Действующее предприятие — это бухгалтерский термин для бизнеса , который, как предполагается, выполнит свои финансовые обязательства, когда наступит срок их погашения. Он функционирует без угрозы ликвидации в обозримом будущем, которое обычно рассматривается как минимум следующие 12 месяцев или указанный отчетный период (более длительный из двух). Презумпция действующего предприятия для бизнеса подразумевает базовое заявление о намерении продолжать свою деятельность по крайней мере в течение следующего года, что является базовым предположением для подготовки финансовой отчетности , которая охватывает концептуальную основу МСФО . Таким образом, заявление о действующем предприятии означает, что у бизнеса нет ни намерения, ни необходимости ликвидироваться или существенно сокращать масштабы своей деятельности.
Продолжение деятельности организации в качестве действующего предприятия предполагается в качестве основы для финансовой отчетности до тех пор, пока ликвидация организации не станет неизбежной. Подготовка финансовой отчетности в соответствии с этой презумпцией обычно называется основой учета действующего предприятия . Если и когда ликвидация организации становится неизбежной, финансовая отчетность составляется в соответствии с ликвидационной основой учета (Совет по стандартам финансового учета, 2014 [1] ).
Допущение о непрерывности деятельности общепризнанно и принимается бухгалтерами-профессионалами; однако оно никогда официально не было включено в US GAAP . [2] В октябре 2008 года FASB выпустил проект для обсуждения под названием «Готовность деятельности». В нем обсуждаются следующие возможные заявления о непрерывности деятельности:
Текущее определение допущения о непрерывности деятельности можно найти в Заявлении AICPA о стандартах аудита № 1 Кодификации стандартов аудита и процедур, Раздел 341, «Рассмотрение аудитором способности организации продолжать свою деятельность в качестве действующего предприятия» (Раздел 341 AU). Концепция «действующего предприятия» предполагает, что бизнес будет существовать достаточно долго, чтобы все активы бизнеса были полностью использованы. Использованные активы означают получение полной выгоды от их доходного потенциала (т. е. если вы недавно приобрели оборудование стоимостью 5000 долларов США, которое имело 5 лет продуктивного/полезного срока службы, то в соответствии с допущением о непрерывности деятельности бухгалтер спишет только годовую стоимость в размере 1000 долларов США (1/5) в этом году, оставив 4000 долларов США для рассмотрения в качестве основных средств с будущей экономической ценностью для бизнеса).
Принцип непрерывности деятельности позволяет компании откладывать некоторые из своих предоплаченных расходов до будущих отчетных периодов. [3] Допущение о непрерывности деятельности является основополагающим допущением при подготовке финансовой отчетности. Согласно допущению о непрерывности деятельности, организация обычно рассматривается как продолжающая свою деятельность в обозримом будущем без намерения или необходимости ликвидации, прекращения торговли или поиска защиты от кредиторов в соответствии с законами или нормативными актами. Соответственно, если допущение о непрерывности деятельности не является неподходящим в обстоятельствах организации, активы и обязательства учитываются на основе того, что организация сможет реализовать свои активы, выполнить свои обязательства и получить рефинансирование (при необходимости) в ходе обычной деятельности. [4]
Предполагается, что субъект является действующим предприятием при отсутствии существенной информации об обратном. Примером такой противоречивой информации является неспособность субъекта выполнить свои обязательства по мере их наступления без существенных продаж активов или реструктуризации долга. Если бы это было не так, субъект по сути приобретал бы активы с намерением закрыть свою деятельность и перепродать активы другой стороне. [5]
Если бухгалтер полагает, что предприятие может больше не быть действующим предприятием, то это поднимает вопрос о том, обесценились ли его активы, что может потребовать списания их балансовой стоимости до ликвидационной стоимости и/или признания обязательств, возникающих в связи с предстоящим закрытием предприятия (которые в противном случае могут не возникнуть). Таким образом, стоимость предприятия, которое предполагается действующим предприятием, выше его стоимости при ликвидации, поскольку действующее предприятие потенциально может продолжать получать прибыль.
Концепция действующего предприятия четко не определена нигде в общепринятых принципах бухгалтерского учета и поэтому подвержена значительному количеству толкований относительно того, когда организация должна ее отчитываться. Однако общепринятые стандарты аудита (GAAS) предписывают аудитору учитывать способность организации продолжать свою деятельность в качестве действующего предприятия.
Аудитор оценивает способность организации продолжать свою деятельность в течение периода не менее одного года после даты аудита финансовой отчетности (может быть рассмотрен более длительный период, если аудитор считает, что такой более длительный период является уместным). Аудитор рассматривает такие пункты, как негативные тенденции в результатах операционной деятельности, невыплаты кредитов, отказ в предоставлении торгового кредита от поставщиков, неэкономичные долгосрочные обязательства и судебные разбирательства при принятии решения о наличии существенных сомнений относительно способности организации продолжать свою деятельность. Если это так, аудитор должен обратить внимание на неопределенность относительно способности организации продолжать свою деятельность в своем аудиторском отчете. С другой стороны, ненадлежащее использование субъектом допущения о непрерывности деятельности может привести к тому, что аудитор вынесет отрицательное заключение по финансовой отчетности. [6] Настоящее Руководство предоставляет основу для оказания помощи директорам, аудиторским комитетам и финансовым группам в определении того, целесообразно ли использовать принцип непрерывности деятельности для подготовки финансовой отчетности и для сбалансированного, пропорционального и четкого раскрытия информации. Совет по аудиторской практике выпустил отдельные стандарты и руководства, регламентирующие работу аудиторов в отношении непрерывности деятельности.
В соответствии с предположением о непрерывности деятельности организация рассматривается как продолжающая свою деятельность в обозримом будущем. Финансовая отчетность общего назначения составляется на основе принципа непрерывности деятельности, если только руководство не намеревается ликвидировать организацию или прекратить ее деятельность, или у него нет реалистичной альтернативы, кроме как сделать это. Финансовая отчетность специального назначения может или не может быть подготовлена в соответствии с финансовой отчетностью, для которой принцип непрерывности деятельности является релевантным (например, принцип непрерывности деятельности не является релевантным для некоторых финансовых отчетов, подготовленных на основе налогообложения в определенных юрисдикциях). Когда использование принципа непрерывности деятельности является уместным, активы и обязательства отражаются на основе того, что организация сможет реализовать свои активы и погасить свои обязательства в ходе обычной деятельности. [7]
Если публичная или частная компания сообщает, что ее аудиторы сомневаются в ее способности продолжать свою деятельность, инвесторы могут воспринять это как признак повышенного риска, хотя абзац с акцентом на существенных моментах в аудиторском отчете не обязательно указывает на то, что компания находится на грани неплатежеспособности. [8] Несмотря на это, некоторые управляющие фондами могут быть обязаны продать акции, чтобы поддерживать соответствующий уровень риска в своих портфелях. Отрицательное суждение может также привести к нарушению банковских кредитных соглашений или побудить рейтинговую фирму понизить рейтинг задолженности компании, что приведет к увеличению стоимости существующей задолженности и/или не позволит компании получить дополнительное долговое финансирование. Из-за таких ответов на выраженные опасения аудиторов в 1970-х годах комиссия Коэна Американского института сертифицированных бухгалтеров пришла к выводу, что выражение аудитором неуверенности в способности организации продолжать свою деятельность «имеет тенденцию быть самоисполняющимся пророчеством. Выражение аудитором неуверенности в способности компании продолжать свою деятельность может способствовать тому, что ее крах станет неизбежным». [9] Предприятиям также следует общаться с бизнес-консультантами, а также со своими аудиторами в трудные времена. Общение может позволить консультантам и аудиторам помочь, когда это необходимо. Они могут помочь бизнесу пересмотреть свое внутреннее управление рисками вместе с другими внутренними элементами управления.
{{cite book}}: Отсутствует или пусто |title=( помощь )CS1 maint: numeric names: authors list (link)