зависимости от юрисдикции, и в некоторых странах существуют юрисдикции субнационального уровня, такие как провинции, кантоны, префектуры, города и другие, которые также взимают корпоративный подоходный налог, например, в Канаде, Германии, Японии, Швейцарии и Соединенных Штатах. [29] Некоторые юрисдикции взимают налог по другой ставке на альтернативной налоговой базе.

Общие доходы правительства , в % от ВВП, от налога на прибыль корпораций. Для этих данных дисперсия ВВП на душу населения с паритетом покупательной способности (ППС) объясняется в 2 % налоговыми поступлениями. Годы 2014–2017.

Примеры ставок корпоративного налога для нескольких англоязычных стран включают:

Международные ставки корпоративного налога

Ставки корпоративного налога существенно различаются в зависимости от страны, что заставляет некоторые корпорации скрывать прибыль в офшорных дочерних компаниях или переводить юрисдикцию в страны с более низкими налоговыми ставками.

При сравнении национальных ставок корпоративного налога следует также учитывать налоги на дивиденды, выплачиваемые акционерам. Например, общий налог США на прибыль корпораций в размере 35% меньше или аналогичен налогу европейских стран, таких как Германия, Ирландия, Швейцария и Великобритания, которые имеют более низкие ставки корпоративного налога, но более высокие налоги на дивиденды, выплачиваемые акционерам. [36]

Ставки корпоративного налога в странах Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) показаны в таблице.

Ставки корпоративного налога в других юрисдикциях включают:

В октябре 2021 года около 136 стран согласились ввести ставку корпоративного налога на уровне не менее 15% с 2023 года после переговоров о минимальной ставке, которые в течение десятилетия велись под руководством ОЭСР. [42]

Распределение доходов

Большинство систем, облагающих налогом корпорации, также облагают налогом на прибыль акционеров корпораций при распределении прибыли. [43] Такое распределение прибыли обычно называется дивидендами . Налог может быть по сниженным ставкам. Например, Соединенные Штаты предусматривают сниженные суммы налога на дивиденды, полученные физическими лицами и корпорациями. [44]

Корпоративное право некоторых юрисдикций запрещает корпорациям распределять суммы между акционерами, за исключением распределения прибыли. Такая прибыль может определяться принципами корпоративного права или налоговыми принципами. В таких юрисдикциях исключения обычно предоставляются в отношении распределения акций компании, ликвидации и в ограниченном числе других ситуаций.

Другие юрисдикции рассматривают распределения как распределения доходов, облагаемых налогом среди акционеров, если доходы доступны для распределения, но не запрещают распределения сверх доходов. Например, в системе Соединенных Штатов каждая корпорация должна вести расчет своих доходов и прибыли (налоговая концепция, аналогичная нераспределенной прибыли). [45] Распределение акционеру считается из доходов и прибыли в их пределах, если не применяется исключение. [46] Соединенные Штаты предоставляют сниженный налог на доход в виде дивидендов как корпораций, так и физических лиц.

Другие юрисдикции предоставляют корпорациям возможность определить, в определенных пределах, является ли распределение распределением прибыли, облагаемой налогом в пользу акционера, или возвратом капитала .

Пример

Ниже проиллюстрирован двойной уровень концепции налогообложения:

Widget Corp получает 100 прибыли до налогообложения в каждом из годов 1 и 2. Она распределяет всю прибыль в году 3, когда у нее нет прибыли. Джим владеет всей Widget Corp. Налоговая ставка в юрисдикции резидентства Джима и Widget Corp составляет 30%.

Другие корпоративные мероприятия

Многие системы предусматривают, что определенные корпоративные события не облагаются налогом для корпораций или акционеров. Часто применяются значительные ограничения и специальные правила. Правила, связанные с такими транзакциями, часто довольно сложны.

Формирование

Большинство систем рассматривают создание корпорации контролирующим акционером корпорации как необлагаемое налогом событие. Многие системы, включая США и Канаду, распространяют этот налоговый режим на создание корпорации любой группой акционеров, контролирующих корпорацию. [47] Как правило, в налоговых образованиях налоговые атрибуты активов и обязательств передаются новой корпорации вместе с такими активами и обязательствами.

Пример: Джон и Мэри являются резидентами США, которые ведут бизнес. Они решают зарегистрироваться по деловым причинам. Они передают активы бизнеса Newco, недавно созданной корпорации в Делавэре, в которой они являются единственными акционерами, с учетом накопленных обязательств бизнеса в обмен исключительно на обыкновенные акции Newco. Согласно принципам США, эта передача не влечет за собой уплату налога для Джона, Мэри или Newco. Если, с другой стороны, Newco также берет на себя банковский кредит сверх базы переданных активов за вычетом накопленных обязательств, Джон и Мэри признают налогооблагаемую прибыль за такое превышение. [48]

Приобретения

Корпорации могут объединяться или приобретать другие корпорации таким образом, который конкретная налоговая система рассматривает как необлагаемый налогом для любой из корпораций и/или для их акционеров. Как правило, существенные ограничения применяются, если необходимо получить безналоговый режим. [49] Например, Bigco приобретает все акции Smallco у акционеров Smallco в обмен исключительно на акции Bigco. Это приобретение не облагается налогом для Smallco или ее акционеров в соответствии с налоговым законодательством США или Канады, если соблюдены определенные требования, даже если Smallco затем ликвидируется или сливается или объединяется с Bigco.

Реорганизации

Кроме того, корпорации могут изменять ключевые аспекты своей юридической идентичности, капитализации или структуры безналоговым образом в большинстве систем. Примерами реорганизаций, которые могут быть безналоговыми, являются слияния, объединения, ликвидация дочерних компаний, обмен акций на акции, обмен акций на активы, изменения в форме или месте организации и рекапитализации. [50]

Ограничения по вычету процентов

Большинство юрисдикций разрешают налоговый вычет для процентных расходов, понесенных корпорацией при осуществлении своей торговой деятельности. Если такие проценты выплачиваются связанным сторонам, такой вычет может быть ограничен. Без такого ограничения владельцы могли бы структурировать финансирование корпорации таким образом, чтобы обеспечить налоговый вычет для большей части прибыли, потенциально не меняя налог на акционеров. Например, предположим, что корпорация получает прибыль в размере 100 до процентных расходов и обычно распределяет 50 между акционерами. Если корпорация структурирована таким образом, что вычитаемые проценты в размере 50 выплачиваются акционерам, она сократит свой налог до половины суммы, причитающейся, если бы она просто выплачивала дивиденды.

Распространенной формой ограничения является ограничение вычета процентов, выплачиваемых связанным сторонам, процентами, взимаемыми по ставкам вытянутой руки по долгу, не превышающему определенную часть капитала выплачивающей корпорации. Например, проценты, выплачиваемые по долгу связанной стороны, превышающему в три раза капитал, не могут вычитаться при расчете налогооблагаемого дохода.

Налоговые системы США, Великобритании и Франции применяют более сложный набор тестов для ограничения вычетов. В системе США расходы на выплату процентов связанным сторонам, превышающие 50% от денежного потока, как правило, в настоящее время не вычитаются, а превышение может быть вычтено в будущие годы. [51]

Классификация инструментов как долговых обязательств, по которым вычитаются проценты, или как акционерного капитала, в отношении которого распределения не вычитаются, может быть сложной в некоторых системах. [52] Налоговая служба предложила сложные правила в рамках этого раздела (см. TD 7747, 1981-1 CB 141), которые вскоре были отозваны (TD 7920, 1983-2 CB 69). [ необходима цитата ]

Филиалы иностранных корпораций

Большинство юрисдикций облагают налогом иностранные корпорации иначе, чем отечественные корпорации. [53] Никакие международные законы не ограничивают возможности страны облагать налогом своих граждан и резидентов (физических и юридических лиц). Однако договоры и практика налагают ограничения на налогообложение тех, кто находится за пределами ее границ, даже на доход из источников внутри страны.

Большинство юрисдикций облагают налогом иностранные корпорации на доход от бизнеса в пределах юрисдикции, полученный через филиал или постоянное учреждение в юрисдикции. Этот налог может взиматься по той же ставке, что и налог на доход от бизнеса резидентной корпорации, или по другой ставке. [54]

При выплате дивидендов корпорации, как правило, облагаются налогом у источника выплаты только страной регистрации. Многие страны взимают налог на прибыль филиалов с иностранных корпораций, чтобы предотвратить преимущество, которое отсутствие налога у источника выплаты дивидендов в противном случае предоставило бы иностранным корпорациям. Этот налог может взиматься в момент получения прибыли филиалом или в момент ее перечисления или признания перечисленной за пределы страны. [55]

Филиалы иностранных корпораций могут не иметь права на все те же вычеты, что и отечественные корпорации. Некоторые юрисдикции не признают межфилиальные платежи фактическими платежами, а доход или вычеты, возникающие в результате таких межфилиальных платежей, игнорируются. [56] Некоторые юрисдикции налагают явные ограничения на налоговые вычеты филиалов. Обычно ограниченные вычеты включают управленческие сборы и проценты.

Натан М. Дженсон утверждает, что низкие ставки корпоративного налога являются второстепенным фактором, определяющим выбор многонациональной компании при создании ее штаб-квартиры в стране. [57]

Потери

Большинство юрисдикций разрешают межпериодное распределение или вычет убытков в той или иной форме для корпораций, даже если такой вычет не разрешен для физических лиц. Несколько юрисдикций разрешают вычитать убытки (обычно определяемые как отрицательный налогооблагаемый доход) путем пересмотра или внесения поправок в налогооблагаемый доход предыдущего года. [58] Большинство юрисдикций разрешают такие вычеты только в последующих периодах. Некоторые юрисдикции налагают временные ограничения на то, когда вычеты убытков могут быть использованы.

Группы компаний

Несколько юрисдикций предоставляют механизм, посредством которого убытки или налоговые льготы одной корпорации могут быть использованы другой корпорацией, где обе корпорации контролируются совместно (вместе, группа). В Соединенных Штатах и ​​Нидерландах, среди прочих, это достигается путем подачи единой налоговой декларации, включающей доходы и убытки каждого члена группы. Это называется консолидированной декларацией в Соединенных Штатах и ​​фискальным единством в Нидерландах. В Соединенном Королевстве это достигается напрямую на парной основе, называемой групповым освобождением. Убытки одной компании-члена группы могут быть «переданы» другой компании-члену группы, и последняя компания может вычесть убыток из прибыли.

В Соединенных Штатах действуют обширные правила, касающиеся консолидированных отчетов. [59] Одно из таких правил требует сопоставления доходов и вычетов по внутрифирменным операциям в пределах группы с использованием правил «отложенных внутрифирменных операций».

Кроме того, несколько систем предоставляют освобождение от налога на дивидендный доход, полученный корпорациями. Система Нидерландов предоставляет «исключение участия» в налогообложении для корпораций, владеющих более чем 25% корпорации, выплачивающей дивиденды.

Трансфертное ценообразование

Ключевым вопросом в корпоративном налоге является установление цен, взимаемых связанными сторонами за товары, услуги или использование имущества. Во многих юрисдикциях существуют руководящие принципы по трансфертному ценообразованию, которые позволяют налоговым органам корректировать используемые трансфертные цены. Такие корректировки могут применяться как в международном, так и в национальном контексте.

Налогообложение акционеров

Большинство систем подоходного налога взимают налог с корпорации и, при распределении прибыли (дивидендов), с акционера. Это приводит к двойному уровню налога. Большинство систем требуют, чтобы подоходный налог удерживался при распределении дивидендов иностранным акционерам, а некоторые также требуют удержания налога с распределений отечественным акционерам. Ставка такого удерживаемого налога может быть снижена для акционера в соответствии с налоговым соглашением .

Некоторые системы облагают налогом некоторые или все дивидендные доходы по более низким ставкам, чем другие доходы. Соединенные Штаты исторически предоставляли вычет полученных дивидендов корпорациям в отношении дивидендов от других корпораций, в которых получатель владеет более чем 10% акций. В налоговых годах 2004–2010 Соединенные Штаты также ввели пониженную ставку налогообложения дивидендов, полученных физическими лицами. [60]

Некоторые системы в настоящее время пытаются или пытались в прошлом объединить налогообложение корпорации с налогообложением акционеров, чтобы смягчить двойной уровень налогообложения. В качестве текущего примера Австралия предоставляет «франкированный кредит» в качестве выгоды для акционеров. Когда австралийская компания выплачивает дивиденды отечественному акционеру, она сообщает о дивидендах, а также о номинальной сумме налогового кредита. Акционер использует этот условный кредит для компенсации подоходного налога на уровне акционера. [ необходима цитата ]

Предыдущая система использовалась в Соединенном Королевстве и называлась авансовым налогом на прибыль корпораций (ACT). Когда компания выплачивала дивиденды, она должна была заплатить сумму ACT, которую затем использовала для компенсации собственных налогов. ACT включался в доход акционером, являющимся резидентом Соединенного Королевства или определенных стран-участниц договора, и рассматривался как уплата налога акционером. В той мере, в которой предполагаемый налоговый платеж превышал налоги, подлежащие уплате в противном случае, он подлежал возврату акционеру.

Альтернативные налоговые базы

Во многих юрисдикциях используется некий вид альтернативного расчета налога. Эти расчеты могут основываться на активах, капитале, заработной плате или какой-либо альтернативной мере налогооблагаемого дохода. Часто альтернативный налог функционирует как минимальный налог.

Федеральный подоходный налог США включает альтернативный минимальный налог . Этот налог рассчитывается по более низкой налоговой ставке (20% для корпораций) и взимается на основе измененной версии налогооблагаемого дохода. Изменения включают более длительные сроки амортизации активов в соответствии с MACRS , корректировки, связанные с расходами на разработку природных ресурсов, и добавление определенных налоговых льгот. Ранее американский штат Мичиган облагал бизнес налогом на альтернативной основе, которая не допускала компенсацию работникам в качестве налогового вычета и допускала полный вычет стоимости производственных активов при приобретении.

Некоторые юрисдикции, такие как швейцарские кантоны и некоторые штаты в Соединенных Штатах, взимают налоги, основанные на капитале. Они могут быть основаны на общем капитале согласно проверенным финансовым отчетам, [61] рассчитанной сумме активов за вычетом обязательств [62] или количестве акций в обращении. [63] В некоторых юрисдикциях налоги, основанные на капитале, взимаются в дополнение к подоходному налогу. [62] В других юрисдикциях налоги на капитал функционируют как альтернативные налоги.

Мексика вводит альтернативный налог на корпорации — IETU. [ требуется ссылка ] Ставка налога ниже обычной, и существуют корректировки на заработную плату, проценты и роялти, а также амортизируемые активы.

Налоговые декларации

Большинство систем требуют, чтобы корпорации подавали ежегодную декларацию о подоходном налоге. [64] Некоторые системы (например, системы Канады , Соединенного Королевства и Соединенных Штатов ) требуют, чтобы налогоплательщики самостоятельно оценивали налог по налоговой декларации. [65] Другие системы предусматривают, что правительство должно провести оценку налога, подлежащего уплате. [ необходима цитата ] Некоторые системы требуют заверения налоговых деклараций каким-либо образом бухгалтерами, имеющими лицензию на практику в юрисдикции, часто аудиторами компании. [66]

Налоговые декларации могут быть как довольно простыми, так и весьма сложными. Системы, требующие простых деклараций, часто основывают налогооблагаемый доход на прибыли финансовой отчетности с небольшими корректировками и могут потребовать, чтобы к декларации были приложены проверенные финансовые отчеты. [67] Декларации для таких систем обычно требуют, чтобы соответствующие финансовые отчеты были приложены к простому графику корректировок. Напротив, корпоративные налоговые декларации США требуют как расчета налогооблагаемого дохода из его компонентов, так и сверки налогооблагаемого дохода с доходом финансовой отчетности.

Многие системы требуют форм или графиков, поддерживающих определенные пункты в основной форме. Некоторые из этих графиков могут быть включены в основную форму. Например, канадская корпоративная декларация, форма T-2, восьмистраничная форма, включает некоторые подробные графики, но имеет около 50 дополнительных графиков, которые могут потребоваться.

Некоторые системы имеют разные отчеты для разных типов корпораций или корпораций, занимающихся специализированным бизнесом. В Соединенных Штатах существует 13 вариаций базовой формы 1120 [68] для корпораций S , страховых компаний, внутренних международных корпораций по продажам , иностранных корпораций и других организаций. Структура форм и встроенных графиков различается в зависимости от типа формы.

Подготовка непростых корпоративных налоговых деклараций может занять много времени. Например, Налоговая служба США в инструкциях по форме 1120 указывает, что среднее время, необходимое для заполнения формы, составляет более 56 часов, не включая время на ведение учета и требуемые приложения.

Даты уплаты налоговых деклараций различаются в зависимости от юрисдикции, финансового или налогового года и типа организации. [69] В системах самостоятельной оценки уплата налогов, как правило, должна производиться не позднее обычной даты уплаты, хотя могут потребоваться авансовые налоговые платежи. [70] Канадские корпорации должны ежемесячно платить предполагаемые налоги. [71] В каждом случае окончательный платеж должен быть произведен вместе с корпоративной налоговой декларацией.

Смотрите также

Ссылки

  1. ^ Ауэрбах, Алан Дж. (январь 2006 г.). «Кто несет корпоративный налог? Обзор того, что мы знаем». Налоговая политика и экономика . 20 : 1–40. doi :10.1086/tpe.20.20061903. ISSN  0892-8649. S2CID  6156389.
  2. ^ Суарес Серрато, Хуан Карлос; Зидар, Оуэн (2017-11-02). «Кому выгодны сокращения корпоративных налогов? Данные с местных рынков труда США». Микроэкономические идеи .
  3. ^ Гордон, Стивен (2017-12-04). "Стивен Гордон: Сокращение корпоративного налога не сработает в США так же, как оно сработало здесь | National Post". National Post .
  4. ^ «Международное бремя корпоративного подоходного налога» (PDF) . cbo.gov .
  5. ^ Лю, Ли (2011). Экономические эффекты налогообложения доходов корпораций (диссертация на соискание степени доктора философии). Университет Ратгерса — Высшая школа — Нью-Брансуик. doi : 10.7282/T3765DZR.
  6. ^ Феликс, Р. Элисон; Хайнс, Р. Элисон (2009). «Корпоративные налоги и заработная плата профсоюзов в Соединенных Штатах». Серия рабочих документов NBER . Национальное бюро экономических исследований. doi : 10.3386/w15263 .
  7. ^ Феликс, Р. Элисон (2009). «Снижают ли государственные корпоративные налоги заработную плату?» (PDF) . Economic Review . 94 (2). Федеральный резервный банк Канзас-Сити: 77–102.
  8. ^ Десаи, Михир А.; Фоли, К. Фриц; Хайнс, Джеймс Р. «Доли труда и капитала в корпоративном налоговом бремени: международные данные». 10.1.1.364.4867 .
  9. ^ "ПРОЕКТ" (PDF) . www.budget.gov.ie . 24 сентября 2021 г.
  10. ^ Феликс, Р. Элисон (2007). «Передача бремени: корпоративное налоговое бремя в открытых экономиках». Серия рабочих документов LIS . hdl :10419/95465.
  11. ^ «Распространенность корпоративного налогообложения и его влияние на прогрессивность налогообложения». 2017-10-10.
  12. ^ Арулампалам, Виджи ; Деверё, Майкл П.; Маффини, Джорджия (август 2012 г.). «Прямое влияние корпоративного подоходного налога на заработную плату». European Economic Review . 56 (6): 1038–1054. doi :10.1016/j.euroecorev.2012.03.003. S2CID  1584850.
  13. ^ Клаусинг, Кимберли А. (16 октября 2012 г.). «Кто платит корпоративный налог в глобальной экономике?». Национальный налоговый журнал . 66 (1). SSRN  2213581.
  14. ^ Гехерт, Себастьян; Хаймбергер, Филипп (2022). «Повышают ли корпоративные налоговые льготы экономический рост?». European Economic Review . 147 : 104157. doi : 10.1016/j.euroecorev.2022.104157. ISSN  0014-2921.
  15. ^ ab Stiglitz, Joseph E.; Rosengard, Jay K. (2015). Экономика государственного сектора (Четвертое изд.). Нью-Йорк: WW Norton & Company, Inc. ISBN 978-0-393-92522-7.
  16. ^ Batte, Marvin T. (июль 1985 г.). «Оценка законов о федеральном подоходном налоге 1981 и 1982 гг.: последствия для структуры размера фермы». North Central Journal of Agricultural Economics . 7 (2): 9–19. doi :10.2307/1349323. JSTOR  1349323.
  17. ^ См. налоговые правила США в 26 CFR 301.7701-2 и -3.
  18. ^ abc 26 USC 11.
  19. ^ Закон Соединенного Королевства о подоходном и корпоративном налоге 1988 года с поправками (UK ICTA88), раздел 6
  20. ^ Подробные вычеты для физических лиц и специальные вычеты для корпораций в США.
  21. ^ "26 Кодекс США § 63 - Определен налогооблагаемый доход". LII / Институт юридической информации . Получено 13 октября 2018 г.
  22. ^ "M-3 к форме 1120" (PDF) . Налоговая служба США.
  23. ^ "26 Кодекс США Подраздел B - Иностранные корпорации". LII / Институт юридической информации . Получено 13 октября 2018 г.
  24. ^ ab "Налог на прибыль". Департамент внутренних доходов . Ird.gov.hk. 1 апреля 2022 г.
  25. ^ Бартлетт, Брюс (31 мая 2011 г.). «Высоки или низки налоги в США?». The New York Times . Получено 19 сентября 2012 г.
  26. ^ "26 Кодекс США § 11 – Налог, налагаемый". LII / Институт юридической информации . Корнельский университет . Получено 13 октября 2018 г.
  27. ^ Уотсон, Гарретт (27 сентября 2022 г.). «Совместные ставки налога на прибыль корпораций на уровне штата и федеральном уровне в 2022 г.». Tax Foundation . Получено 8 марта 2023 г.
  28. ^ Канадское налоговое агентство (2015-03-25). "Тип корпорации" . Получено 2018-10-13 .
  29. ^ "Corporation Tax Explained". Peach Wilkinson Accountants. Архивировано из оригинала 2016-10-06 . Получено 2016-10-04 .
  30. ^ "Ставки налога на прибыль компаний". Австралийское налоговое управление. 2012-07-24. Архивировано из оригинала 2013-07-09 . Получено 2012-10-08 .
  31. ^ "Ставки корпоративного налога". Канадское налоговое агентство. 2012-04-03 . Получено 2012-10-08 .
  32. ^ "Корпоративный налог". Revenue.ie. 2008-02-04 . Получено 2012-10-08 .
  33. ^ "Налоговые ставки и схемы освобождения от налогов". IRAS. 2012-02-17 . Получено 2012-10-08 .
  34. ^ HM Revenue & Customs (1 апреля 2022 г.). «Ставки и льготы по корпоративному налогу» . GOV.UK.
  35. ^ "26 USC § 11 – Налог, взимаемый | LII / Институт юридической информации". Law.cornell.edu . Получено 2012-10-08 .
  36. ^ "OECD iLibrary" (PDF) . Организация экономического сотрудничества и развития. [ мертвая ссылка ]
  37. ^ abc "Таблица II.4. Общие установленные законом налоговые ставки на доход от дивидендов". ОЭСР.
  38. ^ "Корпоративные налоговые ставки снижены, поскольку правительство объявляет о стимулировании в размере 1,45 лакха крор". Mint . 20 сентября 2019 г. Получено 20 сентября 2019 г.
  39. ^ Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая, глава 25, статья 284
  40. ^ Руководство по корпоративному налогообложению в Сингапуре
  41. ^ ab Объединенные Арабские Эмираты, Министерство финансов
  42. ^ Томас, Дэниел (8 октября 2022 г.). «Страны соглашаются на минимальную ставку корпоративного налога в размере 15%». BBC News .
  43. ^ См., например, 26 USC 61(a)(7).
  44. ^ См. 26 USC 1(h)(11) для пониженной ставки налога для физических лиц и 26 USC 243 (a)(1) и (c) для вычета дивидендов, полученных корпорациями.
  45. ^ "26 Кодекс США § 312 - Влияние на доходы и прибыль". LII / Институт юридической информации . Получено 13 октября 2018 г.
  46. ^ "26 Кодекс США § 316 - Определение дивидендов". LII / Институт юридической информации . Получено 13 октября 2018 г.
  47. ^ 26 USC 351. Обсуждение принципов США см. в Bittker & Eustice ниже, Глава 3.
  48. ^ 26 USC 357 и 26 CFR 1.367-1(b) Пример.
  49. ^ См., например, 26 USC 368, определяющий события, подпадающие под реорганизацию, включая некоторые приобретения.
  50. ^ См. 26 USC 354 о налоговых последствиях для акционеров реорганизаций, как определено в 26 USC 368.
  51. ^ "26 Кодекс США § 163 - Проценты". LII / Институт юридической информации . Получено 13 октября 2018 г.
  52. ^ См., например, 26 USC 385
  53. ^ Сравните налог на отечественные корпорации в соответствии с 26 USC 11 и 26 USC 63 с налогом на иностранные корпорации в соответствии с 26 USC 881-885.
  54. ^ "26 Кодекс США § 882 - Налог на доходы иностранных корпораций, связанных с бизнесом в Соединенных Штатах". LII / Институт юридической информации . Получено 13 октября 2018 г.
  55. ^ "26 Кодекс США § 884 - Налог на прибыль филиалов". LII / Институт юридической информации . Получено 13 октября 2018 г.
  56. ^ Например, Налоговая служба США в своей публикации 515 утверждает: «Получателем платежа, произведенного в пользу неучтенной организации, является владелец этой организации».
  57. ^ Дженсон, Натан М.; Синха, С.С. (2008). «Может ли Индия принять стратегическую гибкость, как это сделал Китай?». Глобальный журнал по управлению гибкими системами . 9 (2/3): 1.
  58. ^ "26 US Code § 172 - Вычет чистого операционного убытка". LII / Институт юридической информации . Получено 13 октября 2018 г.
  59. ^ "26 CFR 1.1502-0 - Даты вступления в силу". LII / Институт юридической информации . Получено 13 октября 2018 г.
  60. ^ 26 USC 1(h)(11). Распределения от S-корпорации , Регулируемой инвестиционной компании (взаимного фонда) или Инвестиционного фонда недвижимости не рассматриваются как дивиденды.
  61. ^ Швейцария [ требуется ссылка ]
  62. ^ ab Нью-Йорк
  63. ^ Делавэр
  64. ^ "26 Кодекс США § 6012 - Лица, обязанные подавать декларации о доходах". LII / Институт юридической информации . Получено 13 октября 2018 г.
  65. ^ "26 Кодекс США § 6151 - Время и место уплаты налога, указанные в декларациях". LII / Институт юридической информации . Получено 13 октября 2018 г.
  66. ^ См., например, Индия [ требуется ссылка ]
  67. ^ См., например, форму CT600 Великобритании, которая требует приложения проверенных или установленных законом отчетов, поданных в Регистрационную палату .
  68. ^ "Формы и инструкции (PDF)". Irs.gov. 2012-07-17 . Получено 2012-10-08 .
  69. ^ Примеры: корпорации США должны подать федеральную налоговую форму 1120 до 15-го числа третьего месяца, следующего за окончанием налогового года (15 марта для календарных лет); однако декларации по форме 1120-IC-DISC подаются не ранее 15-го числа девятого месяца; канадские корпорации должны подать форму T-2 до 30 июня.
  70. ^ Корпорации США должны платить предполагаемые налоги за каждый квартал, в противном случае им грозят штрафы в соответствии с 26 USC 6655.
  71. ^ "Сроки уплаты взносов". Cra-arc.gc.ca. 2012-01-04 . Получено 2012-10-08 .

Дальнейшее чтение

НАС

Великобритания

Внешние ссылки

Канада

Великобритания

Соединенные Штаты